Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый учет. Учебно-практическое пособие
.pdf
101
Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими
нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:
• на увеличение уставного капитала:
Д 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»
К 80 «Уставный капитал» или К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• на погашение убытков:
Д 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• на распределение сумм между учредителями предприятия:
Д 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»
К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Денежный вклад иностранного учредителя, зачисляется только в рублевом
эквиваленте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества
определяется в иностранной валюте в его рублевом эквиваленте по курсу на дату
регистрации. Для перечисления вклада иностранный учредитель обязан открыть в России
специальный счет, на который зачисляются его валютные средства. Эти средства затем
переводятся на счет акционерного общества в рублевом эквиваленте по курсу на дату
зачисления вклада.
Порядок формирования сумм добавочного капитала при формировании уставного
капитала в валюте определен ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина Российской
Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154 н.
Согласно данному Приказу: «Курсовая разница, связанная с формированием
уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный
капитал.
Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала
предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя
(участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в
учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого
вклада в учредительных документах».
Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения
задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной
валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются
бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
• на сумму положительных курсовых разниц:
Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал»
К 83 «Добавочный капитал»;
• на сумму отрицательных курсовых разниц:
Д 83 «Добавочный капитал»
К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал».
7.4. Понятие резервного капитала, его использование и учет.
Учет резервов, создаваемых организацией
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и
совместные организации в соответствии с действующим законодательством.
Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с
учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по
102
их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный
капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования
резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом
предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется
действующим законодательством и учредительными документами.
Образование резервных фондов (капитала) может носить обязательный (в
соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в
соответствии с порядком, установленным в учредительных документах или учетной
политикой) характер.
В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном
уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Причем его величина может
быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена.
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до
достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений
предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до
достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для
погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных
средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательными. Производить
отчисления ежемесячно или ежеквартально не обязательно, на предприятиях
руководствуются своим финансовым планом, который определяет направления
использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам. Отчисления в резервный
фонд могут быть неравномерными, лишь бы в целом за год они составляли не менее 5%
годовой чистой прибыли. Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме
указанных в законе, нельзя.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются бухгалтерскими
записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К 82 «Резервный капитал».
Использование средств резервного капитала отражается бухгалтерскими записями
на счетах бухгалтерского учета:
Д 82 «Резервный капитал»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия
за отчетный год
К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или
К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых
на погашение облигаций акционерного общества.
7.5. Учет операций по формированию
нераспределенной прибыли (убытка) и ее использованию
Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли
или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами
декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
103
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами
декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям
(участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности
отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и
кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
или
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со
счетами:
-80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до
величины чистых активов организации;
Д 80 «Уставный капитал»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
-82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств
резервного капитала;
Д 82 «Резервный капитал»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
-75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за
счет целевых взносов его участников и др.
Д 75 «Расчеты с учредителями»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по
направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства
нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения
производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по
приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут
разделяться.
7.6. Раскрытие информации в отчетности
Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и
резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение собственного капитала
организации и его составляющих отражается в «Отчете об изменении капитала» (форма
3). В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах
организации.
Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствии с
законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами,
раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.
Резервы предстоящих расходов отражаются в пятом разделе «Краткосрочные
обязательства» пассива бухгалтерского баланса. Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным
долгам непосредственно в бухгалтерской отчетности не отражаются, а уменьшают оценку,
по которой в бухгалтерском балансе отражаются соответствующие активы.
104
Вопросы для повторения
Содержание хозяйственной операции
Д
К
Задолженность учредителей по вкладам в УК
Поступление вклада основными средствами (НМА)
Поступление вклада материалами
Поступление вклада товарами
Поступление вклада денежными средствами в кассу
Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет
Поступление вклада денежными средствами на валютный счет
Поступление вклада ценными бумагами
Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества
Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества
Распределение добавочного капитала между учредителями
Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств
Учтена сумма чистой прибыли, направленной на увеличение резервного капитала
общества
Резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного
общества
Резервный капитал направлен на погашение долгосрочных обязательств общества.
Резервный капитал направлен на погашение убытка общества
Учтена сумма расходов, оплаченных с расчетного счета за счет чистой прибыли
организации
Начислена премия сотрудникам организации из средств чистой прибыли
Учтена сумма чистой прибыли организации, направленная на увеличение уставного
капитала организации
Чистая прибыль организации направлена на увеличение добавочного капитала
Убыток налогового периода покрыт за счет целевых взносов сотрудников
организации
Размер уставного капитала уменьшен до величины чистых активов на основании
зарегистрированных изменений в уставе организации
1. Дайте определение понятия «капитал организации» и раскройте его состав.
2. Из каких объектов бухгалтерского учета состоит собственный капитал?
3. Как может быть увеличен уставный капитал акционерного общества?
4. Какими способами может быть увеличен уставный капитал общества с
ограниченной ответственностью?
5. Может ли быть уменьшен уставный фонд унитарного предприятия?
6. На каком счете отражаются доли, выкупленные у участников, обществом с
ограниченной ответственностью?
