2.2 Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки оао «Речицадрев»

При проведении анализа хозяйственной деятельности весьма важной является правильная оценка налоговой нагрузки организации.

В настоящее время ставки налогов и сборов во многом воздействуют на выбор и распределение ресурсов, непосредственно влияют на цены, стимулы, экономическое поведение и решения, осуществлять дополнительные инвестиции, расширять производство или нет.

Если налоговая ставка высокая, то сокращаются стимулы для предпринимательской деятельности и инвестирования, снижается прибыль, расширяется практика уклонения от налогов. В конечном счете, снижаются и общие налоговые поступления.

Когда налоговая ставка снижена, напротив, активизируется предпринимательская инициатива, стимулируется экономический рост, что тем самым способствует расширению базы налогообложения и поступлению в бюджет дополнительных доходов.

Для эффективного распределения и использования денежных средств необходимо правильно исчислять налоговую нагрузку, производить анализ платежей в бюджет и выявлять возможности уменьшения налоговых обязательств.

Оценка налогов и сборов, уплачиваемых предприятием требует расчёта налоговой нагрузки, анализа структуры и динамики налогов и сборов, как по источникам уплаты, так и отдельно по каждому платежу, а также задолженности организации перед бюджетом.

Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых ОАО «Речицадрев» представлена в таблице 2.5

Данные табл. 2.5 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в структуре налогов, сборов уплаченных ОАО «Речицадрев» за 2008 - 2010 г. занимает налог на добавленную стоимость. Их удельный вес в 2008 г.-45,31%, в 2009 г.-48,59%, в 2010 г.-48,62%. Так в 2008 г. данный показатель составляет 4086 млн. р., к 2009 г. он уменьшился на 401 млн. р. и составил 3685 млн. р., однако в 2010г. по сравнению с 2009 г. он увеличился на 23,34% и составил 4545 млн. р. .

Наименьший удельный вес в структуре налогов, сборов, занимают местные налоги и сборы, к которым относиться сбор за услуги гостиницы. В 2008 г. он занимает 0,31 %, в 2009 г. – 0,22%, в 2010 г. – 0,107%.

Налог на недвижимость в 2009 году по сравнению с 2008 г. сократился на 3 млн. руб. и составил 165 млн.р., однако в 2010 г. по сравнению с 2009г.он вырос на 20 млн. р. и составил 185 млн.р., что связано с увеличением основных фондов, модернизацией и техническим перевооружением производственных линий в 2010 году.

Земельный налог в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократился на 15 млн.р. и составил 59 млн.р. В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 69 млн.р. и составил 128 млн. р.Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года 217%.

Налог на пользование природными ресурсами в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократился на 33 млн. р. и составил175 млн.р., однако в 2010г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 11,43%, и составил 195 млн. руб.

Отчисления в фонд социальной защиты имеют тенденцию роста. В 2009 г.по сравнению с 2008г.они увеличились на 56млн.р. и составили 2772 млн.р., а в 2010 г.по сравнению с 2009 г. они увеличились на 1358 млн. р. и составили 4130. Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года 149%.

По всем остальным налогом, которые уплачивает ОАО «Речицадрев» наблюдалось тенденция снижения.

Таким образом, проанализировав структуру и динамику налогов и сборов, уплачиваемых ОАО « Речицадрев» за 2008- 2010 г. можно сделать вывод о том, что налоги и сборы в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократились на 1433 млн. р. и составили 7584 млн.р., однако в 2010г. по сравнению с 2009 г. сумма налогов увеличилась на 1764 млн.р. и составила 9348млн. р. Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года 123,26%.

На данное увеличение в основном повлияло увеличение суммы земельного налога в 2,17 раза, и отчислений в фонд социальной защиты населения 48,99%. Положительная динамика свидетельствует об увеличении налоговой нагрузки на организацию в 2010 году.

Также проанализируем налоговую нагрузку ОАО «Речицадрев» в зависимости от источников уплаты налогов:

• налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, на недвижимость).

• налоги включаемые в затраты на производство и реализацию товаров, работ, услуг (экологически налог, земельный).

• налоги, уплачиваемые из выручки (НДС, акциз).

Динамику и структуру налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли организации проанализируем в таблице 2.6

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что прибыль отчетного периода в 2009г. по сравнению с 2008г. сократилась на 22 млн. р. и составила 158 млн.р. а, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. она увеличилась на 18 млн. р. и составила 176 млн.р.Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года составил 111,39 %.

За рассматриваемый период предприятие уплачивало из прибыли такие налоги, как налог на недвижимость, местные налоги и экономические санкции.

Налог на недвижимость в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократился на 3 млн.р. (темп снижения составил 93,7%) и составили 165 млн. р. А в 2010 году произошло увеличение налога на недвижимость на 20 млн.р (темп роста составил 112,12%) .

