Учебник 2 МСФО
.pdfВся хозяйственная деятельность предприятия может быть распределена на три группы:
*Операционная деятельность – это деятельность, для которой создана компания и которая, в большинстве случаев, приносит основной доход:
- денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг; - денежные поступления от предоставления прав пользования лицен-
зиями, гонораров, комиссионных вознаграждений и иных доходов; - денежные выплаты поставщикам товаров; - денежные выплаты работникам.
*Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций. Это важно. Так как отражаются затраты, произведенные в отношении ресурсов, предназначенных для получения будущих доходов, и выбытия денежных средств:
- денежные платежи, связанные с приобретением имущества, машин и оборудования, нематериальных и прочих внеоборотных активов. Они также включают платежи, связанные с капитализируемыми расходами на разработки и на собственное строительство;
- поступления денежных средств от продажи основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов;
- платежи и поступления денежных средств, относящиеся к акционерному капиталу и долговым инструментам, долям участия в совместной деятельности предприятия;
- денежные ссуды, предоставленные другим предприятиям, и поступления денежных средств, связанные с погашением таких ссуд.
*Финансовая деятельность – это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств компании. Движение денежных средств от финансовой деятельности важно, так как оно помогает прогнозировать будущие денежные обязательства со стороны источников финансирования предприятия. Движение денежных средств от финансовой деятельности включает:
- поступления денежных средств от выпуска акций или иных акционерных инструментов;
- поступления денежных средств от выпуска долговых обязательств, кредитов и других кратко- и долгосрочных заимствований;
- денежные платежи акционерам в связи с приобретением или выкупом акций предприятия;
- денежные платежи, связанные с возвратом заемных денежных средств;
- денежные платежи арендатора в счет уменьшения существующих финансовых обязательств, относящихся к финансовому лизингу.
51
Информация о выплаченных процентах и дивидендах должна раскрываться отдельными строками в отчете о движении денежных средств. МСФО 7 разрешает два способа классификации процентов и дивидендов по видам деятельности:
1)выплаченные проценты и дивиденды относятся к операционной деятельности;
2)полученные проценты и дивиденды обычно связаны с возвратом денежных средств от произведенных инвестиций, например, проценты по депозитам и предоставленным займам или дивиденды, получаемые от дочерних предприятий. Поэтому они относятся к инвестиционной деятельности.
Выплата процентов обычно связана с полученным внешним финансированием, например, с полученными кредитами или выплаченными ценными бумагами. А выплата дивидендов связана с финансированием, полученным от акционеров в виде уставного капитала. Поэтому выплаченные проценты и дивиденды могут относиться к финансовой деятельности.
Способы построения отчета
Построение инвестиционной и финансовой частей отчета о движении денежных средств достаточно просто. В этих частях отражаются основные операции по счетам денежных средств, связанные соответственно с инвестиционной и финансовой деятельностью. Что же касается раздела по операционной деятельности, то тут существует два способа представления отчета: прямой и косвенный.
Прямой способ показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных или уплаченных суммах по основным видам хозяйственных операций. Важно заметить, что разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся по прямому методу.
Суть метода заключается в том, чтобы проанализировать проводки по счетам денежных средств и разделить их на три основных вида деятельности.
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете полностью в суммах, поступивших в кассу, на счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу отражаются в суммах, реально оплаченных наличными или путем денежных перечислений. Таким образом, прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств.
Составление отчета о движении денежных средств косвенным способом начинается с выделения чистой прибыли (убытка) в той сумме, в которой она была указана в отчете о прибылях и убытках. Далее произво-
52
дится корректировка на те суммы, которые напрямую не связаны с движением денежных средств.
Корректировки бывают трех видов:
1)по данным отчета о прибылях и убытках на величину доходов и расходов, которые никак не участвуют в движении денежных средств (например, амортизационные отчисления);
2)по данным отчета о прибылях и убытках на величину прибылей и убытков от операций, отражаемых в других разделах отчета о движении денежных средств (например, финансовый результат от выбытия основных средств);
3)по данным бухгалтерского баланса – пересчет оборотных активов, признаваемых по методу начисления, с использованием кассового метода.
