Земельный налог для обособленных подразделений

Организации нередко в целях расширения своей деятельности создают обособленные подразделения, которые могут располагаться не только в месте нахождения головной организации, но и в других городах.

О том, как уплачивают земельный налог организации, в состав которых входят обособленные подразделения, узнаете в этой статье.

Прежде всего, отметим, что в качестве обособленного подразделения организации согласно ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) может выступать представительство или филиал.

При этом представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Ни представительства, ни филиалы не являются юридическими лицами, но они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

Кроме ГК РФ, понятие обособленного подразделения дает и налоговое законодательство. В частности, в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сказано, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что под обособленным подразделением организации следует понимать не только филиал или представительство, но и иное подразделение, созданное организацией, если оно отвечает двум условиям:

- территориальная обособленность от основной (основного офиса) организации.

При этом под территориальной обособленностью следует понимать расположение подразделения на отдельной территории, отличной от той, на которой находится сама организация. Заметим, что в данном случае речь идет об ином адресе, не указанном в учредительных документах как место нахождения самой организации;

- наличие стационарных рабочих мест на срок более одного месяца по месту нахождения подразделения.

Под оборудованным стационарным рабочим местом согласно Письму Минфина России от 11 декабря 2007 г. N 03-02-07/1-478 подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей. Отметим, что определение рабочего места дано и в ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации, в силу которой рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Если организация создала обособленное подразделение, то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения. На это указывает п. 1 ст. 83 НК РФ. В этом же пункте также сказано, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по иным основаниям. При этом иным основанием является, в частности, постановка организации на учет по месту нахождения принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления недвижимого имущества. Напомним, что к недвижимому имуществу на основании п. 1 ст. 130 ГК РФ относятся в том числе и земельные участки. Местом нахождения земельного участка признается место фактического нахождения этого участка (пп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога в силу ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Заметим, что правом пожизненного наследуемого владения могут обладать только граждане, что следует из п. 1 ст. 266 ГК РФ.

Не признаются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Таким образом, если организации, в состав которых входят обособленные подразделения, обладают земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и эти участки признаются объектом налогообложения на основании ст. 389 НК РФ, то они обязаны исчислять и уплачивать земельный налог. Причем уплачивать сумму земельного налога организации обязаны по месту нахождения земельного участка. На это указывает п. 3 ст. 397 НК РФ.

Следует отметить, что гл. 31 "Земельный налог" НК РФ не устанавливает особенностей по исчислению и уплате земельного налога для обособленных подразделений организаций. В ст. 19 НК РФ определено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месс

ту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.

Следовательно, филиалы российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, исполняют обязанности организации по исчислению и уплате в бюджет земельного налога по месту своего нахождения, то есть по месту нахождения земельного участка. Однако если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата земельного налога в налоговый орган по месту нахождения земельного участка осуществляется головной организацией на основании сведений, предоставленных этим обособленным подразделением.

Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога, авансовых платежей по налогу (если уплата авансовых платежей по налогу установлена представительными органами муниципального образования (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)) определяется ст. ст. 396 и 397 НК РФ.

Порядок и сроки представления налоговой отчетности установлены ст. 398 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 398 НК РФ организации по истечении налогового периода, то есть по истечении календарного года, обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. Представляется налоговая декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения" (далее - Приказ N 95н), не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, что следует из п. 3 ст. 398 НК РФ.

Если в течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, то они обязаны по истечении отчетного периода, то есть по истечении I, II, III квартала текущего налогового периода, представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Заметим, что организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и упрощенную систему налогообложения, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, на основании п. 2 ст. 398 НК РФ подавать налоговые расчеты по земельному налогу за отчетный период не обязаны. Вместе с тем если организация на одном земельном участке осуществляет предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то данная организация не освобождается от обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу в отношении такого земельного участка. А если указанная предпринимательская деятельность осуществляется организацией на разных земельных участках, то она обязана представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу лишь в отношении земельного участка, на котором осуществляется предпринимательская деятельность, в отношении которой применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Данное заключение следует из Письма Минфина России от 6 апреля 2009 г. N 03-11-09/123.

