10. Учет денежных средств.

Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств. Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия.

Для учета денежных средств на предприятии ООО «Наш Дом» используются следующие синтетические счета:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета»;

- 57 «Переводы в пути».

Каждая операция по кассе должна быть документально подтверждена приходным либо расходным кассовым ордером, которые подписываются главным бухгалтером и кассиром.

Для работы с наличными денежными средствами ООО «Наш Дом» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

В соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного Банком России 12 октября 2011г. №373-П ООО «Наш Дом» выполняет следующее:

- приходует полученные наличные денежные средства в кассу, хранит свободные денежные средства в учреждениях банков;

- производит платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами в пределах установленной ЦБ РФ суммы;

- хранит в кассе наличные деньги в пределах самостоятельно рассчитанного лимита остатка денежных средств согласованного с руководителем организации, он составляет 570 000 рублей (Приложение 61). Превышение данного лимита допускается только в дни выдачи заработной платы.

Кассир несет ответственность за выполнение кассовой дисциплины, заполнение кассовой книги, а также за сохранность ценностей, хранящихся в кассе. Организация заключает с кассиром договор о полной материальной ответственности (Приложение 62) Должностные права и обязанности кассира прописаны в Должностной инструкции кассира (Приложение 63) Учет денежных средств в кассе ведется на синтетическом счете 50 «Касса».

Прием наличных денег на предприятии ООО «Наш Дом», в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам. Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере с суммой фактически принятых наличных денег.

При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров на предприятии ООО «Наш Дом» используется контрольно-кассовая техника по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм проведенных по терминалу. На данные суммы ПКО не выписывается, они отражаются только в Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132)(Приложение 64).

Выдача наличных денег из кассы предприятия ООО «Наш Дом» проводится по расходным кассовым ордерам, а при выдаче наличных денег для выплаты заработной платы приложением к расходному кассовому ордеру (Приложение 39-40) оформляется платежная ведомость (Приложение 37-38).

В процессе деятельности у организаций возникает необходимость выдачи наличных денег своим работникам на расходы, связанные с хозяйственными расходами.

Для выдачи наличных денег под отчет расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Выданные под отчет денежные средства отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетное лицо обязано в 3х дневный срок после дня истечения срока на который выданы наличные деньги под отчет предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.

Наличные деньги выдаются под отчёт при условии полного расчёта данным работником по ранее выданным под отчёт суммам, денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания. Неизрасходованные остатки авансов подлежит возврату в кассу организации на следующей день после истечении срока, на который они выданы. К авансовому отчету (Приложение 22-23) должны быть приложены товарные чеки по всем произведенным расходам.

Перечень форм первичных документов для учета денежных средств в кассе ООО «Наш Дом» представлен в Таблице 10.1

Номер формы	Наименование формы
КО - 1	Приходный кассовый ордер (Приложение 26)
КО – 2	Расходный кассовый ордер (Приложение 27)
КО - 3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
КО - 4	Кассовая книга

Для учета поступающих в кассу наличных денег ведется кассовая книга. Записи в кассовой книге (Приложение 65) осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру) (Приложения 66-69), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе и по учету выданных под отчет сумм ООО «Наш Дом» представлена в Таблице 10.2

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Поступление в кассу денежных средств от покупателей за товары Поступление в кассу денежных средств по краткосрочным кредитам и займам Поступление в кассу денежных средств по долгосрочным кредитам Возврат в кассу неизрасходованных денежных средств от подотчетных лиц Поступление в кассу денежных средств по возмещению материального ущерба и т.д. работниками предприятия Поступление в кассу денежных средств в счет вкладов учредителей в уставный фонд Поступление в кассу денежных средств в счет погашения числящейся задолженности от прочих кредиторов Поступление в кассу денежных средств от продажи товаров Зачислены на расчетный счет денежные средства из кассы Внесены из кассы наличные денежные средства для зачисления их на расчетный счет, другие счета, но не зачисленные еще по назначению(инкассация) Сумма предоставленных другим организациям денежных средств (наличных) Оплата из кассы по счетам поставщиков в счет погашения числящейся задолженности Оплата из кассы перерасчетов с покупателями и заказчиками; возврат полученных авансов и предоплат Выплата из кассы оплаты труда работникам организации, премий, пенсий и др. выплат Выплата в установленном порядке из кассы подотчет сумм на хозяйственно - операционные расходы работником организации Недостачи денежных средств в кассе Инкассированы денежные средства в банк Зачислены наличные денежные средства на расчетный счет Выданы подотчетному лицу денежные средства на приобретение товаров, материалов, горюче-смазочных материалов и тд Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства	50 50 50 50 50 50 50 50 51 57 58 60 62 70 71 94 57.1 51 41,10 50	62 66 67 71 73 75 76 90 50 50 50 50 50 50 50 50 50 57.2 71 71

