33. Аудит дебиторской задолженности.

Цель – выражение мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности по

расчетам дебиторской задолженности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Нормативные документы:

1. Гражданский Кодекс;

2. Налоговый Кодекс;

3. Закон о бухгалтерском учете, об аудите;

4. стандарты аудиторской деятельности;

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

6. ПБУ 1/08 «Учетная политика»;

7. ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте»;

8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Источники информации:

1. договоры поставок;

2. счета-фактуры;

3. накладные;

4. товарно-транспортные накладные;

5. платежные документы;

6. выписки банка с приложениями;

7. данные аналитического и синтетического учета счетов 62, 71, 76;

8. Главная книга;

9. документы о списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

10. документы использования резервов по сомнительным долгам;

11. учетная политика.

Аудиторские процедуры:

1. определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и основными дебиторами, выборочная проверка наиболее значимых сумм на наличие соответствующих договоров и первичных документов;

2. проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов с дебиторами;

3. проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской задолженности;

4. проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других не реальных для взыскания долгов (за счет резерва либо за счет отнесения на финансовые результаты);

Списание дебиторской задолженности: Д91/2К62, Д007 в течение 5 лет.

Списание кредиторской задолженности аналогично дебиторской. Главная ошибка то, что просроченная кредиторская задолженности не списывается. Д60, 62/авансы, 76/4К91/1.

Другие способы погашения дебиторской задолженности: продажа дебиторской задолженности (переуступка права требования: наличие и правильность договора цессии, правильность бухгалтерского учета и налогообложения (через 91 счет)).

Если цена продажи больше дебиторской задолженности:

Д76К91/1 – цена продажи

Д91/2К62 – списана дебиторская задолженность

Д91К68 – НДС с разницы между покупкой и продажей

Д91/9К99 – прибыль

Если цена продажи ниже дебиторской задолженности:

Д76К91/1 – цена продажи

Д91/2К62 – списана учетная цена

Д99К90/9 – списание убытка

Статья 279 НК убыток принимается для целей налогообложения.

Если дебиторская задолженность бала продана после наступления срока платежа, то убыток от ее списания

принимается в следующем порядке: 50% убытка принимаются в момент списания дебиторской задолженности, а оставшиеся 50% через 45 дней после списания.

Если продажа была осуществлена до наступления срока платежа определенного договором, то убыток принимается в пределах норматива, который рассчитывается исходя из цены продажи, скорректированной на ставку рефинансирования, увеличенное в 1,1 раза на количество дней недоучета: Н = цена продажи*ставку рефинансирования*1,1/365*количество дней недоучета.

Д62 - 200, цена продажи 180, убыток 20, ставка рефинансирования 8,25

Н=180*8,25%*1,1/365*25=1,12 уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

20-1,2=18,88 увеличивают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

5. Проверка правильности формирования и учета резерва по сомнительным долгам. Проверяем учетную политику в части формирования резерва по сомнительным долгам. Проверка правильности определения величины резерва по данным бухгалтерского учета (акты сверки и учетные регистры по 62 счету или карточку учета по 62 счету и анализ счета 62, где будет видны сроки погашения задолженности).

Определение величины резерва по сомнительным долгам Д91/2К63, можно сформировать на полную стоимость.

Списание Д63К62. Можно списать по сомнительной и просроченной задолженности.

В налоговом учете формируем: 45 не формируем, от 40 до 90 - 50%, более 90 дней - 100%.

Использовать величину резерва можно только по безнадежной задолженности.

Н=10% выручки отчетного периода отчетного квартала с НДС (норматив).

Резерв может формировать только по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в пределах 10% выручки отчетного периода.

Резерв формируется нарастающим итогом с начала года.

Норматив 100, дебиторская задолженность 180, то для целей налогообложения примем в первой квартале 100 единиц. Во втором квартале: норматив 100, резерв 30, то для целей налогообложения прибылей примем 100 единиц (30+70 единиц неучтенных в первом квартале). В третьем квартале: норматив 140, резерв 120, примем 120+10=130.

Списание дебиторской задолженности для целей налогообложения осуществляется только по безнадежным долгам.

6.проверка правильности отражения в учете дебиторской задолженности в иностранной валюте;

7.оценка правильности учета и документального оформления расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям;

8.проверка организации учета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения;

9. оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности.

Возможные ошибки:

1. неправильно оформлены договора на поставку продукции;

2. нарушены условия оплаты;

3. несоответствие дебиторской задолженности по документам реальной инвентаризации;

4. неправильное ведение аналитического учета;

5. неправильное составление бухгалтерских проводок;

6. несоответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера №11.