2 Анализ амортизационных отчислений на примере предприятия ооо «Лойдэн»

2.1 Краткая характеристика предприятия ооо «Лойдэн» и организация учета.

В качестве объекта исследования я выбрал оптовую торговую компанию ООО «Лойдэн».

Компания ООО «Лайдэн» занимается оптовой продажей широкого ассортимента алкогольной продукции в магазины г. Москвы и Московской области, а также регионов России. ООО «Лойдэн» работает на российском рынке алкоголя с 10.02.2003 года и развивается с учетом тенденций современного рынка и потребностей потребителя. В настоящее время предлагает покупателям более 2500 товарных марок ведущих российских и иностранных производителей алкоголя.

Оптовая торговля представляет собой торговлю товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Основной принцип работы организации является отбор вин, коньяков, виски и других видов алкогольной продукции, поставляемой на российский рынок. Компания имеет признанную репутацию надежного партнера на российском и мировом рынках. Использование современных клиентских технологий и работа с лучшими производителями алкоголя позволили компании занять лидирующие позиции на российском алкогольном рынке.

Цель компании заключается в обеспечение высококачественной алкогольной продукцией, изготовленной по современным технологиям и прошедшей строгий контроль качества. Компания ООО «Лойдэн» ищет самые нестандартные способы продвижения собственных торговых марок. Сотрудники торгового дома ведут большую работу по маркетинговому исследованию потребительских предпочтений, разработке дизайна продукции, постоянно отслеживают изменение ситуации на алкогольном рынке, что позволяет компании своевременно разрабатывать новые направления деятельности, внедрять новые способы продвижения собственной продукции.

Рассмотрим основные показатели деятельности ООО «Лойдэн», которые приведены в табл. 1.

Таблица 1 – Основные показатели предприятия ООО «Лойдэн»

Показатели	2006	2007	2008	2009	2010
1.Объем оборота тыс.руб.	1651	2181,2	2817,4	3581	4497,1
2.Ср. стоимость Оборотных средств, тыс. руб.	126	201,6	245	322,5	470,2
3.Прибыль, тыс.руб.	431	589,8	689,8	855,4	1093,8

В 2006 году руководство приняло решение о приобретении объекта основных средств: автотранспортного средства «Валдай». Городской грузовик ГАЗ 3310 «Валдай» отличается хорошим эксплуатационными показателями, хорошим качеством изготовления и сервисного обслуживания.

В связи с возросшими объемами товарооборотами возникает необходимость в приобретение дополнительных мощностей для осуществления товародвижения, доставки товаров до точек продаж и заказчиков.

Товародвижение представляет собой процесс физического перемещения товара от производителя в места продажи или потребления.

Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 726 000 рублей. Согласно классификации основных средств автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (свыше трех до пяти лет). Организация определила, что для целей бухгалтерского и налогового учета срок службы автомобиля составляет 5 лет (60 месяцев). Проведем расчет амортизации объекта основных средств всеми четырьмя методами.

Метод равномерного начисления амортизации (линейный)

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим с восьмой по десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

При линейном способе начисления амортизации согласно пункту 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Определим норму амортизации:

На = 1/n* 100%,

где На-норма амортизации в процентах

n- срок полезного использования данного объекта

На= 1/5*100%=20%

Определим сумму годовой амортизации:

Аг= Фполн*На/100%

Аг= 726 000р * 20%/100% = 145 200 руб.

Начисление амортизации линейным способом представлено в табл. 2

Таблица 2 - Расчет амортизации линейным способом

Год эксплуатации основного средства	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Годовая сумма А,руб.	Норма А,%	Сумма начисленной амортизации, руб.
2006	726 000	580 200	145 200	20	145 200
2007	580 800	435 600	145 200	20	290 400
2008	435 600	290 400	145 200	20	435 600
2009	290 400	145 200	145 200	20	580 800
2010	145 200	0	145 200	20	726 00

Метод уменьшаемого остатка

Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01 сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Согласно Налоговому кодексу ст. 259.3 налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 2, либо не выше 3 в зависимости от организации и видов их деятельности.

В данном примере возьмем коэффициент равный двум. При достижении остаточной стоимости объекта основных средств , значения 20 % от полной стоимости фондов, допускается переход на метод равномерного списания амортизационных отчислений.

Определим это значение, для этого полную стоимость фондов умножим на 20%:

726 000 руб. * 20% = 145 200 руб.

Для точности расчетов возьмем срок амортизации равным 60 месяцам (5 лет * 12 месяцев).

Определим месячную норму амортизации:

На = (2/60)*100% = 3,33%

Определим сумму месячной амортизации:

Ам = Фост. * На/100%;

Ам₁= 726 000 руб. * 3,33%/100% = 24 175,8 руб.

Ам₂= 701 800,01 руб. * 3,33%/100% = 23 370,75 руб. и т.д.

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка представлено в Приложении и в табл. 3.

Таблица 3 - Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Год эксплуатации основного фонда	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.
2006	726000	483545,39	242454,61	242452,6
2007	483545,39	322060,8	403939,2	161484,59
2008	322060,8	214505,53	511494,47	107555,27
2009	214505,53	142869,36	583130,64	71636,16
2010	142869,36	0,12	725999,88	142869,2

К декабрю 2009 года остаточная стоимость, объекта основных средств, достигает значения 20% от полной стоимости фондов 726 000 руб. *20% = 145 200 руб.

