Затраты (объективно-субъективные)

да

нет

Прямые расходы следующего периода

нет

Распределение на срок действия договора

да

нет

Оценка незавершенного производства (НЗП)

да

Косвенные Прямые Распределение

расходы расходы на НЗП

Рис. 3. Затраты и расходы для целей исчисления налога на прибыль

Для того чтобы понять, какая часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде продукцию, нужно прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумму прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде организация не учитывает. Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются, в частности, на материальные расходы. Перечень материальных расходов установлен статьей 254 НК РФ.

Расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Если затраты на приобретение товара надлежащим образом документально подтверждены факт отсутствия сведений о государственной регистрации сторонней организации-продавца и иных сведений не имеет значения для определения правомерности отнесения затрат к материальным расходам, так как НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика при определении расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль учитывать правовой статус организации-продавца.

В затраты на упаковку продукции входит:

- фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при упаковке товаров;

- плата за услуги сторонних организаций по упаковке товаров.

На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Расходы, связанные с транспортировкой реализованных товаров, осуществленные налогоплательщиками как при их приобретении, так и при дальнейшей реализации, должны учитываться при налогообложении. Это относится и к расходам по оплате транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, и к расходам по перевозке товаров собственным транспортом.

Расходы на транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) относятся к материальным расходам, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения единым налогом, при условии, что эти расходы документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При исчислении налога на прибыль полученные организацией доходы и понесенные ею расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнявшими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. Наличие товарно-транспортной накладной по форме 1-Т, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, является обязательным документом как для отправителя груза, так и для его получателя.

Затраты по оплате услуг производственного характера, оказанные налогоплательщику сторонней организацией при наличии в штате налогоплательщика схожего структурного подразделения, признаются экономически обоснованными, если функции этого структурного подразделения не дублируют оказанные сторонней организацией услуги

На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (подпункт 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

К расходам в целях налогообложения относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, за исключением платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Лимиты на выбросы и сбросы загрязняющих веществ и микроорганизмов (далее также - лимиты на выбросы и сбросы) - ограничения выбросов и сбросов загрязняющих веществ и микроорганизмов в окружающую среду, установленные на период проведения мероприятий по охране окружающей среды, в том числе внедрения наилучших существующих технологий в целях достижения нормативов в области охраны окружающей среды.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия (подпункт 1 пункта 7 статьи 254 НК РФ).

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ).

Разработка и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов осуществляются соответствующими министерствами.

При отсутствии норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения прибыли применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти, если они не были отменены. При этом перерасчеты за прошлые налоговые периоды не производятся.

Не предусматривает отнесение к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами налогоплательщика.

Потери электроэнергии при ее транспортировке потребителям, понесенные организацией, могут быть списаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как технологические потери при производстве и (или) транспортировке только в пределах норматива технологических потерь. Сверхнормативные потери в электрических сетях, образовавшиеся в результате несанкционированного подключения к данным сетям потребителей, как необоснованные, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как внереализационный доход.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

В целях налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Пример. Остатки на начало отчетного периода материала "X" составили 20 тыс. единиц по цене 100 руб. за единицу (2 млн руб.). В течение отчетного периода поставки указанного материала осуществлялись несколько раз. При первой поставке на предприятие поступило 20 тыс. единиц по цене 90 руб. (1800 тыс. руб.), при второй - 30 тыс. единиц по цене 110 руб. (3300 тыс. руб.), при третьей - 40 тыс. единиц по цене 95 руб. (3800 тыс. руб.), при четвертой - 50 тыс. единиц по цене 112 pyб. (5600 тыс. руб.). За отчетный период на производство продукции было использовано 130 тыс. единиц, а остатки на конец отчетного периода составили 30 тыс. единиц. Таким образом, всего на конец отчетного периода (с учетом остатков на начало отчетного периода) количество материала составило 160 тыс. единиц стоимостью 16 500 руб.

Расчет стоимости использованного на производство продукции материала "Х" и стоимости его остатков на конец отчетного периода.

Метод средней себестоимости

Средняя цена единицы материала "X" = 16 500 000 : 160 000 = 103,13 (руб.).

Стоимость израсходованного материала "X" = 130 000 х 103,13 = 13 407 (тыс. руб.).

Стоимость остатков на конец отчетного периода = 30 000 х 103,13 = 3093 (тыс. руб.)

Метод ФИФО

Стоимость израсходованного материала "Х":

20 000 х 100 = 2000 (тыс. руб.)

20 000 х 90 = 1800 (тыс. руб.)

30 000 х 110 = 3300 (тыс. руб.)

40 000 х 95 = 3800 (тыс. руб.)

20 000 х 112 = 2240 (тыс. руб.)

Итого 130 000 единиц 13 140 тыс. руб.

Стоимость остатков на конец отчетного месяца:

30 000 х 112 = 3360 (тыс. руб.)

Метод ЛИФО

Стоимость израсходованного материала "X":

50 000 х 112 = 5600 (тыс. руб.)

40 000 х 95 = 3800 (тыс. руб.)

30 000 х 110 = 3300 (тыс. руб.)

10 000 х 90 = 900 (тыс. руб.)

Итого 130 000 единиц 13 600 тыс. руб.

Стоимость остатков материала "X" на конец отчетного периода:

10 000 х 90 = 900 (тыс. руб.)

20 000 х 100 = 2000 (тыс. руб.)

Итого 30 000 единиц 2900 тыс. руб.

Таким образом, максимальная стоимость использованных материалов (расходы) достигается при методе ЛИФО – 13 600 тыс.руб.