Привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Монография

данныйчастныймоментнеотменяетобщейтенденцииусиленияуголовнойот­ветственностизауклонениеотуплатытаможенныхплатежей,нашедшейотра­жениевсанкцияхст.194УКРФ.

Этообстоятельствопозволяетсделатьвыводотом,чтозаконодательсовре- менем меняет свое отношение к оценке степени общественной опасно­сти данногопреступления, оценивая еговсе более и болееопасным. Очень показательно этот вывод подтвердился с введением Федеральным законом от07.12.2011№420-ФЗвст.194УКРФч.3и4,которые,какужеговорилось выше,относятданныевидыуклоненияотуплатытаможенныхплатежейкка­тегориямтяжкихиособотяжкихпреступлений,чтопонашемумнениюявля­етсявполнеобоснованным.

Во-первых, Федеральным законом от 07.12.2011 № 420-ФЗ была введе­на ст. 76.1 УК РФ «Освобождение от уголовной ответственности по делам опреступленияхвсфереэкономическойдеятельности»,переименованнаяФе­деральнымзакономот27.12.2018№533-ФЗв«Освобождениеотуголовнойот­ветственностивсвязисвозмещениемущерба».Согласноданнойстатье,лицо, впервыесовершившеепреступление,предусмотренноеч.1и2ст.194УКРФ, «освобождаетсяотуголовнойответственности,есливозместилоущерб,при­чиненныйгражданину,организацииилигосударствуврезультатесовершения преступления,… илиперечислиловфедеральный бюджетденежнуюсумму, эквивалентнуюразмерусовершенногодеяния,предусмотренногосоответству­ющейстатьейОсобеннойчастинастоящегокодекса,иденежноевозмещение вдвукратномразмереэтойсуммы»(вред.Федеральныхзаконовот03.07.2016 № 325-ФЗ,от 27.12.2018№ 533-ФЗ, от27.12.2019 № 500-ФЗ,от 01.04.2020 №73-ФЗ).

(формированиемисточниковприобретения),использованиемлибораспоряже­ниемимуществоми(или)контролируемымииностранными компаниями,ин­формацияокоторыхсодержитсявсоответствующейспециальнойдекларации, и(или) с открытиеми (или)зачислениемденежных средствна счета(вкла­ды),информацияокоторыхсодержитсявсоответствующейспециальнойде­кларации.Вэтомслучаенеприменяютсяположенияч.1и2настоящейстатьи в части возмещения ущерба, перечисления в федеральный бюджет денеж­ноговозмещения иполученногодохода(ч. 3введена Федеральнымзаконом от08.06.2015№140-ФЗ;вред.Федеральныхзаконовот19.02.2018№35-ФЗ, от29.05.2019№112-ФЗ).

По существу, «это производство представляет собой юридическую сделку иликомпромисснуюформуразрешенияправовогоконфликта,посколькувобмен напозитивноепосткриминальноеповедение (заглаживаниевреда) ипризнание обвиняемымсвоей виныв совершениипреступлениягосударствоотказывается подвергать виновногоуголовномунаказанию,ограничиваясь определеннымде­нежнымвзысканием»2.

ПоданнымСудебногодепартаментаприВерховномСудеРоссийскойФедера­ции3количестволиц,освобожденныхсудомотуголовнойответственностивсвязи сприменениемсудебногоштрафа,ежегоднорастет:в2017г.–14,в2018г.–29,

в2019г.–50,ив2019г.превысилоколичествоосужденныхлиц–34.Приэтом в2019г.поразличнымоснованиямсудомбылопрекращено62уголовныхде­ла,значительнаячастькоторыхпрекращенатакжевсвязисосвобождениемот уголовнойответственности,ноужевсвязис возмещениемущерба, т.е.суще­ствующиенормы,позволяющиеосвободитьлицоотуголовнойответственности зауклонениеотуплатытаможенныхплатежейнавполнезаконныхоснованиях, практическинивелируюттеизмененияуголовногозакона,которыеусиливают санкциист.194УКРФ.

