Учебник 2 МСФО
.pdf-процентные доходы (расходы);
-амортизация;
-другие существенные неденежные статьи, отличные от амортиза-
ции;
-прочие существенные статьи доходов и расходов, раскрываемые в отчете о прибылях и убытках;
-доля в доходах ассоциированных совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия;
-расход (доход) по налогу на прибыль.
Каждый сегментный показатель отражается в отчетности в той оценке, в которой представлен руководителю и содержится в управленческой отчетности. Корректировки не допускаются.
Финансовая отчетность компании должна содержать объяснение оценки сегментной прибыли, сегментных активов и обязательств по каждому отчетному сегменту. В этой связи обязательно раскрытие следующей сегментной информации:
1)метод учета операций между отчетными сегментами;
2)причины различий в оценке прибылей сегментов и компании в целом;
3)причины изменений в применяемых методах оценки с сравнении с предыдущим периодом, если это имело место;
4)причины и финансовые последствия несимметричного распределения данных компании между отчетными сегментами.
Также следует раскрывать информацию об основных покупателях. Если выручка от операций с одним покупателем составляет не менее 10% от общей выручки компании, этот факт подлежит обязательному раскрытию. Кроме того, в финансовой отчетности необходимо привести данные о суммарной выручке от каждого такого покупателя с указанием сегмента, которому эта выручка принадлежит.
Вопросы для самоконтроля:
1.Есть ли необходимость раскрывать в сводной финансовой отчетности информацию о гарантиях, выданных связанными сторонами?
2.Что такое объединение бизнеса?
3.Что такое контроль?
4.Какой метод применяется для учета сделок по объединению бизне-
са?
5.По какой стоимости включаются в консолидированный баланс объединенной компании активы, обязательства и условные обязательства приобретенного бизнеса?
6.Что такое гудвилл?
7.В каком случае одна компания приобретает контроль над другой?
171
8.Как определяются затраты на приобретение?
9.Какова последовательность действий при применении метода приобретения?
10.Каким образом возникает доля меньшинства?
11.Что характеризует ассоциированную компанию?
12.Чем отличается ассоциированная компания от дочерней?
13.В чем состоит преимущество метода учета инвестиций в ассоциированную компанию по долевому участию?
14.Из каких этапов состоит метод долевого участия?
15.Чем отличается совместная компания от дочерней и ассоцииро-
ванной?
16.Каковы различия между совместно контролируемыми активом и досрочно арендуемым активом?
17.Чем отличаются совместно контролируемые операции от совместно контролируемой компании?
18.Какой метод является предпочтительным для отражения участия в совместно контролируемых компаниях в консолидированной отчетности?
19.Что считается операционным сегментом?
20.Какую информацию используют для представления отчетности по сегментам?
21.Каковы критерии выделения сегмента бизнеса?
22.Для чего необходимо представлять сегментную отчетность?
Задания для самопроверки:
Задание 1. Активы Рейнбоу Корпорации составляют $1,520,000 и обязательства – $400,000. В отрасли деятельности Рейнбоу рентабельность обычно составляет 10% от чистых активов. В течение последних пяти лет Рейнбоу зарабатывала $140,000 ежегодно с чистыми активами аналогичными этой отрасли. Хилсайд Корпорация предложила выкупить Рейнбоу за деньги в сумме, равной чистым активам плюс пятикратный размер превышения доходов над среднеотраслевыми.
Требуется:
1.Определите чистые активы Рейнбоу Корпорации.
2.Определите, насколько доходы Рейнбоу превышают среднеотраслевые.
3.Рассчитайте, сколько предлагает Хилсайд Корпорация за покупку Рейнбоу.
4.Рассчитайте величину деловой репутации, предполагая, что балансовая стоимость активов совпадает со справедливой рыночной стоимостью.
