Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

Учебник 2 МСФО

.pdf
Скачиваний:
340
Добавлен:
10.04.2015
Размер:
1.38 Mб
Скачать

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

О. С. Штурмина

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ульяновск

2010

УДК 657 (078.8) ББК 65. 052я 73

Ш 55

Рецензенты:

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» УГСХА Е. М. Болтунова

Утверждено редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия

Штурмина, О. С.

Международные стандарты учета и финансовой отчетности : Ш 55 учебное пособие / О. С. Штурмина. – Ульяновск : УлГТУ, 2010. –

247 с.

ISBN 978-5-9795-0624-1

Учебное пособие разработано с учетом государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в качестве руководства при самостоятельной подготовке студентов по дисциплине «Международныестандартыучетаифинансовойотчетности».

Предназначены для студентов, а также преподавателей, аспирантов, специалистов бухгалтерского учета.

УДК 657 (078.8) ББК 65. 052я 73

 

© Штурмина О. С., 2010

ISBN 978-5-9795-0624-1

© Оформление. УлГТУ, 2010

 

2

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ.....................................................................................................

6

1. РУКОВОДСТВО ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ............................

7

2. УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ..............................................................................

10

1. Роль и назначение международных стандартов финансовой

 

отчетности (МСФО). Порядок создания МСФО........................................

10

1.1. Отличия в моделях учета различных стран ....................................

10

1.2. Исторические предпосылки становления МСФО..........................

12

1.3. Современные тенденция развития МСФО в мире.........................

14

1.4. Основные различия МСФО и ГААП...............................................

15

1.5. Перспективы унификации МСФО и ГААП....................................

18

1.6. Международные организации по вопросам унификации учета....

19

1.7. Комитет по международным стандартам финансовой

 

отчетности.................................................................................................

21

1.8. Порядок разработки и утверждения МСФО...................................

24

Вопросы для самоконтроля.....................................................................

25

Задания для самопроверки.......................................................................

26

2. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности.......

30

2.1. Пользователи финансовой отчетности............................................

30

2.2. Основополагающие принципы финансовой отчетности ...............

31

2.3. Качественные характеристики финансовой отчетности................

32

2.4. Ограничения уместности и надежности информации...................

34

2.5. Элементы финансовой отчетности..................................................

34

2.6. Способы оценки элементов финансовой отчетности.....................

35

Вопросы для самоконтроля.....................................................................

37

Задания для самопроверки.......................................................................

38

Тест............................................................................................................

38

3. Состав и порядок представления финансовой отчетности

 

(МСФО № 1, 34, 7, 14, 29, 1н) .....................................................................

41

3.1. Состав финансовой отчетности........................................................

41

3.2. Основные принципы построения бухгалтерского баланса............

42

3.3. Основные статьи отчета о прибылях и убытках.............................

47

3.4. Основные операции, отражаемые в отчете об изменении

 

капитала.....................................................................................................

49

3.5. Назначение и составление отчета о движении денежных

 

средств.......................................................................................................

50

3.6. Примечания к финансовой отчетности ...........................................

53

Вопросы для самоконтроля.....................................................................

54

Задания для самопроверки.......................................................................

55

Тест............................................................................................................

59

3

 

4. Материальные активы (МСФО № 2, 16, 17, 36, 37, 40) .........................

65

4.1. Материальные оборотные запасы....................................................

65

4.2. Понятие и классификация основных средств.................................

70

4.3. Амортизация основных средств.......................................................

74

4.4. Аренда имущества.............................................................................

79

4.5. Обесценение активов........................................................................

85

4.6. Инвестиционная собственность.......................................................

93

Вопросы для самоконтроля.....................................................................

95

Задания для самопроверки.......................................................................

96

Тест............................................................................................................

99

5. Нематериальные активы, резервы, условные активы

 

и обязательства (МСФО № 37, 38) .............................................................

103

5.1. Понятие и классификация нематериальных активов....................

103

5.2. Поступление нематериальных активов..........................................