Справедливостирадиследуетсказать,чтонормыст.76.1и76.2УКРФиграют безусловнуюположительнуюрольв решении задачипополненияфедерального бюджетаиустраненияущерба,причиненногоуклонениемотуплатытаможенных платежей.Приэтомнельзянеотметить,чтотакоеширокомасштабноеосвобож­дениеотуголовнойответственностии наказаниялиц,совершившихпреступле­ниеивозместившихущерб,неможетнесказыватьсяотрицательнонареализации принципанеотвратимостиуголовнойответственности, которыйлежитв основе эффективности противодействия преступности. Подобная ситуация, учитывая латентностьисследуемыхпреступлений,окоторойговорилосьвыше,приводит к тому, что у недобросовестных участников ВЭД формируется субъективное ощущениебезнаказанности,ведьмаксимум,чемониличнорискуют,уклоняясь оттаможенныхплатежейвкрупномразмере,–этовитогезаплатитьихвдвойном объеме,есливдругихудастсявсе-такивыявитьидоказатьихвину,аэтостатисти­ческималовероятно,т.е.сопоставлениеминимальногорискаполучитьреальное наказаниеввиделишениясвободы(такиеслучаипростоединичны)иматериаль­ныхвыгодотнеуплатытаможенныхплатежейприводитихквыборупреступной моделиповедения.

Этотвыводтакжеподтверждаетсятемфактом,чтодажевслучаевынесения обвинительногоприговораиназначениянаказаниясредивсехвидовнаказаний, предусмотренныхвст.194УКРФ,вподавляющембольшинствеслучаевприме­няетсяштраф:в2017г.–30из48осужденных,в2018г.–32из54,в2019г.–20 из34.Уменьшениеколичествоназначенныхнаказанийв виде штрафав2019г., понашемумнению,связановомногомсеготрансформациейвсудебныйштраф, которыйв2019г.былсудомприменен50раз,т.е.судебнаяпрактикаскладывается впользуназначениясудебногоштрафапоходатайствулица,привлекаемогокот­ветственности.Этообусловлено,судяповсему,большейэкономическойэффек­тивностьюданнойуголовно-правовоймеры.

Подводяитоги,акцентируемвниманиенанекоторыхосновныхвыводахире­комендациях,сделанныхвнастоящемисследовании.

1.В целях формирования представления о криминологической ситуации всферепривлечениякуголовнойответственностизауклонениеотуплатыта­моженныхплатежейнамибылиопределенысовременноесостояниеитенден­ции развития данного вида преступности на основе статистических данных околичествезарегистрированныхсообщенийопреступлениях,уголовныхдел, возбужденныхтаможеннымиорганами,преступлений,предусмотренныхст.194 УКРФ;количествепереданныхвсудуголовныхдел;количествеобвинитель­ных приговоров; размере неуплаченных таможенных платежей в динамике запериодс2008по2020г.

2.Обосновываетсяположениеотом,чтотаможенныеплатежиимеюткакна­логовый,такиненалоговыйхарактер,посколькувст.51БюджетногокодексаРФ они относятся кненалоговым доходам федеральногобюджета.В соответствии сположениямист.13 НалоговогокодексаРФналогнадобавленную стоимость иакцизыотносятся кфедеральнымналогам.Всвязи с этимприквалификации действийлица как уклоненияотуплатытаможенныхплатежейнеобходимооб­ращатьсякаккналоговому,таки ктаможенномузаконодательству.Были опре­делены особенности исчисления крупного размера таможенных платежей как обязательногопризнакасоставаст.194 УКРФсучетомвсестороннегоанализа

таможенногозаконодательства,регулирующеговопросыихисчисленияиуплаты сучетомбланкетностиданнойнормыитеснойвзаимосвязиуголовно-правовой квалификациисдействующимтаможеннымзаконодательствомнавсехуровнях правовогорегулирования.

3.Анализ содержания признаков объективной стороны состава уклонения отуплатытаможенныхплатежей,являющихсяпредметомдискуссиивнаукеуго­ловногоправа,позволилсделатьвыводотом,чтоуклонениекакдеяниеможетсо­вершатьсялишьвформебездействия,т.е.пассивногоповедения,выражающегося вневыполнении требованийпоуплатетаможенныхплатежейв установленный срок.Любыеактивныедействия,сопровождающиеуклонение(например, недо­стоверноедекларирование),следуетрассматриватьлишьвкачествеспособасо­вершенияпреступления,т.е.другогопризнакаобъективнойстороны.

5.Определение состава преступления как формального позволило авто­рам сформулировать рядрекомендацийпо установлению момента окончания уклоненияот уплатытаможенныхплатежейв зависимости отзаявленной та­моженнойпроцедурысучетомспособауклоненияиспецификиправовогоре­гулированияразличныхтаможенныхпроцедур, предусмотренныхотраслевым законодательством.

6.Анализобщепринятыхположенийтеорииуголовногоправаопонятииспе­циальногосубъекта,атакжесодержаниядиспозициист.194УКРФ,котораянесо­держитникакихспециальныхпризнаков,позволилавторамсделатьоднозначный выводотом,чтосубъектвуклоненииотуплатытаможенныхплатежейявляется общим.Рассматриватьуказанныхвстатьелиц,скоторыхвзимаютсятаможенные платежи,вкачествеспециальныхсубъектовнельзя,посколькуодноизэтихлиц– вообщеорганизация,котораявпринципенеможетявлятьсясубъектомпреступле­ния,дажеобщим.

7.Даны рекомендации по установлению надлежащего субъекта уклонения отуплатытаможенныхплатежейвконкретнойситуациисучетомособенностей таможенногозаконодательства,определяющеголиц,ответственныхзаихуплату, атакжеопределенияспецификидолжностноголицакакспециальногосубъекта уклоненияотуплатытаможенныхплатежей.

Основныесложностисвязанысослучаями,когдавкачествеплательщиката­моженныхплатежейвыступаеторганизация,посколькувозникаетнеобходимость определить,какоеименнофизическоелицоврамкахэтойорганизацииследует привлекатькуголовнойответственности.Понашемумнению,ответственность вкачествеисполнителяпреступления,в первуюочередь,должнынести лица, наделенныеуправленческимифункциямивданнойорганизации,т.е.входящие всоставоргановуправленияюридическоголицаипринимающиесоответству­ющиерешения,посколькуиныесотрудникинеимеютзаинтересованностивза­ниженииплатежейимогутрассматриватьсялишькаксоучастники-пособники. Хотя, если речьидет об организованнойгруппе, гдероли приквалификации невыделяются,онивполнемогутвыступатьивкачествесоисполнителей.Это такжеподтверждаетсделанныйранеевыводотом,чтосубъектпреступления– общий.

вобъеме,которыйотноситдеяниекпреступному.

Следуетотметить,чтопроблемадоказыванияумыслаактуальнадлявсехбезис­ключениятаможенныхпреступленийимногоеизрассмотренноговыше,справед­ливодлябольшинствапреступлений,подследственныхтаможенныморганам.

9.Проведенныйанализправовогорегулированиявсферетаможенногоадми­нистрированияпозволилсделать вывод отом,чтозачастуюсоздаютсяусловия длясовершенияпреступлений,связанныхсуклонениемотуплатытаможенных платежей,что напрямуювлияет науровень латентностиданной преступности, оставляяврамкахадминистративнойюрисдикциизначительноеколичествофак­товпреступногоуклоненияотуплатытаможенныхплатежей.

Несмотрянато,чтонормыст.76.1и76.2УКРФиграютбезусловнуюполо­жительнуюрольврешениизадачипополненияфедеральногобюджетаиустра­нения ущерба, причиненного уклонением от уплаты таможенных платежей, нельзя не отметить, чтоширокомасштабное освобождение от уголовной от­ветственностии наказаниялиц,совершившихпреступлениеивозместивших ущерб,неможетнесказыватьсяотрицательнонареализациипринципанеот­вратимостиуголовнойответственности,которыйлежитвосновеэффективного противодействияпреступности.

3. Единый таможенныйтариф Евразийскогоэкономического союза,утвержден-

6. УголовныйкодексРоссийскойФедерации[Электронныйресурс]//Официаль-

7. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации [Электронный ре-

8. НалоговыйкодексРоссийскойФедерацииот31.07.1998№146-ФЗ.Ч.1[Элек-

12. ПостановлениеПравительстваРФот16.12.2019№1694«ОбутвержденииПра-

13. Распоряжение Правительства РФ от 23.05.2020 № 1388-р «Стратегия разви-

17. Методические рекомендации по отдельным вопросам квалификации контра-

27. ПриговорЛюблинскогорайонного суда от01.02.2016 № 1-54-2016-17 [Элек-

30. Арутюнов А.А.Соучастиевпреступлении.М.:Статут,2013.408с.