172
Задание 2. 31 декабря 19×1 года компания Гамма купила 80% акций компании Смит за $380,000. На дату приобретения компании имеют следующие бухгалтерские балансы:
|
|
Компания |
Компания |
|
|
|
Гамма |
Смит |
|
|
Активы |
|
|
|
Денежные |
средства |
$ 160,000 |
|
$ 50,000 |
Счета к получению |
70,000 |
|
30,000 |
|
Запасы |
130,000 |
|
120,000 |
|
Инвестиции в Смит |
380,000 |
|
– |
|
Земля |
50,000 |
|
35,000 |
|
Здания и оборудований |
350,000 |
|
230,000 |
|
Накопленный износ |
(100,000) |
|
(50,000) |
|
Прочие активы |
40,000 |
|
|
|
Итого активы |
$1,080,000 |
|
$415,000 |
|
|
Обязательства и акционерный капитал |
|
|
|
Текущие обязательства |
$ 92,000 |
|
$ 65,000 |
|
Облигации к оплате |
|
|
100,000 |
|
Обыкновенные акции – $10 номинальная стоимость |
100,000 |
|
|
|
Обыкновенные акции – $5 номинальная стоимость |
|
|
50,000 |
|
Капитал сверх номинала |
250,000 |
|
70,000 |
|
Нераспределенная прибыль |
538,000 |
|
130,000 |
|
Итого обязательства и капитал |
$1,080,000 |
|
$415,000 |
Имеется информация о рыночной стоимости активов и обязательств компании Смит:
Запасы |
$140,000 |
|
|
Земля |
45,000 |
|
|
Здания и оборудование |
275,000 |
|
|
Облигации к оплате |
105,000 |
|
|
Требуется:
1.Подготовьте таблицу расчета превышения покупной стоимости.
2.Подготовьте консолидированную отчетность.
173
Решение задачи
Таблица расчета превышения покупной стоимости
Покупная стоимость |
|
$380,000 |
|
|
|
Минус: приобретенный интерес |
|
|
|
|
|
Обыкновенные акции |
$ 50,000 |
|
|
|
|
Капитал сверх номинала |
70,000 |
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
130,000 |
|
|
|
|
Итого акционерный капитал |
$250,000 |
|
|
|
|
Приобретенный интерес |
80% |
200,000 |
|
|
|
Превышение стоимости над балансовой стоимостью |
|
$180,000 |
|
|
|
Минус: Корректировка текущих активов и обязательств |
|
|
|
|
|
Запасы |
16,000 |
|
|
|
|
Облигации к оплате |
(4,000) |
12,000 |
|
|
|
Превышение стоимости над балансовой стоимостью, |
|
$168,000 |
распределенное на внеоборотные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
Земля |
8,000 |
|
|
|
|
Здания и оборудование |
36,000 |
44,000 |
|
|
|
Деловая репутация |
|
$124,000 |
|
|
|
Корректирующие проводки при консолидациифинансовойотчетности:
(1)– Элиминирование 80% приобретенного интереса в капитале дочерней компании, на соответствующую сумму уменьшается сумма инвестиций.
(2)– Распределение стоимости инвестиций над балансовой стоимостью капитала дочерней компании на дооценку соответствующей доли приобретенного интереса чистых активов дочерней компании до их справедливой стоимости, регистрация деловой репутации. После второго шага счет Инвестиции в Компанию Смит равен нулю.
