1) Метод начисления

Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иной формы оплаты

Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают день перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Дату получения внереализационных доходов определяют в зависимости от вида дохода. Внереализационные расходы признаются в том же порядке, что и соответствующие им доходы.

Если доходы фирмы относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить между ними одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме (если производственный цикл превышает один год).

2) Кассовый метод

Фирма может применять кассовый метод в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При превышении в течение года предельного размера суммы выручки налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала этого года и пересчитать в соответствии с этим методом все доходы и расходы.

Дата получения дохода — дата поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом

Расходами признаются затраты после их оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав)

Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса.

Так, расходы на оплату труда принимаются после фактической выплаты зарплаты из кассы, а расходы на оплату работ (услуг) других фирм - по мере перечисления денег с расчетного счета.

Расходы на приобретение сырья и материалов признаются при соблюдении двух условий. Первое, общее для всех расходов - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе условие - они должны быть списаны в производство.

Перенос убытка с одного отчетного (налогового) периода на другой

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Убытки прошлых лет фирма может учесть при расчете налога на прибыль (перенос убытка на будущее). Воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка в следующих случаях:

- фирмы, получившие убыток могут уменьшить текущую налогооблагаемую базу на всю сумму полученного убытка;

- сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

- при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

- фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Уплата налога

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

1. Ежеквартальные авансовые платежи

Ежеквартальные авансовые платежи уплачивают:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 рублей за каждый квартал,

- бюджетные учреждения,

-иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

-некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

-участники простых товариществ,

- инвесторы соглашений о разделе продукции,

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

2. Ежемесячные авансовые платежи

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Использовать выбранный метод расчета авансовых платежей фирма должна в течение всего года.

Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

исходя из суммы налога за прошлый квартал;

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

По окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал.

Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Если же рассчитанная сумма налога окажется меньше суммы авансовых платежей, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

исходя из фактической прибыли за месяц.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога по итогам года

Налог по итогам года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли, и уплачивает не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Уплата налога с дивидендов

Если фирма выплачивает дивиденды другим фирмам, то она должна удержать с выплачиваемых сумм налог на прибыль и перечислить его в федеральный бюджет в течение 3 дней с момента выплаты.

Уплата налога с доходов иностранных организаций

Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислить сумму налога в бюджет в течение трех дней со дня выплаты.

Исключение составляет случай, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученные иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе.

Порядок и сроки представления отчетности

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.