Что касается местных налогов и сборов, то за 2008 – 2009 гг.их сумма сократились. В 2009г. по сравнению с 2008 г. на 11 млн. р и составили 17 млн.р., а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 7 млн.р. и составили 10 млн.р.

Также организация уплачивала экономические санкции, что является негативным моментом для организации.

Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли в 2008 году занимают 113,9 % прибыли, в 2009 году – 121,5 % а в 2010 году - 122%. В 2009 году по сравнению с 2008 годом налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли в сумме прибыли увеличились на 7,6 п.п. В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 0,5 п.п.

Динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, представим в таблице 2.7

Исходя из произведенных расчетов в таблице 2.7, сделан вывод, что в 2009 году выручка от реализации составила 30012 млн. р., что на 11991 млн.р. меньше, чем в 2008 году. В 2010г. по сравнению с 2009 г выручка увеличилась на 16566 млн.р. и составила 46578 млн.р. Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года 155,2%.

За рассматриваемый период предприятие уплачивало из выручки от реализации НДС, сбор в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и прочие налоги и сборы из выручки.

Так в 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается уменьшение НДС на 9,8 %, что связано с уменьшением выручки от реализации на 28,6%. Однако в 2009 году наблюдается увеличение НДС на 23,3%, что связано с увеличением объемов реализации продукции.

Сбор в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократился на 488 млн.р. и составил259 млн.р.

Что касается прочих налогов, то в 2009 г. по сравнению с 2008.г они сократились на 29 млн. р., а в 2010 г. по сравнению с 2009 г.на 97 млн.р.и составили 6 млн.р.

Доля налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, в общей сумме выручки в 2008 году составила 11,8 %, что в суммовом выражении составляет 4965 млн р., а 2009 году 15,7 %, что на 3,9 п.п. больше, чем в 2008 году. В 2010 году удельный вес налогов из выручки в сумме выручки равен 9,89 % или 4551 млн р., что больше чем в 2009 году на 504 млн р.

Динамику налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию представим в таблице 2.8

Из данных таблицы 2.8. следует, что сумма расходов на производство и реализацию в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократилась на 8,35% и составила 36712 млн р., однако в 2010 году по сравнению с 2009 годом расходы на производство увеличились на 40,5% и составили 51574 млн р. Данное изменение вызвано увеличением стоимости сырья и электроэнергии.

Что же касается налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, то их итоговая сумма возросла и составила в 2010 году 4582 млн р., в то время как в 2009 году по сравнению с 2008 годом сумма налогов, относимых на расходы сократилась на 502 млн.р. и составила 3345 млн.р.Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года составил 137 %.

Экологический налог в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократился на 33 млн.р и составил 175млн.р., в то время как в 2010году по сравнению с 2009 годом он вырос на 20 млн.р. и составил 195 млн.р. Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года составил 111,4 %.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом земельный налог сократился на 15 млн р. (темп снижения составил 79,73%) и составил 59 млн р. А в 2010 году произошло увеличение земельного налога на 69 млн.р. (темп роста составил 216,9%) .

Положительную тенденцию имели и отчисления в ФСЗН, которые в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 56 млн.р. и составили 2772 млн.р. В 2010 году по сравнению 2009 годом они увеличились на 1358 млн.р и составили 4130 млн. р .

Наибольший удельный вес в сумме налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, занимают страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. В 2008 году они составили 70,60% , в 2009 году – 82,87%, а в 2010 году – 90,14%.

Наименьший удельный вес в сумме налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, занимает земельный налог. В 2008 году он составил 1,92% , в 2009 году –1,76%,в 2010 г. – 2,79%.

Отчисления в инновационный фонд в сумме налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, в 2008 году составили 22,07% (849 млн р.), в 2009 году–10,13% (339 млн р.), а в 2010 году –2,82% (129 млн р.).

Экологический налог в сумме налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, в 2008 году составил 5,41% (208 млн р.), в 2009 году – 5,23% (175 млн р.), а в 2010 году – 4,26% (195 млн р.).

Обобщив данные таблиц 2.6 - 2.8 проанализируем структуру и динамику налогов по источникам уплаты в целом по ОАО «Речицадрев» в таблице 2.9

Таблица 2.9-Структура и динамика налогов по источникам уплаты за 2008-2010 гг.