174
Компания Гамма и компания Смит Рабочая таблица для консолидации финансовой отчетности
Для года, заканчивающегося 31 декабря 19×1
|
Пробный баланс |
Элиминирование |
Интерес |
Консоли- |
||
|
|
|
и корректировки |
мень- |
дирован- |
|
|
|
|
|
|
ный |
|
|
|
|
|
|
шин |
|
|
Гамма |
Смит |
Дебет |
Кредит |
бухг. |
|
|
ства |
|||||
|
|
|
|
|
баланс |
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства |
160,000 |
50,000 |
|
|
|
210,000 |
Счета к получению |
70,000 |
30,000 |
|
|
|
100,000 |
Запасы |
130,000 |
120,000 |
(2) |
|
|
266,000 |
|
|
|
16,000 |
|
|
|
Земля |
50,000 |
35,000 |
(2) 8,000 |
|
|
93,000 |
Здания и оборудование |
350,000 |
230,000 |
(2) |
|
|
616,000 |
|
|
|
36,000 |
|
|
|
Накопленный износ |
(100,00 |
(50,000 |
|
|
|
(150,000) |
|
0) |
) |
|
|
|
|
Прочие активы |
40,000 |
|
|
|
|
40,000 |
Инвестиции в Смит |
380,000 |
|
|
(1) |
|
|
|
|
|
|
200,000 |
|
|
|
|
|
|
(2) |
|
|
|
|
|
|
180,000 |
|
|
Деловая репутация |
|
|
(2) |
|
|
124,000 |
|
|
|
124,000 |
|
|
|
Текущие обязательства |
(192,00 |
(65,000 |
|
|
|
(257,000) |
|
0) |
) |
|
|
|
|
Облигации к оплате |
|
(100,00 |
|
|
|
(100,000) |
|
|
0) |
|
|
|
|
Премия по облигациям |
|
|
|
|
|
|
к оплате |
|
|
|
(2) 4,000 |
|
(4,000) |
Обыкновенные акции, |
(100,00 |
|
|
|
|
|
Гамма |
0) |
|
|
|
|
(100,000) |
Капитал сверх |
(250,00 |
|
|
|
|
|
номинала, Гамма |
0) |
|
|
|
|
(250,000) |
Нераспределенная |
(538,00 |
|
|
|
|
|
прибыль, Гамма |
0) |
|
|
|
|
(538,000) |
Обыкновенные акции, |
|
(50,000 |
(1) |
|
|
|
Смит |
|
) |
40,000 |
|
(10,000) |
|
Капитал сверх |
|
(70,000 |
(1) |
|
|
|
номинала, Смит |
|
) |
56,000 |
|
(14,000) |
|
Нераспределенная |
|
(130,00 |
(1) |
|
|
|
прибыль, Смит |
|
0) |
104,000 |
|
(26,000) |
|
Интерес меньшинства |
|
|
|
|
(50,000) |
(50,000) |
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
-0- |
-0- |
384,000 |
384,000 |
|
-0- |
Задание 3. 1 сентября 19×5 года компания Либерти купила 85% акций компании Рипли за $148,500. Либерти имеет данные из пробного баланса
175
компании Рипли на дату приобретения, но Рипли не закрыла бухгалтерские счета.
Текущие активы |
$ 95,500 |
|
Оборудование |
154,000 |
|
Накопленный износ |
|
$ 38,500 |
Обязательства |
|
59,000 |
Обыкновенные акции – |
|
10,000 |
$10 номинальная стоимость |
|
|
Капитал сверх номинала |
|
40,000 |
Нераспределенная прибыль |
|
84,000 |
Реализация |
|
112,000 |
Себестоимость реализованной продукции |
66,000 |
|
Расходы |
28,000 |
|
|
$ |
$ |
Итого |
343,500 |
343,500 |
Превышение покупной стоимости распределено на оборудование, которое имеет на 1 сентября 19×5 года оставшийся срок полезной службы 10 лет.
Требуется:
1.Подготовьте таблицу расчета превышения покупной стоимости.
2.Подготовьте консолидированную отчетность.
