Производство – распределение – обмен – потребление
Важным моментом является учет кругооборота капитала в этом процессе. Как известно из экономической теории, кругооборот капитала представляет собой процесс движения капитала в сфере производства и в сфере обращения, включающий в себя превращение денежного капитала в производственный капитал, производственного – в товарный капитал и последнего – вновь в денежный капитал. В процессе своего кругооборота капитал выступает в трех функциональных формах: денежной, производственной и товарной. Налог представляет собой изъятие части капитала налогоплательщика в денежной форме, причем предполагается изъятие части созданного капитала.
Обратившись к системе экономического воспроизводства можно проследить это движение. Так, на стадии производства идет вложение капитала в денежной форме в производство, изъятие которого в виде налогов приведет к замедлению темпов производства или его полному прекращению. На этой стадии образуется товарный капитал, который продвигается на стадию распределения. Изъятие части товарного капитала в виде налогов также нерационально, так как формирование всех видов бюджетов осуществляется в виде денежных средств. На стадии распределения товарный капитал превращается в денежный капитал и именно в этой части стадии воспроизводственного процесса должны взиматься налоги.
В законодательстве зарубежных стран имеются примеры установления источников уплаты налогов. Так в Законе Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»17 в ст. 7 «Источники уплаты налоговых обязательств или погашения налогового долга плательщика налогов» в п. 7.1. дается перечень источников самостоятельной уплаты налогов и долгов по налогам. В их числе называются любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества и неимущественных ценностей, выпуска ценных бумаг, в том числе корпоративных прав, полученные в заем (кредит), а также из других источников. Погашение налогового обязательства может быть также осуществлено путем проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед плательщиком налога. По имущественным налогам источником их уплаты называются активы собственника или иного лица, на которое возложена обязанность уплаты налога, осуществляемой исключительно в денежной форме. При этом если лицо, ответственное за уплату налога, не обнаружено, налоговые процедуры применяются непосредственно к объектам такой собственности, которые подпадают под налоговый залог и подлежат продаже.
Исходя из вышесказанного можно предположить, что источник налога – это любые денежные средства (доход, капитал) налогоплательщика, за счет которых уплачивается налог.
Итак, теория и практика налогообложения в той или иной степени признают существование всех элементов, образующих группу элементов, определяющих условия эффективного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Однако отсутствие четкой классификации объектов налогов, основанной на их квалификации как юридических фактов и отсутствие законодательных дефиниций объекта налога, предмета налога и источника налога затрудняет деятельность законодателя по формированию юридических конструкций конкретных налогов, порождает ошибки как в исчислении налогов налогоплательщиками, так и в оценке их деятельности со стороны налоговых органов.