Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет. Учебно-практическое пособие
.pdf
41
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация
и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных
средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору
аренды;
- об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в
материальные ценности;
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
объектов основных средств;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически
используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
В частности, в первом разделе бухгалтерского баланса (форма № 1) показывается
наличие основных средств организации на начало и конец отчетного периода по
остаточной стоимости. В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по статье «Прочие
доходы» найдет отражение сумма дохода от продажи объектов основных средств,
объекты основных средств, полученные безвозмездно, а по статье «Прочие расходы»
отражается выбытие объектов и дополнительные расходы, связанные с продажей.
В отчете об изменениях капитала (форма № 3), в частности, показывается
изменение величины добавочного капитала в связи с переоценкой объектов основных
средств.
Но наиболее развернутую информацию о движении объектов основных средств в
течение отчетного года дает приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В этой
форме отчетности показывается движение (наличие на начало отчетного года,
поступление, выбытие, наличие на конец отчетного периода) основных средств по их
видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов по первоначальной
(восстановительной) стоимости. Кроме того, отдельно показывается стоимость всех
объектов основных средств, которые находятся на балансе организации, с подразделением
на: переданные в аренду (по видам), переведенные на консервацию, принятые в
эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации. Дополнительно в
форме указывается стоимость объектов, полученных в аренду (по видам). Там же
раскрываются данные о суммах всей начисленной амортизации и отдельно по видам
основных средств и результаты переоценки объектов по первоначальной
(восстановительной) стоимости и амортизационным отчислениям.
Раскрытие информации о нематериальных активах
В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости
нематериальных активов на начало и конец отчетного года в разделе 1 «Внеоборотные
активы» бухгалтерского баланса (ф. № 1). В Справке о наличии ценностей, учитываемых
на забалансовых счетах (ф. № 1) отражается стоимость нематериальных активов,
полученных в пользование.
В ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные
активы» организация дает расшифровку активов по видам: объекты интеллектуальной
собственности, организационные расходы, деловая репутация организации и т.п. и их
движение за отчетный период. В этом разделе нематериальные активы показываются по
первоначальной стоимости.
Отдельно в данном разделе показывается амортизация нематериальных активов на
начало и конец отчетного года.
В ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражается выручка от продажи
нематериальных активов.
42
В соответствии с п. 41 ПБУ 14/2007 в составе информации об учетной политике
организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая
информация:
- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные
средства;
- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных
активов;
- о способах определения амортизации нематериальных активов, а также
установлении коэффициента при начислении амортизации способом уменьшаемого
остатка;
- об изменении сроков полезного использования нематериальных активов;
- об изменении способов определения амортизации нематериальных активов.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум,
следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:
- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с
учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец
отчетного года;
- стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи
движения нематериальных активов;
- сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным
сроком полезного использования;
- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость
нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также
факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного
использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
- стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая
(первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
- оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в
деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
- стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном
году, а также признанный убыток от обесценения;
- наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но
не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической
выгоды;
- наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная
стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении
нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных
активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой
организацией.
Вопросы для повторения
1. Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных
средств.
2. Дайте определение понятия «основные средства», используемое для целей
бухгалтерского учета.
3. По каким признакам осуществляется группировка основных средств?
4. Перечислите виды оценок основных средств.
5. Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?
43
6. Как ведется аналитический учет основных средств?
7. Как могут поступать основные средства в организацию?
8. Как на счетах бухгалтерского учета отражается поступление основных средств?
9. В чем отличия понятий «износ», «амортизация» и «амортизационные отчисления»?
10. Назовите способы начисления амортизации объектов основных средств.
11. По каким объектам основных средств амортизация не начисляется?
12. Как на счетах бухгалтерского учета отражается начисление амортизации?
13. Какие существуют способы восстановления основных средств?
14. Назовите причины выбытия объектов основных средств.
15. Как на счетах бухгалтерского учета отражается выбытие основных средств?
16. Как отражаются результаты инвентаризации объектов основных средств?
17. Каким нормативным документом регламентируется порядок отражения в
бухгалтерском учете объектов нематериальных активов?
18. Дайте определение понятия «нематериальные активы».
19. Раскройте особенности таких нематериальных активов, как организационные
расходы и деловая репутация организации.
20. Считаются ли способности и квалификация работника нематериальным активом?
21. Перечислите виды оценок нематериальных активов.
22. Что понимается под сроком полезного использования нематериальных активов?
23. Какие документы используются для оформления движения нематериальных
активов в организации?
24. Перечислите объекты интеллектуальной собственности, включаемые в состав
нематериальных активов.
25. Составьте бухгалтерские записи по приобретению нематериальных активов.
26. Перечислите основные причины, по которым нематериальные активы выбывают из
организации.
27. Перечислите способы начисления амортизации по нематериальным активам.
28. По каким видам нематериальных активов не начисляют амортизацию?
29. По каким видам нематериальных активов амортизационные отчисления
отражаются путем уменьшения их первоначальной стоимости?
30. Составьте бухгалтерские записи по созданию нематериальных активов самой
организацией.
