3. Земельный налог

По мере развития рыночных отношений в России значительно возрастает роль земельного налога в решении социально - экономических задач. В настоящее время для целей налогообложения выделено 22 вида по назначению и пользованию земельным участком: 1) сельскохозяйственные земли по видам угодий, их качеству и местоположению; 2) участки для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота гражданами в границах сельских населенных пунктов; 3) участки в границах сельских населенных пунктов, используемые гражданами и юридическими лицами в иных целях; 4)земли, занятые жилищным фондом, личным приусадебным хозяйством, дачами, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты; 5) земли в пределах городской (поселковой) черты предоставленные или приобретенные для садоводства, огородничества, животноводства, в том числе занятые строениями и сооружениями; 6) земли городов, рабочих, дачных поселков в собственности, владении или пользовании граждан, предприятий, учреждений; 7) площади земельных участков сверх установленных норм отвода для отдельных видов пользования; 8) сельскохозяйственные земли в пределах городской

(поселковой) черты; 9) земли промышленного использования, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики; 10) земли, занятые полигонами (кроме военных) и аэродромами вне населенных пунктов; 11) земли водного фонда, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной цели или в рекреационных целях; 12) земли лесного фонда; 13) сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда; 14)земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов; 15) нарушенные земли (требующие рекультивации), полученные для сельскохозяйственных нужд предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами; 16)земли общего пользования населенных пунктов; 17) земли, занятые полосой слежения вдоль госграниц; 18) земельные участки, непосредственно используемые предприятиями, научно – исследовательскими учреждениями для хранения материальных ценностей в мобилизационный резерв РФ; 19) земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ; 20) земли, используемые пожарной охраной; 21)участки земель, расположенные в полосе отвода железных дорог; 22) земли, предоставленные для организации фермерских и крестьянских хозяйств.

Ставки налога подразделяются на две категории: за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Объектами налогообложения являются 1)земельные участки различных категорий; 2) части земельных участков; 3) земельные доли при общей долевой собственности.

Земельный налог устанавливается в соответствии с гл. 31 Налогового Кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт – Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, - определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, и органами муниципальных образований.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы и Санкт – Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам муниципального значения Москве и Санкт – Петербургу).

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица, либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения.

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт – Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненно наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1. Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров орденов Славы;

2. инвалидов, имеющих 3 степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют 1 и 2 группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. Без вынесения заключения о степени ограничения к трудовой деятельности;

3. инвалидов с детства;

4. ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5. физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РЫ « О Социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС ;

6. физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7. физических лиц, получивших или перенёсших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Порядок определения налоговой базы земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, зависит от того, в какой правовой форме общая собственность выражена (в общей долевой собственности или в общей совместной собственности). Исходя из определения общей собственности, данной в гл. 16 ГК РФ , НК РФ устанавливает, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности для каждого налогоплательщика, определяется пропорционально его доле в общей долевой собственности. Иной порядок определения налоговой базы существует в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности. В этом случае налоговая база определяется для каждого налогоплательщика, являющегося собственником данного земельного участка, в равных долях.

Определение налоговой базы в отношении земельных участков, занятых недвижимостью, также имеет свои особенности, обусловленные количеством лиц, являющихся приобретателями данной недвижимости. Если покупателю при приобретении недвижимости в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

В том случае, если покупателями недвижимости являются несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, занятого недвижимостью и необходимого для ее использования, определяется пропорционально доли каждого приобретателя в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными и правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) и не могут превышать:

1. 0,3 % в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно – коммунального комплекса (за исключением в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно – коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Ставки земельного налога для сельскохозяйственных земель устанавливаются с учетом: 1) состава и качества угодий, площади и местоположения; 2) ставки налога по группам почв равняется баллу бонитета; 3) в пределах городской (поселковой) черты ставки налога устанавливаются в 2 – х кратном размере ставок налога на сельскохозяйственные угодья аналогичного качества.

Ставки налога на городские земли зависит от облагаемой площади, которые включает участки: 1) занятые зданиями и сооружениями; 2) необходимые для содержания объектов; 3) санитарно – защитные и технические зоны.

Средние ставки (руб./кв.м.) утверждает Госдума РФ с учетом: 1) категорий(статуса) городов; 2) социально –культурного потенциала городов; 3)исторической и рекреационной ценности территории.

Ставки земельного налога дифференцируется городской администрацией: 1) по зонам различной градостроительной ценности территории; 2) по местоположению; 3) пропорционально ценности территории градостроительных зон.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которого отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Органы, осуществляющие ведение кадастра недвижимости и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Сведения предоставляются органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований по формам, утвержденным Минфином РФ.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель, кадастровая стоимость земельных участков на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти Москвы и Санкт – Петербурга), не позднее 1 марта этого года.