Показатели	Годы									Отклонение (+,-)							Темп изменения, %
	2008 г		2009 г.			2010г.			2009г. от 2008г.				2010г. от 2009 г			2009г. к 2008 г.			2010 г.к 2009 г.
	сумма, млн. р.	удельный вес, %	сумма, млн. р.	удельный вес, %	сумма, млн. р.		удельный вес, %	по сумме, млн. р.			по удельному весу, п. п.	по сумме, млн. р.		по удельному весу, п. п.
Налоги и сборы уплачиваемые из выручки от реализации	4965	55,1	4047	53,4	4551		48,7	-918			-1,7	504		-4,7	81,5			112,5
Налоги и сборы, относимые на расходы производства и реализацию	3847	42,7	3345	44,1	4582		49,0	-502			1,4	1237		4,9	87,0			137
Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	205	2,3	192	2,5	215		2,3	-13			0,2	23		-0,2	93,7			112,0
Итого	9017	100	7584	100	9348		100	-1433			0,	1764		0,0	84,1			123,3

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе разработочной

таблицы (Приложение Э)

Данные таблицы 2.9 свидетельствуют о том, что налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократились на 918 млн. р., однако в 2010г по сравнению с 2009 г. увеличились на 504 млн.р. или на 12,5% и составили 4551 млн. р.

Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократился на 502 млн. р., однако к 2010 г. увеличились на 1237 млн. р. или на 37% и составили 4582 млн. р.

Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли также в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократились на 13 млн. р. и составили 192 млн. р., а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. налоги увеличились на 12,0% и составили 215 млн. р, что свидетельствует об увеличении прибыли в 2010 г.

Наименьший удельный вес занимаю налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли. В 2008 и 2010 году они составили 2,3%, однако в 2009 году по сравнению с 2008 и 2010 годом они выросли на 0,2 п.п. и составили 2,5%.

Наибольший удельный вес в 2008 и 2009 году занимают налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, который составил 55,1%, 53,4 соответственно, однако в 2010 году наибольший удельный вес заняли налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию который составил 49,0%.

В целом сумма налогов и сборов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократились на 1433 млн. р. и составила 7584 млн.р., а в 2010г.по сравнению с 2009 г. она увеличилась на 1764 млн.р. и составила 9348 млн. р.

Анализ обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки ОАО «Речицадрев» представлен за 2008 г.- 2009 гг. в таблице 2.10

Таблица 2.10 – Обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки

ОАО «Речицадрев» за 2008-2010 гг.

	Годы				Отклонение (+; –)			Темп изменения, %
	2008	2009	2010	2009 г. от 2008 г.		2010 г. от 2009 г.	2009 г. к 2008 г.		2010 г. к 2009 г
1. Выручка от реализации товаров, работ услуг	42003	30012	46578	-11991		16566	71,45		155,20
2.Расходы на производство и реализацию	40057	36712	51574	-3345		14862	91,65		140,48

Окончание таблицы 2.10

Показатели	Годы				Отклонение (+; –)			Темп изменения, %
	2008	2009	2010	2009 г. от 2008 г.		2010 г. от 2009 г.	2009 г. к 2000 г.		2010 г. к 2009 г
3.Прибыль отчетного периода	180	158	176	-22		18	87,78		111,39
4.Общая сумма налогов и сборов	9017	7584	9348	-1433		1764	88,11		123,26
5.Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации	4965	4047	4551	-918		504	81,51		112,45
5.1.Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	55,1	53,4	48,7	-1,7		-4,7	-		-
5.2.Удельный вес в выручке от реализации, %	11,8	13,5	9,8	1,7		-3,7	-		-
6. Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию	3847	3345	4582	-502		1237	87,0		137,0
6.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	42,7	44,1	49,0	1,4		-4,9	-		-
6.2 Удельный вес в расходах на производство и реализацию, %	9,6	9,1	8,9	-0,5		-0,2	-		-
7.Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	205	192	215	-13		23	93,7		112
7.1.Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	2,27	2,53	2,3	0,26		-0,2	-		-
7.2.Удельный вес в прибыли.	113,9	121,5	122,2	7,6		0,64	-		-

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе разработочной

таблицы (Приложение Ю).

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов как в 2008 г., так и в 2009 г. занимают налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации – 55,1 и 53,4 % соответственно, однако в 2010 г. занимают налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию – 49,0%.

Наименьший удельный вес в общей сумме налогов и сборов как в 2008 г. так в 2009 г. и в 2010 г. занимают налоги и сборы, уплаченные из прибыли – 2,27 %, 2,53 % , 2,3 %, соответственно.

Удельный вес в прибыли в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизился, что говорит о снижении налоговой нагрузки на прибыль в 2010 г.

Удельный вес в выручке от реализации в 2008 г. составил 11,8%, в 2009 г. – 13,5 %, в 2010 г.- 9,8%, это говорит о том что в 2010 г. почти 10% из полученной выручки пошло на уплату налогов, что говорит о снижении налоговой нагрузки в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на выручку от реализации на 3,7 п.п.

Налоговая нагрузка на затраты на производство и реализацию в 2009 г. по сравнению с 2010 сократилась на 502 млн. р., однако в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 37,0 % или на 1237 млн. р. и составила 4582 млн.р.