31. В какой оценке отражаются нематериальные активы в отчетности?
32. Составьте бухгалтерские проводки по начислению амортизации нематериальных
активов.
33. Какая информация по нематериальным активам подлежит раскрытию в
бухгалтерской отчетности?
34. Составьте бухгалтерские записи по безвозмездному поступлению нематериальных
активов.
35. Раскройте особенности отражения в учете нематериальных активов, полученных в
пользование.
36. Каков порядок проведения инвентаризации нематериальных активов?
Задание
Задача 1.
Организация приобрела станок стоимостью 59000 руб., в том числе НДС – 9000
руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной
организации. Стоимость доставки – 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Станок введен
в эксплуатацию. Счета поставщика и транспортной организации оплачены.
Требуется составить журнал хозяйственных операций с проводками.
44
Задача 2
Начислена амортизация основных средств используемых:
- в основном производстве – 220 руб.;
- в транспортном цехе – 350 руб.;
- в ремонтном цехе – 260 руб.;
- в капитальном строительстве – 176 руб.;
- в офисе – 188 руб.
Требуется составить журнал хозяйственных операций с проводками.
Задача 3
Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном
производстве 57 600 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Объект амортизируется
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Требуется рассчитать годовые суммы амортизационных отчислений по годам
эксплуатации и месячные суммы амортизационных отчислений. Указать
корреспонденцию счетов по начислению амортизации.
Задача 4
Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на
приобретение – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). Нематериальные активы введены в
эксплуатацию. Перечислены денежные средства в счет оплаты исключительного права на
товарный знак.
Требуется составить журнал хозяйственных операций с проводками.
Тесты к теме 3
1. Внеоборотные активы включают:
a) нематериальные активы
b) денежные средства в рублях и инвалюте
c) краткосрочные финансовые вложения
d) запасы
2. Нематериальные активы - это:
a) здания
b) денежные средства
c) лицензии
d) кредиторская задолженность
3. Основные средства включают в себя
a) нематериальные активы
b) денежные средства в рублях и инвалюте
c) кредиторская задолженность
d) здания
4. Что означает понятие «объект основных средств»?
a) предметы, используемые в производстве продукции, служащие более года
независимо от их стоимости, способные приносить доход; не предполагается
перепродажа предметов
b) здания, сооружения, рабочие и основные машины и оборудование, транспортные
средства, производственный и хозяйственный инвентарь, служащий более одного
года
c) средства труда, предназначенные для производства продукции
d) предметы стоимостью более стократного размера минимальной месячной оплаты
труда
45
5. Как группируются основные средства?
a) по назначению, по степени использования и наличию прав
b) по отраслевому признаку и по назначению
c) по степени использования, наличию прав, назначению и по отраслевому признаку
d) по наличию прав, отраслевому признаку и по назначению
6. Какой записью на счетах бухгалтерского учета отражается поступление основных
средств по первоначальной стоимости от поставщиков?
a) Д-т 01 "Основные средства" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
b) Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"
c) Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками"
d) Д-т 01 "Основные средства" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
7. При безвозмездном получении новых объектов основных средств составляется
бухгалтерская запись
a) Д-т 01 "Основные средства" К-т 80 "Уставный капитал"
b) Д-т 80 "Уставный капитал" К-т 01 "Основные средства"
c) Д-т 01 "Основные средства" К-т 98 "Доходы будущих периодов"
d) Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 98 "Доходы будущих периодов"
8. Бухгалтерская запись: «Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств»» означает:
a) отражение уценки основных средств
b) начисление износа по полученным основным средствам
c) начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения
d) начисление амортизации по основным средствам общецехового назначения
9. После окончания амортизационного периода амортизация
a) начисляется
b) начисляется или не начисляется по усмотрению организации
c) начисляется в пониженном размере
d) не начисляется
10. Поступление нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал по
согласованной оценке учредителей оформляется проводкой
a) Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 75 "Расчеты с учредителями". Д-т 04
"Нематериальные активы" К-т 08
b) Д-т 80 "Уставный капитал" К-т 04 "Нематериальные активы"
c) Д-т 58 "Финансовые вложения" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"
d) Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 80 "Уставный капитал"
11. Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются к
учету и отражаются проводкой
a) Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
"Прочие доходы"
b) Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 98 "Доходы будущих периодов"
c) Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 04 "Нематериальные активы"
d) Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 99 "Прибыли и убытки"
46
12. При недостаче объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации,
их остаточная стоимость списывается проводкой
a) Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т 01 "Основные средства"
b) Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 01 "Основные средства"
c) Д-т 01 "Основные средства" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
d) Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 01 "Основные средства"
47
ТЕМА 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
4.1. Понятие материально-производственных запасов. Классификация
материалов и принципы оценки.
4.2. Учет операций по заготовлению и приобретению материальных
ценностей.
4.3. Формирование фактической себестоимости материалов.
4.4. Способы оценки материалов при отпуске их на производственные и
управленческие цели.
4.5. Учет расхода производственных запасов.
4.6. Понятие готовой продукции и ее оценка в текущем учете. Варианты учета
готовой продукции.