106

5.3. Переоценка нематериальных активов ............................................

107

5.4. Амортизация нематериальных активов..........................................

108

5.5. Выбытие нематериальных активов.................................................

109

5.6. Раскрытие информации в финансовой отчетности.......................

110

5.7. Резервы и обязательства..................................................................

111

5.8. Условные активы и условные обязательства.................................

115

5.9. Раскрытие информации о резервах и условных обязательствах..

116

Вопросы для самоконтроля....................................................................

117

Задания для самопроверки......................................................................

117

Тест...........................................................................................................

119

6. Раскрытие информации о финансовых результатах

 

(МСФО № 8, 11, 18, 21, 23, 33) ...................................................................

122

6.1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках

 

и ошибки ..................................................................................................

122

6.2. Определение и признание выручки................................................

125

6.3. Договоры подряда............................................................................

127

6.4. Операции, связанные с иностранной валютой ..............................

132

6.5. Затраты по займам............................................................................

134

6.6. Прибыль на акцию............................................................................

136

Вопросы для самоконтроля....................................................................

130

Задания для самопроверки......................................................................

140

Тест...........................................................................................................

141

7. Налоги па прибыль (МСФО №12) ..........................................................

144

7.1. Основные понятия и определения ..................................................

144

7.2. Временные разницы.........................................................................

145

7.3. Оценка отложенных налогов...........................................................

147

7.4. Признание в отчетности...................................................................

148

Вопросы для самоконтроля....................................................................

149

4

Задания для самопроверки......................................................................

150

Тест...........................................................................................................

150

8. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных

 

сторонах (МСФО № 24, 27, 28, 31, 3н, 8н).................................................

153

8.1. Раскрытие информации о связанных сторонах .............................

153

8.2. Объединение бизнеса.......................................................................

156

8.3. Консолидированная и индивидуальная финансовая

 

отчетность................................................................................................

160

8.4. Учет инвестиций в ассоциированные компании...........................

165

8.5. Финансовая отчетность об участии в совместной

 

деятельности............................................................................................

168

8.6. Сегментная отчетность....................................................................

169

Вопросы для самоконтроля....................................................................

171

Задания для самопроверки......................................................................

172

Тест...........................................................................................................

178

9. Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности

 

(МСФО № 10, 19, 20, 26, 32, 39, 2н, 5н) .....................................................

182

9.1. События после отчетной даты.........................................................

182

9.2. Вознаграждения работникам...........................................................

183

9.3. Учет и отчетность по пенсионным планам....................................

186

9.4. Учет государственных субсидий ....................................................

192

9.5. Учет финансовых инструментов.....................................................

195

9.6. Выплаты долевыми инструментами...............................................

202

9.7. Информация о прекращаемой деятельности и внеоборотных

 

активах для перепродажи ......................................................................

203

Вопросы для самоконтроля....................................................................

204

Задания для самопроверки......................................................................

205

Тест...........................................................................................................

207

10. Отчетность по отдельным видам деятельности

 

(МСФО № 30, 41, 4н, 6н).............................................................................

211

10.1. Финансовая отчетность банков.....................................................

211

10.2. Финансовая отчетность страховых организаций.........................

218

10.3. Учет и отчетность в сельском хозяйстве......................................

223

10.4. Разведка и оценка минеральных ресурсов...................................

226

Вопросы для самоконтроля....................................................................

228

Тест...........................................................................................................

228

ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................

231

ПРЕДМЕТНЫЙ УКАЗАТЕЛЬ....................................................................

232

ГЛОССАРИЙ................................................................................................

235

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.........................................................

246

5

ВВЕДЕНИЕ

Роль финансовой отчетности и ее влияние на рыночную ситуацию за последние годы выросли многократно. Известные скандалы с американскими компаниями Enron, Xerox, WorldCom, европейской компании Parmalat и др., руководство которых манипулировало учетными данными, привели к значительным потрясением на мировом финансовом рынке: взлетам и падениям фондовых индексов, банкротствам компаний, убыткам инвесторов. Все чаще звучат призывы о необходимости принятия глобальных стандартов отчетности, которые позволили бы обеспечить финансовую прозрачность компаний и избежать повторения кризисных ситуаций на мировом рынке.