ООО «Наш Дом» имеет расчетный счет 40702810301000100764 в

Юго-Западном Банке ОАО «Сбербанк России» г. Ростов-на-Дону в соответствии с Договором банковского счета №288(Приложение 70), расчетный счет 702810412000000520 в Адыгейском РФ ОАО «Россельхозбанк» г.Майкоп в соответствии с Договором банковского счета №034 (Приложение 71). С ОАО «Россельхозбанк» также заключен Договор на кассовое обслуживание в наличной валюте РФ (Приложение 72). При каждой инкассации оформляется Квитанция к сумке (Приложение 73), которая остается в организации, Накладная к сумке (Приложение 74), которая остается в банке и прикладывается к выписке и Препроводительная ведомость к сумке, которая также остается в банке.

Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации, в банк представляются:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) учредительные документы юридического лица;

г) карточка с образцами подписей;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

С расчетного счета ООО «Наш Дом» банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

Первичные документы по оформлению операций с расчетными счетами ООО «Наш Дом»:

- платежное поручение;

- платежное требование;

- инкассовое поручение.

Банк выдает Выписки (Приложение 75) с расчетного счета открытого на имя ООО «Наш Дом» с приложением всех Платежных поручений (Приложение 76), Платежных требований (Приложение 77), Банковских ордеров (Приложение 78). В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета зачисляют поступления денежных средств на расчетный счет, а с кредита - списание денежных средств с расчетного счета.

На основании банковской выписки делаются бухгалтерские записи и проводки в журнале-ордере и в ведомости по счету 51 «Расчетный счет» или по другим счетам в банке. При этом в ведомости отражается поступление денежных средств, в журнале-ордере - списание. Таким образом, сопоставляя дебетовые (поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке, и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет).

Корреспонденция счетов по учету безналичных денежных средств на расчетных счетах ООО «Наш Дом» представлена в Таблице 10.3.

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам Получены денежные средства от покупателей и заказчиков На расчетный счет зачислены долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации Перечислены денежные средства на аккредитив или специальный счет организации с её расчетного счета Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам С расчетного счета погашены долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание	51 51 51 51 51 50 55 60 66, 67 91/2	50 60 62 66, 67 76 51 51 51 51 51

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На предприятии ООО «Наш Дом» учет по счету 55 "Специальные счета в банках" не ведется.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах в пути предназначен счет 57 "Переводы в пути". На счете отражается движение денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

На предприятии ООО «Наш Дом» внесение денежных средств в кассу организации, осуществляющей их доставку и зачисление, сопровождается записью по дебету счета 57 "Переводы в пути" и по кредиту счета 50 «Касса». Зачисление денежных средств на счет организации сопровождается записью по кредиту счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета.

В конце отчетного периода вся информация о движении денежных средств за период отражается в оборотных ведомостях по счетам 50 «Касса» (Приложение 95), 51 «Расчетные счета» и 57 «Переводы в пути»

Информация о движении денежных средств обязательным образом отражается в бухгалтерской отчетности предприятия. В частности в бухгалтерском балансе данные об остатках денежных средств приводятся во II разделе «Оборотные активы» по строке 1250. Она объединяет данные в разрезе мест хранения денежных средств – в кассе, на расчетных и валютных счетах, представленные на специальных счетах в банках и в виде переводов в пути и денежных документов. То есть, остатки по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в пути».

Основным источником, раскрывающим содержание наличия и движения денежных потоков является Отчет о движении денежных средств ф.№4 (Приложение 86), представляемый организацией в составе годовой отчетности.

Содержание данного Отчета, помимо остатков денежных средств на начало и конец года, включает также их поступление и направление использования в разрезе текущей деятельности (уставной), инвестиционной (капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения) и финансовой деятельности (изменение величины и состава собственного капитала организации и заемных средств). При этом особое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах.

В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» раскрывают информацию связанную с приобретением основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных активов.

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» раскрывают информацию связанную с изменениями в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения заемных средств, за исключением кредиторской задолженности.