1.2. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять:

• на статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов;

• статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов;

• статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов. [11, c78]

В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить так:

Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства (1.1)

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, не должно вызывать затруднений у работников бухгалтерии в установлении корреспонденции счетов и в отражении изменений в балансе, так как все операции можно объединить или рассортировать в четыре группы (типа). [8, с 508-510]

1)Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств и их размещение. Итог баланса при этом не изменяется.

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 9000 тыс. руб. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи актива баланса - «Расчетные счета» (счет 51) и «Касса» (счет 50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» - уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись: Д-т сч. 50 «Касса» - 9000 тыс. руб.; К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 9000 тыс. руб.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада и производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др. Также к операциям этого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства; по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузки, погашению дебиторской задолженности и т.п. [11, с80]

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

А + Х - Х = П, (1.2)

где А - актив; П - пассив; X - изменение активов под влиянием хозяйственных операций.

2) Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 10000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в разделе III баланса (капитал и резервы) - «Нераспределенная прибыль» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» - 10000 тыс. руб.;

К-т сч. 82 «Резервный капитал» - 10000 тыс. руб.

Ко второму типу также относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода.[11, с82]

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П + Х – Х (1.3)

3) Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Пример. На основании акцептованных платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада оприходованы материалы на сумму 20000 руб. Статьи актива баланса «Производственные запасы» и пассива баланса «Расчеты с кредиторами за товары и услуги» увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид: Д-т сч. 10 «Материалы» — 20000 руб.; К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20000 руб.

К данному типу операций относятся: начисления средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, нематериальным активам, отчислений на социальное страхование; начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции; получение кредитов; авансовые поступления от заказчиков и др. [11, с84]

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А + X = П + X (1.4)

4) Четвертый тин хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 руб. В результате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье «Денежные средства», и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные займы и кредиты». Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид: Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 2000 руб.; К-т сч. 51 «Расчетный счет» — 2000 руб.

Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением:

А - Х = П – Х (1.5)

К этому типу относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, реформации баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др. [11, с84]

Приведенные в примере операции охватывают все возможные типы (их всего четыре) балансовых изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций: при операциях первого типа изменяется только состав имущества организации, а итог баланса остается прежним. Операции четвертого типа вызывают изменения только в составе источников формирования имущества, итог баланса не меняется. При операциях третьего типа увеличиваются имущество организации и источники его формирования на равную сумму; равенство итогов актива и пассива не нарушается. При операциях второго типа уменьшаются имущество организации и источники его формирования на одинаковую сумму; равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. Следовательно, любая хозяйственная операция не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса. [5, с215]

Понимание взаимосвязи различных элементов баланса обеспечивает возможность верного бухгалтерского отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, возможность неформальной интерпретации изменений валюты баланса, при этом каждый из четырех типов изменений бухгалтерского баланса наполнен определенным экономическим смыслом. [10, с 112]