1. Проверка наличия и правильности оформления договоров по кредитам и займам.

Аудитор выясняет, имеется ли в наличии договор, правомерен ли он. Кредиты выдают в денежной форме специализированные организации - банк или иная кредитная организация (ст. 819 ГК РФ). Договор должен быть заключен в письменной форме.

Займы – в денежной или вещной форме любые физические и юридические лица (ст.807 ГК РФ). Договор заключается между гражданами в письменной форме, если сумма превышает не менее чем в 5 раз МРОТ, а если заимодавец юридич. лицо – то независимо от суммы должен быть заключен письменный договор.

2. Проверка документального оформления полученных кредитов и займов.

Выписка с расчетного счета, акт приемки-передачи или накладная

Суммы полученных предприятием кредитов и займов отражаются в учете следующим образом: Д 50, 51, 07,08, 15,41,58 К 66, 67

3. Проверка правильности расчета и отражения в учете расходов по полученным кредитам и займам. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), курсовые разницы по %, подлежащим уплате по займам и кредитам; Д 91.2 К 66,67

• дополнительные расходы по займам. (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Д91.2 К60,76

Согласно ПБУ 15/2008 Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Установлен особый порядок отражения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их использования на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива.

• Инвестиционный актив- объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Например,1) взят кредит 300000 руб под 15 % в год

ежемес. платеж 300000*15/365*кол-во дней пользования кредитом

в бу проценты отражаются в составе прочих расходов

Д 91.2 К 66,67

2)В случае инвестиционного кредита проценты отражаются Д 08/3 К 66,67 до ввода в эксплуатацию

В случае приостановки строительства - на 91 счете с месяца, следующего за месяцем приостановки

С месяца, следующего за возобновлением строит-ва, снова учитываются на 08/3