Представляются расчеты по авансовым платежам по земельному налогу по форме, утвержденной Приказом N 95н. Причем предоставляются они в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Следует отметить, что при представлении налоговой отчетности в отношении земельного участка, расположенного по месту нахождения обособленного подразделения организации, как разъясняет Федеральная налоговая служба Российской Федерации в Письме от 27 сентября 2007 г. N 11-0-09/1087@ "О порядке заполнения налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и земельному налогу", указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения.

Особый порядок представления налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу) предусмотрен для организаций, отнесенных к категории крупнейших. Напомним, что Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утверждены Приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в Приказ МНС России от 16 апреля 2004 г. N САЭ-3-30/290@". Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 85н.

Согласно п. 4 ст. 398 НК РФ организации - налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Данное положение подтверждается и арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Поволжского округа от 25 июня 2009 г. по делу N А65-12648/2008.

В Письме от 7 февраля 2008 г. N 03-05-04-01/6 специалисты Минфина России обращают внимание налогоплательщиков на тот факт, что НК РФ не предусмотрено представление крупнейшими налогоплательщиками единой налоговой декларации (расчетов) по налогу на имущество, транспортному и земельному налогу в целом по организации, включающей все свои обособленные подразделения, объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Поэтому налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации (расчеты), заполняемые отдельно в установленном порядке по указанным выше налогам по местонахождению организации, по местонахождению каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по местонахождению транспортного средства, а также по местонахождению земельного участка.

При этом в декларации указывается КПП налоговых органов, в которых они состоят на учете по месту нахождения организации, обособленных подразделений, недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 16 сентября 2009 г. N 03-05-04-01/79, от 7 февраля 2008 г. N 03-05-04-01/6.

Необходимо отметить, что нередко у организаций-налогоплательщиков возникает вопрос об уплате земельного налога и представления налоговой отчетности по налогу в случае прекращения деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия в связи с прекращением прав собственности объекта недвижимого имущества (в том числе земельного участка). Ответ на этот вопрос можно получить, ознакомившись с Письмами Минфина России от 17 июня 2009 г. N 03-05-04-01/43, от 19 июня 2009 г. N 03-05-04-01/44, в которых хотя и рассматривается вопрос о налоге на имущество организаций, данный порядок, как отмечают сами специалисты Минфина, должен применяться и в отношении земельного налога.

Итак, согласно указанным Письмам в случае прекращения налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа по налогу) и уплатить земельный налог по месту нахождения указанных закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.

Однако если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной налогоплательщиком организацией деятельности через обособленное подразделение или выбытию в связи с прекращением прав собственности на земельный участок, то налогоплательщик, по мнению Минфина, уплачивает земельный налог и представляет налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу за период осуществления им деятельности через указанное обособленное подразделение или нахождения на балансе налогоплательщика земельного участка по месту нахождения этого участка.

При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих земельных участков, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая земельный налог за последний налоговый период по месту нахождения обособленных подразделений и указанных земельных участков.

Заметим, что постановка на учет организаций в налоговом органе осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Поэтому в случае если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших земельных участков земельный налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу не представлена в вышеуказанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация должна быть представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений или земельных участков. При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 19 июня 2009 г. N 03-05-04-01/44.

Земельный налог в отношении земельного участка, на котором

расположен многоквартирный дом

Как уже отмечалось ранее, обязанность по уплате земельного налога возложена на собственников земельного участка. В связи с этим организация, в управлении которой находится многоквартирный дом в целом и земельный участок в частности и которая не имеет помещений в нем на праве собственности, не обязана уплачивать земельный налог, что следует из Определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 июня 2007 г. N 7078/07 по делу N А56-31339/2006, а также из Письма Минфина России от 13 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/224.

Как утверждает Пленум ВАС РФ в п. 6 Постановления N 54, факт создания товарищества собственников жилья сам по себе не означает, что названное товарищество становится плательщиком земельного налога вместо собственников жилых и нежилых помещений в данном доме.