Компания Либерти и филиал компания Смит Рабочая таблица для консолидации финансовой отчетности
Для года, заканчивающегося 31 декабря 19×1
|
|
|
Элимини- |
Кон- |
|
Консоли- |
Консо- |
||
|
|
|
|
ро- |
со- |
|
|||
|
|
|
|
Ин- |
ли- |
||||
|
Пробный баланс |
вание и |
лиди- |
те- |
ди- |
диро- |
|||
|
|
|
кор- |
рован- |
рес |
рованный |
ван- |
||
|
|
|
ректировки |
ный |
мень |
отчет о |
ный |
||
|
|
|
|
|
|
отчет |
шин |
нерас- |
бухгал- |
|
|
|
Де- |
|
Кре- |
о при- |
- |
преде |
тер- |
|
Либерти |
Рипли |
|
былях |
ленной |
||||
|
|
|
бет |
|
дит |
и убы- |
ства |
прибыли |
ский |
|
|
|
|
|
|
тках |
|
|
баланс |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Текущие активы |
427,000 |
118,000 |
|
|
|
|
|
|
|
Земля |
62,000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборудование |
285,000 |
154,000 |
|
|
|
|
|
|
|
Накопленный |
(145,000) |
(41,000) |
|
|
|
|
|
|
|
износ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Инвестиции |
160,400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
В Рипли |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
176
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обязательства |
(126,500) |
(65,000) |
|
|
Обыкновенные |
(100,000) |
|
|
|
акции, Либерти |
|
|
|
|
Капитал сверх |
(250,000) |
|
|
|
номинала, Ли- |
|
|
|
|
берти |
|
|
|
|
Нераспределен- |
(180,000) |
|
|
|
ная |
|
|
|
|
прибыль, Либер- |
|
|
|
|
ти |
|
|
|
|
Обыкновенные |
|
(10,000) |
|
|
акции, Рипли |
|
|
|
|
Капитал сверх |
|
(40,000) |
|
|
номинала, Рипли |
|
|
|
|
Нераспределен- |
|
(84,000) |
|
|
ная |
|
|
|
|
прибыль,Рипли |
|
|
|
|
Реализация |
(460,000) |
(156,000 |
|
|
|
|
) |
|
|
Себестоимость |
(216,000) |
82,000 |
|
|
реализованной |
|
|
|
|
продукции |
|
|
|
|
Прочие расходы |
(123,000) |
42,000 |
|
|
Прибыль дочер- |
(11,900) |
|
|
|
ней компании |
|
(70,000) |
|
|
Приобретенная |
|
|
|
|
прибыль (1/01 – |
|
(130,000 |
|
|
31/08) |
|
) |
|
|
|
-0- |
-0- |
|
|
|
|
|
|
|
Чистая прибыль всей группы
Интерес меньшинства
Консолидированная прибыль всей группы
Итого интерес меньшинства
Нераспределенная прибыль, Контролируемый интерес
Задание 4. В компании выделено 4 операционных сегмента, информация о которых в тыс. долларах представлена в таблице:
Показатель |
|
Сегменты |
|
Итого |
||
А |
Б |
В |
Г |
|||
|
|
|||||
Выручка от продаж |
500 |
1000 |
2000 |
1500 |
5000 |
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
внешние продажи |
300 |
550 |
1100 |
1000 |
2950 |
|
другие сегменты |
200 |
450 |
900 |
500 |
2050 |
|
Результат |
25 |
60 |
150 |
100 |
335 |
|
Активы |
800 |
1500 |
2900 |
1000 |
6200 |
|
|
|
177 |
|
|
|
Проверьте выделенные хозяйственные сегменты на предмет их соответствия критериям признания отчетных сегментов.
Тест:
1. Какими признаками характеризуется связанная сторона:
а) наличие отношений контроля между стороной и отчитывающейся компанией;
б) наличие значительного влияния на деятельность отчитывающейся компании;
в) наличие долгосрочных торговых отношений между стороной и отчитывающейся компанией;
г) наличие гарантийных обязательств отчитывающейся компании по обеспечению банковского кредита, полученного связанной стороной.
2.Какими характеристиками должны обладать сделки со связанными сторонами:
а) сделки носят долгосрочный характер; б) сделки совершаются не на рынке;
в) сделки совершаются между сторонами, связанными отношениями контроля или значительного влияния:
г) цены сделок отличаются от среднерыночных.
3.Являются ли перечисленные ниже ситуации отношениями между связанными сторонами, которые требуется раскрывать в отчетности:
а) компания А имеет двух крупных акционеров - компанию В (45 % голосующих акций) и компанию С (22 % голосующих акций);
б) компания А, занимающаяся оптовой продажей тканей, осуществляет свою деятельность в основном через двух дистрибьюторов (компанию В и компанию С);
в) члены Совета директоров (а также некоторые члены их семей) компании А владеют акциями компании А, которая составляет финансовую отчетность.
г) члены Совета директоров, занимающие эти посты еще и в других компаниях.
4.Какие из перечисленных ниже параметров следует раскрывать в отчетности применительно к операциям между связанными сторонами:
а) цены по каждой сделке со связанными сторонами; б) ценовую политику в отношении сделок со связанными сторонами;
в) сумму выручки (платежей, дебиторской и кредиторской задолженности) по каждой операции со связанной стороной;
г) общую сумму выручки (платежей, дебиторской и кредиторской задолженности) по операциям с отдельной связанной стороной;
178
д) общую сумму выручки (платежей, дебиторской и кредиторской задолженности) по операциям со всеми связанными сторонами.
5.В каком из перечисленных ниже случаев информация о связанной стороне должна раскрываться в отчетности:
а) выдача гарантии под обязательства дочерней компании; б) заключение с компанией договора, в силу которого отчитывающая-
ся компания получает контроль над ее операциями; в) наличие дочерней компании;
г) наличие ассоциированной компании при отсутствии значительного влияния на нее;
д) продажа оборудования компании, входящей в одну группу, составляющей сводную отчетность с отчитывающейся компанией;
е) выплата вознаграждения генеральному директору отчитывающейся компании.
6.Консолидированную (сводную) отчетность должны составлять компании, имеющие:
а) филиалы и представительства; б) связанные стороны; в) дочерние компании;
г) внешних пользователей отчетности — акционеров, инвесторов.
7.При составлении консолидированной отчетности сделки между компаниями, входящими в группу, представляющую консолидированную отчетность (внутригрупповые сделки):
а) исключаются из консолидированной отчетности; б) оцениваются по рыночной стоимости при включении в консолиди-
рованную отчетность; в) оцениваются по дисконтированной стоимости при включении в
консолидированную отчетность.
8.Доля меньшинства при составлении консолидированной отчетности оценивается:
а) исходя из балансовой стоимости чистых активов дочерней компании;
б) исходя из справедливой стоимости чистых активов дочерней компании;
в) возможны варианты а) и б), в зависимости от выбранной учетной политики;
г) исходя из справедливой стоимости голосующих акций, принадлежащих меньшинству акционеров.
9.При составлении консолидированной отчетности сумму инвестиций в дочернюю компанию, отраженную в индивидуальной отчетности материнской компании по статье "Инвестиции":
179
а) включают в консолидированный баланс по фактическим затратам на приобретение;
б) включают в консолидированный баланс по справедливой стоимости инвестиции;
в) включают в консолидированный баланс по балансовой стоимости чистых активов дочерних компаний;
г) исключают.
10.При составлении консолидированной отчетности капитал дочерних компаний:
а) включают в консолидированный баланс по балансовой стоимости; б) включают в консолидированный баланс, исходи из доли участия
материнской компании в чистых активах дочерних компаний; в) исключают.
11.Деловая репутация (гудвилл) - это:
а) доля материнской компании в чистых активах дочерней компании; б) справедливая стоимость чистых активов дочерней компании; в) всегда разница между балансовой и справедливой стоимостью чис-
тых активов дочерней компании; г) положительная разница между фактическими затратами на приоб-
ретение дочерней компании и долей материнской компании в справедливой стоимости приобретенных чистых активов дочерней компании;
д) разница между долей материнской компании в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании и долей меньшинства.
12.Деловая репутация (гудвилл) при составлении консолидированной отчетности:
а) признается активом; б) признается расходом материнской компании в связи с приобрете-
нием дочерней компании; в) увеличивает акционерный капитал материнской компании;
г) уменьшает акционерный капитал материнской компании.
13.Отрицательная разница между фактическими затратами на приобретение дочерней компании и долей материнской компании в справедливой стоимости ее чистых активов при составлении консолидированной отчетности:
а) признается амортизируемым активом; б) признается расходом материнской компании в связи с приобрете-
нием дочерней компании; в) признается отложенным доходом материнской компании в связи с
приобретением дочерней компании; в) немедленно признается как увеличение прибыли;
г) уменьшает капитал материнской компании.
14.Объединение бизнеса включает в себя:
180