Налоговая нагрузка на прибыль в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократилась на 13 млн. р., однако в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 12,0 % или на 23 млн. р. и составила 215 млн.р.

Налоговая нагрузка на выручку от реализации также в 2009 г. по сравнению с 2008 сократилась на 918 млн. р., однако в 2010г. по сравнению с 2009 г. выросла на 12,45 % или на 504 млн. р. и составила 4551 млн.р.

Рассмотрим влияние выручки от реализации на изменение налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции. Для этого проведем факторный анализ методом цепной подстановки за 2009 – 2010 год. Данные для факторного анализа представлены в табл. 2.11

Таблица 2.11 -Расчет влияния факторов на налоговую нагрузку ОАО «Речицадрев» за 2009-2010 гг.

Показатели	Ед. изм.	2009 г.	Скоректированный показатель	2010 г.	Отклонение	Влияние факторов
						расчет	сумма
1. Выручка от реализации	млн р.	30012	30012	46578	16566	20,1-31,1	-11,0
2. Общая сумма налогов и сборов	млн р.	7584	9348	9348	1764	31,1 – 25,3	5,8
3. Доля налогов и сборов в выручке от реализации	%	25,3	31,1	20,1	-5,2	20.1-25,3	-5,2

Источник – собственная разработка. Таблица составлена по аналитическим данным организации и данным таблицы 2.10

По данным таблицы 2.11 можно сделать вывод о том, что рост общей суммы налогов и сборов на 1764 млн р. привел к росту налоговой нагрузки на 5,8 п.п., а увеличение выручки на 16566 млн р. поспособствовало снижению налоговой нагрузки на 11,0 п.п.

Рассмотрим влияние прибыли на изменение налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли. Для этого проведем факторный анализ методом цепной подстановки за 2009 – 2010 год. Данные для факторного анализа представлены в табл. 2.12.

Таблица 2.12 -Расчет влияния факторов на налоговую нагрузку ОАО «Речицадрев» за 2009-2010 гг.

Показатели	Ед. изм.	2009 г.	Скорректированный показатель	2010 г.	Отклонение	Влияние факторов
						расчет	сумма
1Прибыль отчетного периода	млн р.	158	158	176	18	5311,4- 5916,4	395
2. Общая сумма налогов и сборов	млн р.	7584	9348	9348	1764	5916,5 - 4800	1116,5
3. Доля налогов и сборов к прибыли	%	4800	5916,5	5311,4	511,4	5311,4 -4800	511,5

Источник – собственная разработка. Таблица составлена по аналитическим данным организации и данным таблицы 2.10

По данным таблицы 2.12 можно сделать вывод, что рост общей суммы налогов и сборов на 1764 млн р. привел к росту налоговой нагрузки на 1116,5 п.п., а увеличение прибыли на 18 млн р. поспособствовало также увеличению налоговой нагрузки на 511,5 п.п.

Рассмотрим влияние расходов на производство и реализацию на изменение налогов и сборов, относимых на расходы. Для этого проведем факторный анализ методом цепной подстановки за 2009 – 2010 год. Данные для факторного анализа представлены в табл. 2.13

По данным таблицы 2.13 можно сделать вывод, что рост общей суммы налогов и сборов на 1764 млн р. привел к росту налоговой нагрузки на 4,81 п.п., а увеличение расходов, относимых на производство и реализацию на 14862 млн р. поспособствовало снижению налоговой нагрузки на 7,34п.п.

Таблица 2.13 -Расчет влияния факторов на налоговую нагрузку ОАО «Речицадрев» за 2009-2010 гг.

Показатели	Ед. изм.	2009 г.	Скорректированный показатель	2010 г.	Отклонение	Влияние факторов
						расчет	сумма
1.Расходы,относимые на производство и реализацию	млн р.	36712	36712	51574	14862	18,12 – 25,46	-7,34
2. Общая сумма налогов и сборов	млн р.	7584	9348	9348	1764	25,46 – 20,65	4,81
3. Доля налогов и сборов к прибыли	%	20,65	25,46	18,12	-2,53	18,12-20,65	-2,53

Источник – собственная разработка. Таблица составлена по аналитическим данным организации и данным таблицы 2.10

Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Такой показатель зависит от множества факторов: начиная от вида деятельности (что лежит в основе классификации налоговых органов) и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

Для краткосрочного планирования расчет налоговой нагрузки, используемый налоговыми органами, необходим для оценки возможного проведения в организации выездной налоговой проверки для среднесрочного планирования такой показатель поможет оптимизации налогового бремени, могут обыгрываться несколько возможных вариантов налоговой нагрузки, например за счет использования различных видов договоров. Но, как показывает практика, любая предприятие нуждается в планировании и прогнозировании налоговых отчислений в бюджет, а также оценке влияния на свою деятельность налоговой политики государства.