Тема 9. Налог на имущество организаций

Региональный налог, установлен главой 30 Налогового кодекса РФ.

Налог вводится в действие региональным законодательством.

Закон Псковской области от 25 ноября 2003 г. № 316-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (с изменениями от 8 июля 2005 г., 14 июня 2006 г., 5 февраля 2008 г., 29 февраль 2011 г.)

Налогоплательщики(Исключения – ст.373) иОбъект налогообложения:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Некоторые предприятия освобождены от уплаты налога (ст. 4 Закона № 316-ОЗ ст. 381 НК РФ):

1) имущество негосударственных образовательных учреждений, являющихся некоммерческими организациями и относящихся к типу образовательных учреждений для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, расположенных на территории области;

2) имущество сельскохозяйственных организаций, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 70 процентов.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточную стоимость имущества рассчитывают:

┌────────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Первоначальная стоимость │ │Амортизация по основным│ │Остаточная стоимость│

│основных средств, отраженная│ - │ средствам, отраженная │ = │ основных средств │

│ на счетах 01 и 03 │ │ на счете 02 │ │ │

└────────────────────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────────┘

По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ (пункт 17 ПБУ 6/01) – по объектам основных средств некоммерческих организаций. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют:

┌──────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Остаточная│ │ Первоначальная стоимость │ │ Износ по основным │

│стоимость │ = │основных средств, отраженная│ - │ средствам, отраженный │

│имущества │ │ на счетах 01 и 03 │ │на забалансовом счете 010│

└──────────┘ └────────────────────────────┘ └─────────────────────────┘

Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относят:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;

2) государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.

С 2013 г. внесены изменения главу 30 «Налог на имущество организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.Рассмотрим основные из этих изменений.

Движимое имущество не признается объектом налогообложения.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств. Движимое имущество - это вся офисная техника, автомобили, оборудование, мебель организации и т.п. Данное положение относится к движимому имуществу, принятому на учет, начиная с 1 января 2013 г. Все движимое имущество, которое было принято на учет ранее этой даты, по-прежнему будет подлежать налогообложению до полного списания его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете, либо до его продажи (иного выбытия).

Расчет суммы налога

┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌───────────┐

│Среднегодовая│ │ Остаточная стоимость │ │Количество │

│ стоимость │ │ имущества на 1 число каждого │ │ месяцев в │

│имущества за │ = │ месяца внутри налогового │ : │ налоговом │

│ отчетный │ │периода + Остаточная стоимость│ │периоде + 1│

│ период │ │ имущества на 1 число месяца, │ │ │

│ │ │следующего за отчетным периодом│ │ │

└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └───────────┘

┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌───────────┐

│Среднегодовая│ │ Остаточная стоимость │ │Количество │

│ стоимость │ │ имущества на 1 число каждого │ │ месяцев в │

│имущества за │ = │ месяца внутри налогового │ : │ налоговом │

│ налоговый │ │периода + Остаточная стоимость│ │периоде + 1│

│ период │ │ имущества на последнее число │ │ │

│ │ │ налогового периода │ │ │

└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └───────────┘

Отчетными периодамипризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

На территории Псковской осбласти области установлены дифференцированные ставки налога на имущество организаций по видам деятельности:

- оптовая и розничная торговля, деятельность ресторанов, кафе, баров, финансовая деятельность, операции с недвижимым имуществом - 2,2 процента;

- по остальным видам деятельности - 1,9 процента.

В течение года организации уплачивают авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют:

┌───────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Авансовый │ = │Средняя стоимость имущества│ x │Ставка налога : 4│

│ платеж │ │ за отчетный период │ │ │

└───────────────┘ └───────────────────────────┘ └─────────────────┘

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам года, рассчитывают так:

┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Сумма налога по│ │Средняя стоимость│ │Ставка│ │ Авансовые платежи по налогу, │

│ итогам года │ = │ имущества по │ x │налога│ - │уплаченные по итогам I квартала,│

│ │ │ итогам года │ │ │ │ первого полугодия и 9 месяцев │

└───────────────┘ └─────────────────┘ └──────┘ └────────────────────────────────┘

Уплата налога и отчетность

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, а также по местонахождению имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, отчеты об уплате авансовых платежей по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и уплачивают авансовый платеж по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).