Модуль_5

6.Затраты и себестоимость продукции

6.1.Понятие затрат и расходов на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В этом процессе расходуются природные ресурсы, средства и предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников и др.

Издержки производства – стоимостная оценка приобретенных товаров,

материалов, результатов работ и услуг, предназначенных для обеспечения процесса производства и реализации продукции в результате уменьшения суммы денежных средств или увеличения суммы обязательств.

Когда говорят, что предприятие понесло издержки, то имеют в виду, что ему пришлось расстаться с некоторой суммой денежных средств или понести убытки иным способом.

Все издержки организации за определенный период, носящие целевой характер, выражаются в понятии затраты.

Затраты и издержки часто воспринимаются как синонимы. Но все же, на практике, в управленческом учете используют понятие «затраты», а в экономическом анализе – «издержки».

Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания либо актива, либо расхода.

Затраты, относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, являются расходами предприятия.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока (притока) активов или увеличения (уменьшение) обязательств, ведущее к изменению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Капитал предприятия будет изменен, если оттоку (притоку) активов не соответствует адекватное (на ту же самую величину) сокращение обязательств или поступление других активов либо если обязательства прирастают без адекватного притока активов.

Правильное исчисление прибыли, возможно, только при правильном определении доходов и расходов.

Различие понятий затрат и расходов удобно рассмотреть на рис. 6.1.

Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг признается расходом в момент подписания акта или по мере завершения определенного календарного периода. Например, затраты, понесенные в связи со сдачей основных средств в аренду, признаются расходами по завершению календарного периода. Затраты на производство, не давшее результата, признаются расходами в случае принятия решения о прекращении производства.

Например, не признаются расходами:

оплата кредиторской задолженности нельзя принять за расходы, хотя и есть отток активов (денег-то стало меньше), но при этом не будет уменьшен капитал, поскольку оба показателя (активы и обязательства) уменьшатся на одну и ту же величину, значит, их разность останется неизменной.

получение сырья означает увеличение обязательств, но капитал при этом опять-таки не уменьшается, поскольку и обязательства, и активы увеличиваются на одну и ту же величину.

поступление готовой продукции означает равновеликий прирост одних активов и уменьшение других, поэтому капитал вновь остается неизменным.

Особым случаем является начисление амортизации. Несмотря на то, что эти затраты для целей налогообложения признаются расходами, по сути расходами признаны быть не могут, поскольку сопровождаются снижением стоимости основного средства и соответствующим приростом другой группы имущества – оборотных активов.

Обычно, ту часть затрат, которая должна быть признана в дальнейшем расходами, называют затратами на производство, а ту часть которая увеличивает стоимость активов – инвестиционными затратами.

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Себестоимость продукции формируется в процессе производства, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны. Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не влияет на капитал организации. Таким образом, осуществление затрат это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину.

Иными словами, затраты — это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида материальных, финансовых, трудовых и прочих, стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены

данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества.

Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят, либо к образованию активов двух видов - оборотных и внеоборотных, либо расходов.

Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов, называются некапитализированными

(некапитальными).

Затраты, понесенные с целью создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются капитализированными

(капитальными).

Примеры осуществления затрат:

в целях создания оборотных активов – расходование трудовых ресурсов, материальных ресурсов, использование основных средств (амортизация) и нематериальных активов (амортизация) в целях производства продукции.

в целях создания внеоборотных активов – использование трудовых ресурсов, материальных ресурсов, использование основных средств (амортизация) и нематериальных активов (амортизация) при строительстве объекта недвижимости.

затраты по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата, признаются внереализационными расходами.

Вложения в создание внеоборотных активов признаются расходами

при любом выбытии незавершенных объектов – продаже, передаче в уставный капитал, передаче безвозмездно незавершенного строительства, незавершенных НИОКР и т. д.;

Когда доходы «встречаются» с расходами формируется прибыль. Затраты признаются в том периоде, когда были израсходованы ресурсы

того или иного вида, и их стоимость была оценена с достаточной степенью надежности.

Расходы признаются в том периоде, когда списан (утрачен по различным причинам или передан новому собственнику) объект оборотных или внеоборотных активов, либо когда признано, что затраты не приведут к созданию актива, окончен период выполнения работ, оказания услуг.

6.2. Классификация и группировка затрат на производство

В теории и практике предлагаются и используются всевозможные классификации затрат, каждая из которых зависит от предназначения информации (для внешних или внутренних пользователей), различных целей таких классификаций и направлений систем планирования, учета, анализа и контроля затрат.

Реализация названных направлений требует соответствующей классификации затрат в соответствии с определенными признаками.

Каждая группировка затрат основана на том, что отдельные виды затрат имеют разный характер формирования и способы изменения, связи с производственным процессом, неодинаковую эластичность по отношению к изменяющимся внутрифирменным и рыночным условиям функционирования предприятия, разный характер влияния на прибыль, различную степень управляемости и неопределенности.

Как правило, управленческие решения влияют на определенные группы затрат, поэтому классификации затрат должна учитывать степень реагирования издержек на то или иное управленческое решение.

Общая система текущего управления затратами включает в себя несколько взаимосвязанных подсистем или направлений планирования, учета, анализа и контроля затрат.

Под направлением понимается область деятельности, где необходимо обособленное и целенаправленное планирование, учет, анализ и контроль затрат на производство.

Можно выделить три основных направления текущего управления затратами:

1.Затраты для определения плановой и фактической себестоимости продукции.

2.Затраты для целей управления прибылью в условиях рынка.

3.Затраты для целей эффективного контроля и регулирования. Каждое из перечисленных направлений требует своей классификации

затрат (рис. 6.2).

Рис. 6.2. Система классификации затрат

6.2.1. Элементы затрат и себестоимость продукции

Затраты, формирующие прибыль, делятся на два большие класса - затраты на производство и реализацию продукции и внереализационные затраты.

Затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы на разных предприятиях. Поэтому возникает необходимость в единой для всех отраслей промышленности классификации затрат по экономическим элементам.

Элемент – это простейший, однородный вид затрат, показывающий что израсходовано организацией независимо от назначения затрат (рис. 6.3).

оплата работ по сертификации товаров и услуг, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей) и другие.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для анализа работы предприятия, в том числе, определения технического уровня производства, трудоемкости, производительности труда, потребности предприятия в производственных основных и оборотных фондах.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость единицы продукции и установить величину затрат отдельных подразделений предприятия.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

экономическое обоснование принятие любых управленческих решений

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

определение оптимальных размеров предприятия;

и др.

Рис. 6.4. Виды себестоимости