144 020,3 руб.≈ 141 411,13 руб.

Поэтому с марта месяца амортизации на объект основных средств будет начисляться методом равномерного начисления амортизации (линейным методом).

Определим месячную норму амортизации:

Срок амортизации (Та) возьмем 12 месяцев (с января 2011 (включительно) до декабря 2010 (включительно)).

На = (1/12) * 100% = 8,33 %.

Определим сумму месячной амортизации:

Ам = (Фост*На)/100%;

Ам = (142 869,36 руб. * 8,33%)/100% = 11 905,77 руб.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств составляет 5 лет. Сумма чисел составит : ∑^ta₁t = 1+2+3+4+5 = 15 лет. Берется полная стоимость фондов и умножается на норму амортизации.

Определим норму амортизации:

На_t = Тa-t+1/∑^ta₁t *100%;

На₁ = 5-1+1/15*100% = 33,33 %;

На₂ = 5-2+1/15*100% = 26,66 %;

На₃ = 5-3+1/15 *100% = 20%;

На₄= 5-4+1/15 *100% = 13,33%;

На₅ = 5-5+1/15*100% = 6,66 %.

Сумма амортизации в данном методе устанавливается исходя из полной стоимости основных фондов.

Определим сумму годовой амортизации:

Ам = На* Фполн.,

Где На – норма амортизации;

Фполн – полная стоимость фондов.

Ам₁ = 33,33 % * 726 000 руб. = 241 975,8 руб.;

Ам₂ = 26,66 % * 726 000 руб. = 193 592, 2 руб.;

Ам₃ = 20% * 726 000 руб. = 145 200 руб.;

Ам₄ = 13,33 % * 726 000 руб. = 967 775,8 руб.;

Ам₅ = 6,66 % * 726 000 руб. = 48 351,6 руб.

Начисление амортизации методом «по сумме чисел лет полезного использования» представлено в табл. 4.

Таблица 4 – Расчет амортизации методом «по сумме чисел лет полезного использования»

Год эксплуатации основного фонда	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Норма Амортизации, %.	Годовая сумма А , руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.
2006	726000,00	484000,24	33,33	241999,758	241999,758
2007	484000,24	290400,24	26,67	193600,00	435599,76
2008	290400,24	145200,24	20,00	145200,0	580799,76
2009	145200,24	48400,24	13,33	96800,0	677599,76
2010	48400,24	0,24	6,67	48400,0	725999,76

Метод начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ

Этот метод основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Ежемесячно амортизацию следует относить затраты в размере 1/12 годовой суммы.

В связи с растущим объемом товарооборота потребность в автотранспортных средствах будет расти, а следовательно будет расти пробег автотранспортных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 726 000 руб. (Фполн.), срок полезного использования 5 лет, при использовании данного автотранспортного средства пробег составит 65 тыс. км. (Qнорм.), предполагаемый объем выполненных работ (Qфакт.) составляет по годам: 1 год – 5; 2 год – 10; 3 год – 12,5; 4 год - 16; 5 год – 21,5 тыс. км.

Определим удельную величину амортизации:

Ауд. = Фполн./Qнорм.;

Ауд. = 726 000 руб. / 65 тыс. км. = 11 169 руб./тыс.км.

На одну тысячу километров проделанного пути, автотранспортным средством, будет начисляться амортизация в размере 11 169 руб.

Определим сумму годовой амортизации:

Аг = Qфакт. * Ауд.

В первый год эксплуатации планируется осуществить 5 тыс. км. (Qфакт.) пробега автотранспортного средства.

Аг₁ = 5 тыс. км. * 11 169 руб./км. = 55 846 руб.

Во второй год эксплуатации планируется осуществить 10 тыс. км. пробега автотранспортного средства.

Аг₂ = 10 тыс. км. * 11 169 руб./км. = 111 690 руб.

В третьем году эксплуатации планируется осуществить 12,5 тыс. км. пробега автотранспортного средства.

Аг₃ = 12,5 тыс. км. * 11 169 руб./км. = 139 612,5 руб.

В четвертом году эксплуатации планируется осуществить 16 тыс. км. пробега автотранспортного средства.

Аг₄ = 16 тыс. км. * 11 169 руб./км. = 178 704 руб.

В последнем году эксплуатации планируется осуществить 21,5 тыс. км. пробега автотранспортного средства.

Аг₅ = 21,5 тыс.км. * 11 169 руб./км. = 240 133,5 руб.

Начисление амортизации методом пропорционально объему выполненных работ представлено в табл. 5.

Таблица 5 – Расчет амортизации методом пропорционально объему выполненных работ

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Ауд, руб./тыс. км.	Аг, руб.	сумма начисленной амортизации, руб.	Q факт. тыс.км.	∑Qф.
2006	726000,00	670153,8	11169,2	55846,2	55846,1	5
2007	670153,8	558461,5	11169,2	11169,2	167538,4	10
2008	558461,5	418846,1	11169,2	139615,4	307153,8	12,5
2009	418846,1	240138,5	11169,2	178707,7	485861,5	16
2010	240138,5	0,05	11169,2	240138,4	725999,95	21,5	65

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухгалтерском учете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств.

Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

В соответствии с п. 23 и п. 19 ПБУ 6/01 , а также п. 61. Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается.