29. Консолидированная отчётность (ias 27)

Многие предприятия работают в рамках группы компаний. Каждое предприятие группы обязано составлять отдельную финансовую отчетность. Может составляться консолидированная (сводная) отчетность - единая финансовая отчетность всего холдинга. Согласно МСФО N 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних).

Процесс формирования сводной отчетности - построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.

Регламентация порядка составления сводной финансовой отчетности по МСФО.

Вопросы формирования сводной (консолидированной) отчетности регламентируются МСФО N 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" и интерпретациями к нему "ПКИ-12 Консолидация - Компании специального назначения" и "ПКИ-33 Консолидация и метод учета по долевому участию - потенциальные, права голоса и распределение дивидендов собственников". При формировании финансовой отчетности группы необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций: МСФО N 22 "Объединение компаний" и интерпретаций "ПКИ-9 Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов", "ПКИ-22 Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл", "ПКИ-28 Объединение компаний - "Дата обмена" и справедливая стоимость долевых инструментов"; МСФО N 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"; МСФО N 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" и интерпретаций "ПКИ-3 Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями", "ПКИ-20 Метод учета по долевому участию - признание убытков"; МСФО N 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" и интерпретации "ПКИ-13 Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей".

Варианты составления консолидированной отчетности:

1) готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности;

2) складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.

Консолидация - сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности. Примером является корректировка показателей отчетности дочерней фирмы при несовпадении ее учетной политики с учетной политикой, применяемой при составлении сводной отчетности.

Этапы составления консолидированной отчетности:

1) сбор и анализ информации из дочерних компаний;

2) исключение внутригрупповых оборотов и остатков;

3) расчет основных поправок;

4) расчет инфляционных поправок;

5) сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;

6) подготовка информации для раскрытия;

7) выпуск отчетности с пояснениями.