Роль таких стандартов призваны играть Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые получают все большее распространение в мире, в странах как с развитыми, так и с развивающимися рынками.

МСФО постоянно улучшаются, вводятся новые стандарты, а также вышли в свет 8 новых стандартов в новой аббревиатуре.

ВРоссии произошли большие подвижки в процессе внедрения МСФО

впрактику. Министерством финансов Российской Федерации одобрена и активно реализуется Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая предполагает постепенный переход к международным стандартам.

Данное учебное пособие разработано как для студентов, так и для бухгалтеров и аудиторов. Содержание и структура учебного пособия направлены на формирование адекватного восприятия основных принципов МСФО, а также знаний в области классификации, признания и оценки основных видов обязательств и активов и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Базовые знания международных стандартов необходимы не только в освоении новых подходов в методологии российского учета, но и для глубинной перестройки работы самого бухгалтера, предполагающей формирование профессионального суждения по вопросам учета тех или иных статей и операций.

6

1. РУКОВОДСТВО ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ

Изучение дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» предполагает освоение студентами концепции и содержания международных стандартов, что в дальнейшем позволит им использовать в работе лучшие достижения западной учетной практики; будет способствовать выходу их организаций на международные рынки; поможет формированию специалистов с широкими взглядами и всесторонними знаниями. Вступление в ВТО ставит необходимым условием предоставления отчетности по международным стандартам.

При составлении данного учебного пособия учитывалось содержание действующего учебного плана ГОС ВПО по специальности, учебнометодического комплекса по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», учебных пособий из серии, подготовленной экспертами проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II» при финансовой поддержке Европейского союза, а также брошюры компаний Большой четверки.

Изучение дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» предполагает знание и владение связанных с нею дисциплин: «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Налоговый учет и отчетность», «Налоги и налогообложение», «Аудит», «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету)».

Знания указанных дисциплин необходимы для понимания процедур и методики ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Повествовательная часть учебного пособия призвана ознакомить студента с учетными принципами и методиками каждого из действующих стандартов с применением схем, примеров, таблиц и расчетов. При этом не ставится задача повторить стандарты, а раскрывается суть подходов и методик, составляющих основу стандарта.

Каждая глава завершается комплексом заданий для самостоятельной работы студента: вопросы для самоконтроля, задания для самопроверки, тесты. Они имеют важное значение для усвоения и понимания материала учебного пособия, закрепления навыка применения отдельных стандартов, выявления творческих способностей студента.

При освоении каждой темы необходимо:

-изучить тему из учебного пособия, а также материал по данной теме из других рекомендуемых источников;

-акцентировать внимание на основных понятиях;

-ответить на контрольные вопросы;

7

-выполнить предложенные задания;

-ответить на вопросы теста для закрепления материала.

Тематический план по изучению дисциплины представлен в таблице:

 

 

 

 

 

Количество часов

 

 

 

Наименование разделов

 

 

аудиторных

 

само-

Всего

 

 

 

 

 

 

 

 

 

лек-

 

практ.

лабор.

 

стоя-

часов

 

 

 

 

ции

 

заня-

Раб.

 

тельн.

 

 

 

 

 

 

 

тия

 

 

 

 

1.

Роль и значение междуна-

 

 

 

 

 

 

 

родных стандартов финансо-

2

 

2

-

 

4

8

вой отчетности. Порядок соз-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

дания МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.

Концепция

подготовки

и

 

 

 

 

 

 

 

представления финансовой от-

1

 

1

-

 

2

4

четности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.

Состав и порядок представ-

2

 

2

-

 

4

8

ления финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.

Материальные активы

 

2

 

2

-

 

4

8

5.