4.7. Контроль за состояние материально-производственных запасов.
4.8. Инвентаризация материалов, готовой продукции и товаров отгруженных
и отражение результатов в учете.
4.9. Раскрытие информации в отчетности.
4.1. Понятие материально-производственных запасов.
Классификация материалов и принципы оценки
Для нормального функционирования производства на каждом предприятии
создаются определенные запасы сырья, материалов, топлива, запасных частей для ремонта
и т.д. Порядок их учета определяется ПБУ 5/01 от 09.06.01 г. «Учет материальнопроизводственных запасов».
Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой совокупность
предметов труда, используемых в производственном процессе.
Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят
свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные
услуги.
К МПЗ относятся активы:
- используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции,
предназначенной для продажи;
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Производственные запасы группируются по:
1) функциональной роли и назначению в процессе производства;
2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).
По первому признаку запасы условно подразделяются на основные и
вспомогательные.
Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой
продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия.
Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам
определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания
средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка
помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара
и тарные материалы, запасные части.
Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической
себестоимости их приобретения.
Учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован
по одному из двух вариантов:
1. По фактической себестоимости.
48
2. По учетным ценам (плановая себестоимость приобретенных или заготовленных
Поступление материалов и расходы
по их приобретению
Корресп.
счет
Отпуск материалов
и их недостача
Корресп.
счет
Сальдо – стоимость материалов по
фактической себестоимости на начало
периода
Оприходование материалов:
- от поставщиков
- оплаченных подотчетными лицами
- от собственных производств
- от ликвидации основных средств
Оплата транспортно-заготовительных
расходов
Сальдо – остаток материалов по
фактической себестоимости на конец
периода
60
71
20, 23
91
60
Отпуск материалов:
- на производственные
нужды
- на сторону для другой
организации, в уставный
капитал другого предприятия
- на исправление брака
- списана упаковка, тара
Недостача и порча
20,23, 26
91
28
44
94
материалов, средние покупные цены, договорные цены).
4.2. Учет операций по заготовлению
и приобретению материальных ценностей
Основные особенности учета производственных запасов:
1) на складах материально-ответственными лицами ведется только количественный
учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;
2) в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и
местам хранения;
3) взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого
месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.
Единица бухучета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом,
чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а
также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается
номенклатура-ценник. Номенклатура – это систематизированный перечень наименований
материалов, полуфабрикатов, запасных частей и др. материальных ценностей.
Номенклатура содержит следующие данные о каждом материале:
- технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами –
ГОСТ);
- полную характеристику (марка, сорт, размер, ед. измерения);
- номенклатурный номер.
Если в номенклатуре указана учетная цена материала, то это уже номенклатура-
ценник.
Для учета наличия и движения производственных запасов в бухгалтерии
используются следующие счета:
10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
К счету 10 могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные
материалы», 10-5 «Запасные части», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и
хозяйственные принадлежности».
Схема счета 10 «Материалы» приведена в таблице 4.1.
Таблица 4.1
Дебет Счет 10 «Материалы» Кредит
49
Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и
отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам).
Если организация использует счета 15, 16, то делаются записи:
Д 15 К 60, 20, 23, 71, 76 – отражена покупная стоимость МПЗ на основании
поступивших от поставщиков документов в зависимости от того, откуда поступили
ценности;
Д 10 К 15 – оприходование материалов;
Д 16 К 15 или Д 15 К 16 – отнесена разница между фактической себестоимостью и
учетными ценами МПЗ;
Д 20,23,25,26 К 16 или Д 16 К 20,23 – списывается отклонение в стоимости МПЗ.
Счет 14 предназначен для отражения информации о резервах под отклонение
стоимости МПЗ. Резерв образуется за счет финансовых результатов на величину разницы
между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если
последняя выше рыночной. Образование резерва под снижение стоимости МПЗ – Д91
К14, в начале следующего периода делается запись Д14 К91.
На конец отчетного периода МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по
стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. МПЗ, которые
морально устарели или потеряли свои первоначальные качества, либо рыночная
стоимость которых снизилась, отражаются в балансе на конец года за вычетом резерва
под снижение стоимости материальных ценностей.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации,
непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в
организацию.
К ТЗР относятся расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их
транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов; расходы
по содержанию заготовительно-складского аппарата организации в местах закупки
материалов; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных
станциях, портах, пристанях; стоимость потерь по поставленным материалам в пути
(недостача, порча), в пределах норм естественной убыли.
ТЗР принимаются к учету путем:
1) отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»;
2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;
3) непосредственного включение ТЗР в фактическую себестоимость материала.
4.3. Формирование фактической себестоимости
материалов
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов
относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;
50
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места
их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в
частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты
за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их
использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов,
установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным
поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они
привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в
котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты
включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению
технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-
производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-
производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме
случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальнопроизводственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их
изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных
с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство
материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке,
установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в
счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их
денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных
организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия
основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной
стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая
может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных
организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов,
включаются также фактические затраты организации на доставку материальнопроизводственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]