13. Учет заемного капитала и целевого финансирования.

Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные средства. В состав заемных средств на предприятии ООО «Наш Дом» включаются кредиты банков.

Порядок отражения операций по получению кредитов и займов в бухгалтерском учете определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н (ПБУ 15/01).

К кредитам банка относятся краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Краткосрочными считаются полученные займы и кредиты, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочными – займы и кредиты, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев.

Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные и просроченные. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. На предприятии ООО «Наш Дом» все кредиты оплачиваются в установленный срок.

На предприятии ООО «Наш Дом» заемные средства используются с целью пополнения оборотных средств.

Для учета краткосрочных кредитов банка на предприятии ООО «Наш Дом» используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом проценты по заемным средствам отражаются в учете по мере их начисления согласно условиям кредитного договора (Приложение 81) на счетах учета кредиторской задолженности по основной сумме заемных обязательств, то есть на счете 66 или 67 (п. 17 ПБУ 15/01).

Для получения кредитов предприятие ООО «Наш Дом» пользуется услугами Юго-Западного Банка ОАО «Сбербанк России» г. Ростове-на-Дону и Адыгейского РФ ОАО «Россельхозбанк» в городе Майкопе. Так же имеет собственные расчетные счета в этих банках.

Корреспонденция счетов по учету кредитов и займов в ООО «Наш Дом» представлена в Таблице 13.1.

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Получение займа, кредита Получение кредита путем оплаты банком счетов организации Начисление процентов Возврат суммы кредита, займа	51 60, 76 91/2 66, 67	66, 67 66, 67 66.2, 67.2 51

Получение денежных средств по договору займа для организации-заемщика не является доходом и, следовательно, не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичным образом возврат (погашение) данного займа также не будет являться расходом предприятия, принимаемым в целях налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ). Поскольку такие средства не являются доходом организации-заемщика, они соответственно не подлежат и обложению НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

Совершенно иная ситуация складывается с процентами, уплачиваемыми за пользование этим займом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по кредитам и займам, принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству (кредиту или займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства (в нашем случае кредиты и займы), выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по заемным средствам считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств (кредитов или займов), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,8 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 269 НК РФ).

ООО «Наш Дом» на конец отчетного периода все сведения о заемных средствах группирует в оборотной ведомости по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Информация о кредитах и займах предприятия отражается в бухгалтерском балансе (форма №1) и отчете о движении денежных средств (форма № 4) бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.

Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.

В соответствии с балансом (приложение 11) ООО «Наш Дом» средствами целевого финансирования не располагает.