Отчет, построенный косвенным способом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная компанией за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период. Таким образом, косвенный метод позволяет получить данные о финансовых ресурсах компании, их движении в виде потоков денежных средств, что необходимо для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности компании.
3.6.Примечания к финансовой отчетности
Впримечаниях к отчетности или в специальной справке составитель финансовой отчетности обязан указать постоянное местонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, свою материнскую организацию и материнскую организацию всей консолидированной группы организаций. Нужно дать описание основной деятельности организации, основных операций, осуществляемых ею, и численность персонала
вконце отчетного периода или среднесписочную численность, характеризующую объем выполняемых операций.
Впримечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, котоpая: а) требуется в соответствии с отдельными МФСО; б) по мнению составителя, интересна для пользователей и повышает достоверность к представляемой отчетности.
Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой статье отчета. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно приводится в разделе примечаний. Этот код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. Если к раскрытию данной статьи отчета имеют отно-
53
шение несколько примечаний, в форме отчетности необходимо указать коды всех этих примечаний против той линейной статьи, которую они раскрывают.
Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчетному бухгалтерскому балансу, отдельно к отчетам: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в капитале. Но можно все примечания объединять под одной рубрикой. Важно, чтобы примечания могли быстро отыскать пользователи финансовой отчетности.
Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь пове- ствовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую содержание примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.
В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, при меняемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.
Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать: порядок признания выручки в отчетности; принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний; политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов; характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда; отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценки и переоценки; порядок учета арендованного имущества, материальных запасов. Важную информацию несут сообщения об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования опытно-конструкторские разработки, оценочных и капитальных резервов, включая пенсионное обеспечение, правительственных и муниципальных субсидий. Следует раскрыть порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц, методику учета инфляционного фактора, методику распределения затрат по хозяйственным и географическим сегментам деятельности, саму методику определения этих сегментов.
Вопросы для самоконтроля:
1.Является ли международная финансовая отчетность управленче-
ской?
2.Каковы основные разделы баланса?
3.Почему доходы от инвестиций не включаются в выручку?
54
4.В каком разделе отчета о прибылях и убытках отражается доход в виде курсовой разницы?
5.Из каких классов состоит капитал?
6.Почему выкуп у акционеров собственных акций компании влияет на изменения в ее капитале?
7.Зачем строится отчет о движении денежных средств?
8.Что такое операционная деятельность?
9.Что такое инвестиционная деятельность?
10.Что такое финансовая деятельность?
11.Чем отличается прямой способ построения отчета о движении денежных средств от косвенного?
12.К какому виду деятельности относятся проценты и дивиденды?
Задания для самопроверки:
Задание 1. Используя следующие данные, подготовьте Баланс для компании Джей на 31 декабря 200× г.
Счета к оплате |
$2,500 |
Джей, капитал |
3,600 |
Денежные средства |
1,200 |
Оборудование |
3,300 |
Счета к получению |
1,600 |
Задание 2. Используя следующие данные, подготовьте Баланс для компании Дилэй на 31 декабря 200×г., определив недостающую сумму:
Счета к получению |
$ 800 |
Жалование к выплате |
250 |
Дилэй, Капитал |
13,750 |
Здание |
10,000 |
Денежные средства |
? |
Задание 3. Известны остатки по счетам скорректированного пробного баланса на 30 июня 200× года компании Ташеки Хардвеа. Начальные запасы товаров составляли $175,200, конечные запасы – $157,650. Компания зарегистрирована как индивидуальное (частное) предприятие.