7. Какие проводки составляются при уменьшении уставного капитала акционерного
общества за счет сокращения общего количества акций?
8. В каком порядке образуется резервный фонд акционерного общества?
9. Охарактеризуйте счет, на котором отражается резервный капитал?
10. Назовите направления использования резервного капитала.
11. Определите основные отличия добавочного капитала от уставного капитала.
12. За счет чего формируется добавочный капитал организации?
13. Каковы направления использования добавочного капитала?
14. Охарактеризуйте счет, на котором учитывается добавочный капитал.
15. Какие проводки составляются при увеличении добавочного капитала за счет
дооценки основных средств?
16. Каковы направления использования чистой прибыли?
Задание
Укажите счета, используемые при учете капитала организации.
105
Тесты к теме 7
1. Величина какой из составляющих собственного капитала зависит от изменения
номинальной стоимости акций?
a) Уставного капитала
b) Добавочного капитала
c) Резервного капитала
d) Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
2. Величина какой из составляющих собственного капитала зависит от изъятия его в виде
начисления дивидендов?
a) Уставного капитала
b) Добавочного капитала
c) Резервного капитала
d) Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
3. Результат от пересчета курса иностранных валют при формировании суммы уставного
капитала изменяет величину
a) Уставного капитала
b) Добавочного капитала
c) Резервного капитала
d) Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
4. Какую составляющую собственного капитала уменьшают отчисления в резервный
капитал?
a) Уставного капитала
b) Добавочного капитала
c) Резервного капитала
d) Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
5. Какую составляющую собственного капитала изменяет показатель «Результат от
переоценки объектов основных средств» в случае уценки объектов основных средств?
a) Уставного капитала
b) Добавочного капитала
c) Резервного капитала
d) Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
6. Дополнительная эмиссия акций приводит к увеличению:
a) Уставного капитала
b) Добавочного капитала
c) Резервного капитала
d) Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
7. Увеличение номинала размещенных акций приводит к увеличению размера
a) Уставного капитала
b) Добавочного капитала
c) Резервного капитала
d) Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
8. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»
a) дебетовое
b) отсутствует
c) должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в
учредительных документах организации
106
9. После государственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму,
зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями на
счетах
a) Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал»
b) Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты
по вкладам в уставный (складочный) капитал»
c) Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал» К-т 80 «Уставный капитал»
10. Что означает проводка Д-т 08 "Вложение во внеоборотные активы" - К-т 75 "Расчеты
с учредителями"
a) внесение денежного вклада участника в уставный капитал, направленного на
приобретение основных средств или нематериальных активов
b) покупка учредителями внеоборотных активов
c) внесение неденежного вклада участника, в виде основных средств или
нематериальных активов в уставный капитал
107
ТЕМА 8. СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
8.1. Основные концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) учета и бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
8.2. Бухгалтерский баланс. Правила оценки статей и техника составления
бухгалтерского баланса.
8.3. Отчет о финансовых результатах. Техника составления.
8.1. Основные концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) учета
и бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в
соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская
отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется
недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает
соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть
обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено
одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской
отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы
представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения
предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности
всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на
отдельные балансы).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы
последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях,
например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено
подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение
должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета,
составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за
два года - отчетный и предшествующий отчетному.
108
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за
отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из
правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая
существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту
корректировку.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно
в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и
хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о
прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения
организации или финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний
календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом
является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с
даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать
следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или
отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование
организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления
числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской
Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
(бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах
специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтеромспециалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и
руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо
специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают
информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств,
отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в
финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности.
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности
должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного)
капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации в отчете об
изменениях капитала.
8.2. Бухгалтерский баланс. Правила оценки статей
и техника составления бухгалтерского баланса
109
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации
по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и
долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок
обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные
активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е.
за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны
подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
Для составления баланса используются первичные документы и регистры
бухгалтерского учета (рис. 8.1).
Рис. 8.1. Схема составления бухгалтерского баланса
Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому
учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие
методы оценки:
1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по
остаточной стоимости.
2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости
приобретения).
3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные
ценности отражаются по фактической себестоимости.
4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по
нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета
26 «Общехозяйственные расходы»).
5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по
нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45
«Товары отгруженные»).
6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо
которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества,
отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной
стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости
110
материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за
минусом суммы резерва.
7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может
отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по
стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве – по
фактически произведенным затратам.
8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в
учредительных документах.
9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей
бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и
признаваемых ею правильными.
10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и
бюджетом должны быть согласованы и тождественны.
11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом
причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и
кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской
отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или
непокрытый убыток отчетного периода.
14. Финансовые вложения отражаются как:
a. ценные бумаги, которые котируются, – по рыночной текущей стоимости на
конец отчетного периода;
b. не котируемые ценные бумаги – по стоимости их приобретения; если данные
бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных
бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений»);
c. выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор цессии) – по
фактической стоимости.
8.3. Отчет о финансовых результатах.
Техника составления
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с
подразделением на обычные и прочие.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели
(табл. 8.1)
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]