7. Существенность в аудите, ее связь с аудиторским риском

Существенность - определяет размер допустимой ошибки, соответственно и объем выполненных аудитором работ, форму составления аудиторского заключения.

Аудиторы используют уровень существенности как основу для:

• Планирования проверки при определении важных и нетипичных содержащих ошибки статей и счетов, которым нужно уделять особое значение;

• Оценки собранных аудиторских доказательств;

• Принятия решения о ходе выполнения конкретных аудиторских процедур.

Существенность оценивается как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам б/у, по отдельным группам однотипных операций.

Методы расчета существенности

Аудитор исходя из своего субъективного мнения может использовать любой метод для расчета существенности. Стандартной границей существенности является 5% от валюты баланса, поэтому в аудиторской деятельности отклонения до 5 % считается незначительным, а свыше 5% значительным.

1. Аудитор выбирает из 5 базовых показателей наиболее характерные для предприятия:

• балансовая прибыль – для инвестиционных институтов (банки, фонды)

• выручка от продаж – для п/п торговли, для п/п легкой и пишевой промышленности

• валюта баланса – для п/п производящих отраслей

• собственный капитал – для вновь образованных п/п

• показатель общих затрат – для организаций, у кот. величина затрат превосходит величину активов

2. Рассчитывает 5 базовых показателей, а за основу принимается наименьшая сумма.

3. Расчет ср.арифметического – рассчитывается среднеарифметическое всех 5 базовых показателей и находятся отклонения наименьшего и наибольшего значений ср.ариф., если отклонение превышает 20%, то в дальнейший расчет они не включаются, устанавливается уровень существенности, распределяется пропорционально между статьями актива и пассива бух баланса.

4. Определение границы существенности как суммы значений границ существенности. Значение каждой статьи зависит от таких факторов как уровень риска по каждой статье затрат времени и средней по проверке каждой статьи.

5. уровень существенности рассчитывается по формуле:

6. Для бесприбыльных предприятий уровень существенности рассчитывается как ср.арифм. значение от уровня существенности валюты баланса и общих затрат предприятия.

7. Оценка и изучение системы внутреннего контроля и систем бухгалтерского учета

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

• соблюдения требований законодательства;

• точности и полноты документации бухгалтерского учета;

• своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

• предотвращения ошибок и искажений;

• исполнения приказов и распоряжений;

• обеспечения сохранности активов.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе БУ, кот. применяется на проверяемом им эк. субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе кот. он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам эк. субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система БУ достоверно отражает х/д проверяемого эк.субъекта. Надлежащая система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

Если аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, то он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности, чем упоминалось ранее.

Изучение и оценка особенностей системы БУ и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны документироваться аудиторскими организациями. Серьезные недостатки системы БУ и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменном отчете для руководства проверяемого эк. субъекта.

Серьезные недостатки системы БУ и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого эк. субъекта.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы БУ. Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан понимать особенности системы БУ проверяемого эк. субъекта.

Знакомство с системой БУ включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о сл. сторонах х/д проверяемого эк. субъекта:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

• роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;

2. контрольную среду;

3. отдельные средства контроля.