55
Название счета |
Дебет |
Кредит |
продажи |
|
541,230 |
скидки с продаж |
5,070 |
|
возврат и уценка проданных товаров |
10,22 |
|
|
8 |
|
закупки |
212,3 |
|
|
36 |
|
скидки с закупок |
|
1,877 |
возврат и уценка купленных товаров |
|
4,282 |
транспортные расходы по доставке това- |
11,22 |
|
ров |
1 |
|
расходы на зарплату отдела продаж |
102,0 |
|
|
30 |
|
расходы на принадлежности по прода- |
1,642 |
|
жам |
|
|
расходы на аренду, коммерческие |
18,00 |
|
|
0 |
|
коммунальные расходы, коммерческие |
11,25 |
|
|
6 |
|
расходы на рекламу |
21,98 |
|
|
6 |
|
расходы на износ, мебель склада |
6,778 |
|
расходы на зарплату офиса |
47,91 |
|
|
2 |
|
расходы на офисные принадлежности |
782 |
|
расходы на износ, офисное оборудование |
3,251 |
|
расходы на аренду офиса |
4,000 |
|
коммунальные расходы офиса |
3,114 |
|
почтовые расходы |
626 |
|
расходы на страхование |
2,700 |
|
прочие расходы |
481 |
|
расходы по процентам |
3,600 |
|
доходы по процентам |
|
800 |
Требуется:
Исходя из выше представленной информации подготовьте
1.Детализированный отчет о прибылях и убытках.
2.Классифицированный отчет о прибылях и убытках в многоступенчатой форме.
56
3. Классифицированный отчет о прибылях и убытках в одноступенчатой форме.
Задание 4. Остатки по счетам компании Ташеки Хардвеа из пробного баланса после закрывающих проводок на 30 июня 200× г. приведены ниже:
Название счета |
Дебет |
Кредит |
денежные средства |
24,000 |
|
краткосрочные вложения |
13,150 |
|
векселя к получению |
45,000 |
|
счета к получению |
76,750 |
|
запасы товаров |
156,750 |
|
авансом оплаченная аренда |
2,000 |
|
авансом оплаченная страховка |
1,200 |
|
складские материалы |
426 |
|
офисные материалы |
97 |
|
земля для будущего расширения про- |
11,500 |
|
изводства 11,500 |
|
|
мебель на складе |
72,400 |
|
накопленный износ, мебель |
|
22,000 |
офисное оборудование |
24,100 |
|
накопленный износ, офисное оборудо- |
|
12,050 |
вание |
|
|
торговая марка |
4,000 |
|
счета к оплате |
|
109,745 |
задолженность по заработной плате |
|
787 |
проценты к оплате |
|
600 |
векселя к оплате (срок истекает через 3 |
|
36,000 |
года) |
|
|
Томас Ташеки, капитал |
|
250,011 |
Требуется:
Из представленной информации подготовьте классифицированный баланс.
Задание 5. Сравнительный баланс компании Javier на 30 июня 2006 года и на 30 июня 2005 года, а также отчет о прибылях и убытках за 2006 год представлены ниже:
57
Компания Javier
Сравнительный бухгалтерский баланс на 30 июня 2002 и 2001 гг.
|
|
|
2006 |
|
2005 |
|||
|
Активы |
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства |
|
$ 69,900 |
|
$ 12,500 |
||||
Счета к получению (нетто) |
|
21,000 |
|
26,000 |
||||
Запасы |
|
43,400 |
|
48,400 |
||||
Расходы, оплаченные авансом |
|
|
3,200 |
|
2,600 |
|||
Мебель |
|
55,000 |
|
60,000 |
||||
Накопленный износ, мебель |
|
(9,000) |
|
(5,000) |
||||
Итого активы |
|
$183,500 |
|
$144,500 |
||||
|
Обязательства и акционерный капитал |
|
|
|||||
Счета к оплате |
|
$ 13,000 |
|
$ 14,000 |
||||
Задолженность по налогу на прибыль |
|
|
1,200 |
|
1,800 |
|||
Векселя к оплате (долгосрочные) |
|
37,000 |
|
35,000 |
||||
Обыкновенные акции – $5 номиналь- |
|
115,000 |
|
90,000 |
||||
ная стоимость |
|
|
|
|
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
|
17,300 |
|
3,700 |
||||
Итого обязательства и акционерный |
|
|
|
|
|
|
|
|
капитал |
|
$183,500 |
|
$144,500 |
||||
|
Компания Javier |
|
|
|
|
|
|
|
|
Отчет о прибылях и убытках |
|
|
|||||
|
за год, закончившийся 30 июня 2006 года |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|||
|
Выручка от реализации продукции |
|
|
$234,000 |
|
|||
|
Себестоимость реализованной продук- |
|
156,000 |
|
||||
|
ции |
|
|
|
|
|
|
|
|
Валовая прибыль |
|
|
$ 78,000 |
|
|||
|
Операционные расходы |
|
|
45,000 |
|
|||
|
Прибыль от основной деятельности |
|
|
$ 33,000 |
|
|||
|
Расходы по процентам |
|
|
2,800 |
|
|||
|
Прибыль до налогообложения |
|
|
$ 30,200 |
|
|||
|
Расходы по налогу на прибыль |
|
|
12,300 |
|
|||
|
Чистая прибыль |
|
|
$ 17,900 |
|
Дополнительная информация:
а) выданы на $22,000 векселя за закупку мебели; б) продана мебель по остаточной стоимости, первоначальная стои-
мость которой $27,000 с накопленным износом $15,300;
58
в) за год начислен износ мебели – $19,300; г) оплачены векселя на сумму $20,000; выпущены и проданы по но-
минальной стоимости обыкновенные акции на $25,000; д) объявлены и выплачены дивиденды на сумму $4,300.