Нематериальные активы, ре-

 

 

 

 

 

 

 

зервы, условные обязательства

1

 

1

-

 

3

5

и активы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.

Раскрытие

информации

о

2

 

2

-

 

5

9

финансовых результатах.

 

 

 

 

 

 

 

 

7.

Налоги на прибыль

 

1

 

1

-

 

4

6

8.

Учет инвестиций и раскры-

 

 

 

 

 

 

 

тие информации о связанных

2

 

2

-

 

4

8

сторонах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9.

Прочие раскрытия инфор-

 

 

 

 

 

 

 

мации в финансовой отчетно-

2

 

2

-

 

4

8

сти.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10. Отчетность по отдельным

1

 

1

-

 

2

4

видам деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого часов

 

 

16

 

16

-

 

36

68

В ходе изучения дисциплин студенты должны:

знать:

-исторические предпосылки и влияние внешней среды на формирование различных моделей учета, основанные на истории его развития и современных тенденциях мировой практики ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;

8

-нормативно-правовую базу международных стандартов учета и отчетности;

-принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по международным стандартам;

-систему сбора, обработки и формирования отчетной финансовой информации;

-проблемы, решаемые бухгалтерами в процессе трансформации отчетной информации для характеристики имущественного состояния хозяйствующего субъекта, финансовых результатов его деятельности в соответствии с международными стандартами;

уметь:

-использовать систему знаний о принципах бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами для разработки и обоснования учетной политики предприятия, составления отчетности;

-решать на примерах конкретных хозяйственных ситуаций вопросы оценки, учетной регистрации, накопления и формирования учетной информации финансового характера с целью последующего ее использования в финансовых отчетах;

-проверять обоснованность формирования отчетной информации с целью исключения фальсификации отчетных данных;

иметь представление:

-о способах и целях использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений;

-о корректировке показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции по международным стандартам.

В представленном учебном пособии все стандарты, изданные после 2000 года называются МСФО с индексом «н» после номера, а изданные до 2000 года – МСФО и номер стандарта. Поскольку англоязычная аббревиатура поменялась.

9

2. УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Тема 1. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Порядок создания МСФО

Большинство стран мира сейчас движутся в направлении перевода своих систем учета на международные стандарты. Многие, как и Россия, находятся лишь в начале этого пути.

1.1.Отличия в моделях учета различных стран

Вмире не существует двух стран с идентичными системами учета. На формирование учета и отчетности влияют различные факторы:

1) источники финансирования. Тот факт, что в одних странах основным источником ресурсов компаний являются вложения мелких акционеров, а в других – банковские кредиты, естественно, приводят к тому, что акценты в финансовой отчетности будут разными. В частности, акционеров в первую очередь интересует, насколько эффективно менеджеры управляют вверенными им ресурсами, а кредиторов – насколько надежна фирма как заемщик, который должен вернуть как полученный им кредит, так и проценты по нему.

2) юридическая система. Современная экономика, по-видимому, невозможна без конфликтов интересов хозяйствующих субъектов. Возникающие споры принято решать в суде. Подчас аргументами в таких разбирательствах является финансовая отчетность общего назначения. Исторически сложилось так, что в разных юрисдикциях развивались и существуют две правовые системы: система общего права и система гражданского права. Эти различия также налагают отпечаток на правила подготовки финансовой отчетности.

3) связь финансовой отчетности и налогообложения. В числе потребителей финансовой отчетности и государственные органы, заинтересованные как в эффективном распределении государственных ресурсов, формировании экономически оправданных макропоказателей для разработки государственного бюджета, так и в налоговом планировании, справедливом налогообложении. Этот аспект также делит страны на две группы – те, в которых финансовая отчетность является и базой для начисления налогов, и те, в которых налогообложение не ориентируется на данные публичной отчетности.

4) уровень экономического развития страны.

5) уровень удаленности общественности от власти.

6) степень индустриализации.

7) уровень инфляции национальной валюты.

10

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]