Поэтому наличие формального юридического признака землепользования, выраженного в документальном закреплении права землепользования в ситуации, когда фактическими землепользователями являются иные лица и право землепользования к этим лицам переходит в силу закона, как утверждает ФАС Центрального округа в Постановлении от 9 ноября 2009 г. по делу N А35-1499/09-С10, не может являться основанием для возложения бремени налогообложения на лицо, формально обладающее документом, закрепляющим земельные права, но не пользующимся этими правами. Это означает, что даже если земля оформлена на товарищество собственников жилья на праве собственности или бессрочного пользования, с момента вступления в силу Жилищного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 188-ФЗ либо формирования земельного участка и проведения его кадастрового учета товарищество собственников жилья перестает быть плательщиком земельного налога, так как участок поступает в собственность собственников помещений.

Задачи для семинарских занятий

Задача 1.

Организация имеет во владении земельный участок площадью 5750 кв.м., удельный показатель кадастровой стоимости – 4125 руб./кв.м. Участок используется в производственных целях. Организация 25 апреля 2009 г. приобрела в собственность земельный участок площадью 2950 кв.м., из которых 2200 кв.м. используется под жилищное строительство, которое началось 1 июня 2009 года и должно быть окончено 1 декабря 2011 г. Остальная площадь используется для строительства продовольственного магазина. Удельный показатель кадастровой стоимости – 3620 руб./кв.м.

Определите сумму налога за землю, которую необходимо уплатить организации за налоговый период. Примените максимальную ставку налога, установленную законодательством.

Задачи для самостоятельной работы.

Задача 1.

Земельный участок находится в общей долевой собственности ЗАО "Орфей" и ООО "Эвридика". ЗАО "Орфей" принадлежит 40% земли, а ООО "Эвридика" - 60%. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января 2011 года составляет 2 000 000 руб.

Определите сумму земельного налога каждого предприятия.

Задача 2.

По договору купли-продажи ЗАО "Геракл" приобрело в собственность одно из зданий на территории ткацкой фабрики.

Продавец здания (фабрика) является собственником земельного участка, на котором расположено приобретенное здание. По поводу земельного участка, занятого зданием, в договоре купли-продажи ничего не сказано.

Часть земельного участка, на котором расположена ткацкая фабрика, составляет 1/5 площади земельного участка. Право собственности ЗАО «Геракл» на эту землю зарегистрировано.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположена ткацкая фабрика, на 1 января 2011 года составляет 4 000 000 руб.

Определите сумму земельного налога, которую должно предприятие уплатить в бюджет.

Задача 3.

По договору купли-продажи ОАО "Адонис", ЗАО "Сфинкс" и ООО "Мельпомена" приобрели в собственность одно из сооружений на территории завода. ОАО "Адонис" на праве собственности принадлежит 50% сооружения, ЗАО "Сфинкс" - 40% и ООО "Мельпомена" - 10%.

Права собственности ОАО "Адонис", ЗАО "Сфинкс" и ООО "Мельпомена" на эту землю зарегистрированы в установленном порядке.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен завод, на 1 января 2011 года составляет 10 000 000 руб.

Определите сумму земельного налога каждого предприятия.

Тесты

1. Земельный налог – это налог:

А) федеральный

Б) региональный

В) местный

2. Налогоплательщиками по земельному налогу являются:

А) организации

Б) пользователи земельных участков

В) организации, владельцы земельных участков на праве собственности или бессрочного пользования

3. Налоговой базой по земельному участку является:

А) рыночная стоимость земельного участка

Б) кадастровая стоимость земельного участка

В) нормативная цена земли

4. Предусмотрен ли Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков по земельному налогу отчетный период

А) да

Б) нет

5. В соответствии с определением, данным в Земельном кодексе земельный участок – это:

А) указанный в государственном кадастре участок земли

Б) земельный участок, предназначенный для сельскохозяйственных работ

В) земельным участком признается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Рекомендуемая литература:

1.Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 31,

2. Земельный кодекс РФ,

3. Гончаренко Л.И., Каширина М.В., Налогообложение юридических лиц: учебное пособие, М., Форум – Инфра-М, 2007 г.

4. Налоги и налогообложение. 5-е изд./ под ред.И.А.Майбурова, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 год,

5.www.kodeks.ru – информационно-правовой портал «Кодекс».

6. www.nalog.ru – Федеральная налоговая служба.

7. www.minfin.ru - Министерство финансов Российской Федерации.

8. www.taxpravo.ru – российский налоговый портал.