Требуется:
Подготовьте Отчет о движении денежных средств за 2006 год прямым методом.
Задание 6. Используя информацию из предыдущей задачи, подготовьте Отчет о движении денежных средств компании Javier косвенным методом.
Тест:
1.Бухгалтерский баланс описывает финансовое положение предпри-
ятия:
а) на определенную дату; б) за определенный период;
в) возможен первый и второй варианты; г) не является обязательным отчетом.
2.В бухгалтерском балансе величина капитала равна:
а) Активы + Обязательства; б) Активы – Обязательства; в) Активы + Пассивы; г) Активы – Пассивы.
3.В бухгалтерском балансе в разделе активов необходимо указывать все перечисленные ниже статьи, за исключением:
а) основных средств; б) убытков; в) денежных средств;
г) нематериальных активов.
4.В бухгалтерском балансе в разделе обязательств необходимо указывать все перечисленные ниже статьи, за исключением:
а) кредиторской задолженности; б) задолженности по зарплате; в) нераспределенной прибыли; г) долгосрочных обязательств.
5.В бухгалтерском балансе в разделе капитала необходимо указывать все перечисленные ниже статьи, за исключением:
а) доходов; б) расходов;
в) резервов на покрытие убытков; г) выкупленных акций.
6.К финансовым активам, отражаемым в балансе, не относятся:
59
а) выкупленные облигации; б) денежные эквиваленты; в) купленные акции; г) векселя полученные.
7.К запасам, отражаемым в балансе, относится все перечисленное ниже, за исключением:
а) товаров; б) материалов;
в) готовой продукции; г) оборудования.
8.К дебиторской задолженности, показываемой в балансе, относится все перечисленное ниже, за исключением:
а) расчетов с покупателями и заказчиками; б) выданных авансов; в) задолженности за приобретенные товары.
9.Изменения по статье “Денежные средства” раскрываются:
а) в отчете о прибылях и убытках; б) в отчете об изменениях в капитале;
в) в отчете о движении денежных средств; г) в примечаниях к балансу.
10.Отчет о прибылях и убытках отражает: а) финансовое положение предприятия; б) изменения финансового положения;
в) сумму денег, полученную или выплаченную в отчетном периоде; г) признанные доходы и расходы.
11.Отчет о прибылях и убытках отражает все перечисленные ниже статьи, за исключением:
а) выручки от продажи; б) результатов операционной деятельности; в) денежных эквивалентов;
г) затрат на финансирование.
12.МСФО предусмотрены:
а) один метод представления отчета о прибылях и убытках; б) два формата представления отчета о прибылях и убытках; в) три формата представления отчета о прибылях и убытках;
г) четыре формата представления отчета о прибылях и убытках.
13.Величина чистой прибыли при использовании обоих форматов: а) зависит от метода представления отчета о прибылях и убытках; б) не зависит от метода представления отчета о прибылях и убытках.
14.Выручка от продажи включает в себя все перечисленное ниже, за исключением:
а) реализации готовой продукции;
60