1. Теоретическая часть

1.1. Структура и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство. В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов «bis» и «lanx», которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия, равенства. В связи с этим в бухгалтерском учете понятие «баланс» имеет двоякое значения: во-первых, баланс - это один из элементов метода бухгалтерского учета; во-вторых, баланс – это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности (форма №1).

Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. При этом итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, только по-разному классифицированные и сгруппированные.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой код, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Действующая форма бухгалтерского баланса имеет 3 графы, в которые необходимо вносить данные за три последних года: отчетный и два предыдущих. Таким образом, бухгалтерский баланс предприятия заполненный за 2013 год, должен содержать данные за 2011, 2012, 2013 года. [12, c64]

Как уже было сказано ранее, баланс состоит из актива и пассива. В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III. Капитал и резервы,

IV. Долгосрочные обязательства,

V. Краткосрочные обязательства.

В разделе I представлены средства, используемые в течение длительного периода времени (более 1-го года). В разделе «оборотные активы» - имущество более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.

Актив баланса является отражением хозяйственных средств в вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами и обязанностями предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результат этой деятельности. Нужно отметить, что имущество предприятия, представленное в форме №1 в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия могут не совпадать. Последняя тесно связана с конъюнктурой рынка, первая – со способом учета и оценки хозяйственных средств. В периоды высокой информации расхождение между номинальной и реальной стоимостью средств может быть очень велико. Кроме того, точной оценки ценности актива мешают субъективные оценки имущества правового характера, расхождения между ценностью затраченных средств и экономическим потенциалом, полученным в результате этих затрат. (Например, одинаковые суммы средств, потраченные на выплату заработной платы в двух разных организациях, не означает равенства квалификации штата работников, а значит, и равенства возможностей этих организаций). [6, с 117)

Сумма средств предприятия, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей хозяйственной деятельности, при проведении которой предприятие выступает юридическим лицом.

Именно поэтому актив баланса является основой признания самостоятельного бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица, основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации.

В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном бухгалтерском учете источник образования имущества рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по разделам III, IV и V.

Раздел III «Капитал и резервы» включает в себя собственные средства организации. Капитал (собственный капитал) показывает признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения. Разделы IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» объединяют обязательства перед сторонними организациями или лицами. Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Структура актива и пассива баланса создана в порядке увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности.[7, с213]

Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности возврата обязательств. Начинается он с основы собственных средств предприятия – уставного капитала. Эта статья пассива, иначе называемая финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставный капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации; из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия - это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана.

За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем долгосрочные обязательства, подлежащие погашению более чем через год, и заканчивается пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами, кредиторской задолженностью и прочими краткосрочными обязательствами. Удельный вес этих статей в общем объеме пассивов может изменяться в короткие сроки. Таким образом, разграничение в пассивной части баланса капитала и обязательств соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

В таблице 1.1. представлено содержание всех статей баланса:

Таблица 1.1. «Содержание статей бухгалтерского баланса»

№ разд.	Наименование показателя	Содержание статьи
I	нематериальные активы	остаточная стоимость нематериальных активов
	Результаты исследований и разработок	сведения по НИОКР
	Нематериальные поисковые активы	сведения, связанные с месторождениями полезных ископаемых (их поиск, разведка), а также об используемом при этом специальном оборудовании
	Основные средства	остаточная стоимость основных средств
	Доходные вложения в материальные ценности	остаточная стоимость средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
	Финансовые вложения	финансовые вложения предприятия сроком более двенадцати месяцев (дебет 58, дебет 55 субсчет «депозиты»)
	Отложенные налоговые активы	сальдо сч. 09 «Отложенные налоговые активы».
	Прочие внеоборотные активы	не отраженные выше внеоборотные активы
II	Запасы	стоимость материально-производственных запасов предприятия (счета 10, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 42, 43, 44)
	НДС по приобретенным ценностям	сумма НДС, предъявленного поставщиком, но не принятого по каким-либо причинам к вычету (сальдо сч. 19).
	Дебиторская задолженность	дебиторская задолженность контрагентов перед организацией (счета 60, 62, 70, 71, 73, 69, 75, 76)
	Финансовые вложения	финансовые вложения сроком менее двенадцати месяцев
	Денежные средства и эквиваленты	средства предприятия в денежном виде в рублях (сч. 50 и 51), валюте (сч. 52), чеках и аккредитивах (сч. 55)
	Прочие оборотные активы	прочие оборотные активы, не отраженные в строках выше
III	Уставный капитал	кредитовое сальдо сч. 80
	Собственные акции	дебетовое сальдо сч. 81
	Переоценка внеоборотных активов	сумма, на которую изменилась стоимость внеоборотных активов (ОС и НМА) в результате проведения переоценки (если таковая проводилась) (сч. 83)
	Добавочный капитал без переоценки	сумма добавочного капитала за вычетом суммы, указанной в предыдущей строке (сч. 83)
	Резервный капитал	строка заполняется, если организация создает резервный капитал, данные для заполнения строки баланса берутся из сч. 82
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	конечное сальдо счета 84
IV	Заемные средства	долгосрочные кредиты, займы сроком свыше 12 мес
	Отложенные налоговые обязательства	кредит сч. 77
	Оценочные обязательства	оценочные обязательства сроком более 12 мес (кредит сч. 96)
	Прочие обязательства	прочие обязательства сроком свыше 12 мес
V	Заемные средства	краткосрочные кредиты и займы (сч. 66), а также долгосрочные кредиты, переведенные в разряд краткосрочных (сч. 67)
	Кредиторская задолженность	задолженность предприятия перед контрагентами, персоналом (по счетам 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69)
	Доходы будущих периодов	кредитовое сальдо сч. 98
	Оценочные обязательства	кредит сч. 96 сроком менее 12 мес
	Прочие обязательства	прочие обязательства сроком менее 12 мес., не указанные выше

По каждому из 5-ти разделов баланса составляется итог, а по активам и пассивам – баланс. Обязательным условием составления бухгалтерского баланса является равенство активов и пассивов организации.

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами. [1]

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

Он включает следующие этапы: [4, с86]

• проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

• формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;

• изучение особенностей формирования показателей баланса;

• формирование статей бухгалтерского баланса.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации в соответствие со статьей 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» экономические субъекты обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина России. [3] Руководитель организации определяет порядок и сроки проведения инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое соотносится с данными регистров бухгалтерского учета; выявленные расхождения подлежат регистрации в отчетном периоде инвентаризации. [1]

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 "На начало отчетного года"; графа 4 "На конец отчетного периода". Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). [9, с178-179]

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, торговая наценка), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках