Привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Монография

3.Способы,нарушающиепорядокисчислениятаможенныхплатежей,приме­ненияставоктаможенныхпошлин,перерасчетаиностраннойвалютыдляисчис­лениятаможенныхплатежей.

4.Способы, связанные с нарушением перемещения отдельных категорий товаров»1.

Следуетотметить,чтоимевшийранееширокоераспространениеспособукло­ненияотуплатытаможенныхплатежейпосредствомвывозатоваровпомимота­моженногоконтролявсговорессотрудникамитаможенныхорганов,внастоящее времяпотерялсвоюактуальность.Этосейчасвпринципеневозможно,поскольку присовременномэлектронномдекларированииконтактссотрудникомтаможен­ногооргананеосуществляется.

Анализсудебнойпрактикивыявилследующиевозможныеспособы:

ВУКРФ,РБ,РКвдиспозициистатьинераскрывается,чтонеобходимопо­ниматьподуклонением.ВУКРАиКРприведеныформы,вкоторыхвозможно уклонение. ВУК РА подуклонением понимается включение вотчетные доку­ментыискаженныхданных,атакженепредставлениетакогоотчетногодокумен­тавустановленномпорядкеивсоответствующиесроки.ВУККР–включение в отчетныедокументы искаженныхданных; непредставлениетакогоотчетного документа;уничтожениетакогоотчетногодокумента;сокрытиеобъектаналого- обложения(приотсутствиипризнаковэкономическойконтрабанды).

Отечественный законодательне стал включать способы уклоненияв дис­позициюст.194УКРФ.Виных статьях,вкоторыхпредусматриваетсяответ­ственность зауклонение, такие способы перечисляются.Например, вст.198 «Уклонениефизическоголицаотуплатыналогов,сборови(или)физического лица‒плательщикастраховыхвзносовотуплатыстраховыхвзносов»ист.199 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией и(или) страховыхвзносов, подлежащихуплате организацией-плательщиком страховыхвзносов» кспособамуклонения относятсянепредставление нало­говойдекларации(расчета)илииныхобязательныхдокументов,аравновклю­чение в налоговуюдекларацию (расчет) или иные обязательныедокументы заведомоложныхсведений.

Понашемумнению,конкретизацияспособовуклоненияотуплатытаможен­ныхплатежейвдиспозициист.194УКРФпоаналогиисост.198и199УКРФ, которая предлагается некоторыми авторами1 не является целесообразной. Как ужеговорилосьвыше,вопросисчислениятаможенныхплатежейкрайнесложен иопираетсянаогромныймассивотраслевогозаконодательства,соответственно, существуетогромное разнообразие способов уклоненияв зависимости отвида платежа,объектаналогообложенияи т.д.Невозможноисчерпывающимобразом перечислитьвсевозможныеспособыврамкахдиспозициистатьи,этобыискус­ственноограничилосферуееприменения.

Таким образом нами были рассмотрены признаки объективной стороны уклоненияотуплатытаможенныхплатежей,уточненмоментокончаниядан­ногодеянияприразличныхобстоятельствахеговыявления,всвязисмоментом исполненияобязанностипоуплатетаможенныхплатежейвразличныхтамо­женных процедурах,а также в зависимости от особенностей квалификации данногодеяниякакединичногосложногодлящегосяилипродолжаемогопре­ступления.

Вформулировкедиспозициист.194УКРФвкачествелиц,накоторыхвозло­женаответственностьзауплатутаможенныхплатежей,называютсяорганизация ифизическоелицо.

Как совершенно справедливо замечаетА.С. Егорова,«согласно уголовно­музаконуРФсубъектомпреступлениянеможетвыступатьюридическоелицо. Уголовныйзаконвнастоящеевремяобращенктакимсубъектам,какфизичес- киелица,–российские,иностранныеграждане,атакжелицабезгражданства, вменяемыеидостигшиеопределенноговозраста.Ксубъектамтакжеотносятся должностныелицаилислужащие,представляющиероссийскуюилииностран­нуюорганизацию, индивидуальногопредпринимателя,которые всилу своего положенияобязаныуплачиватьтаможенныеплатежи,напримерлицо,уполно­моченноевсилуприказаилидоверенности,выданнойорганизацией,науплату таможенныхплатежей.

Плательщикамитаможенныхпошлин,налоговсогласност.50ТК ЕАЭСяв­ляются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенныхпошлин,налогов.Такимобразом,субъектомрассматриваемогопре­ступлениябудетлицо, совершившеепреступлениеиспособноенестизаегосо­вершениеуголовнуюответственность,накоторомлежитобязанностьпоуплате таможенныхпошлин,налогов»1.

Внаукесуществуютразличныемненияпоповодутого,общимилиспециаль­нымявляетсясубъектуклоненияотуплатытаможенныхплатежей,иктоименно подлежитпривлечениюкуголовнойответственности,особеннокогдаречьидет оплательщике–организации.

выступают«физическиелица ипредставителиорганизаций,обязанныеуплачи­ватьтаможенныеплатежи»1.

СкачкоА.В.приходитквыводу,чтосубъектомрассматриваемогопреступле­нияявляется«физическоевменяемоелицо,достигшеешестнадцатилетнеговоз­раста, на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность поуплатетаможенныхплатежей»2.

Безусловно,дляквалификацииуклоненияотуплатытаможенныхплатежейпер­воначальнонеобходимоустановитьфизическоелицоилиорганизацию,обязанные уплатитьтаможенныеплатежи,аустановлениетакоголицатребуетотсылкиксо­ответствующимнормативнымправовымактамтаможенногозаконодательства.Од­накоданныеобстоятельства,понашемумнению,недаютнамоснованийсчитать субъектапреступления,предусмотренногост.194УКРФ,специальным.

Такимобразом,еслиговоритьотерминологии,тосубъектуклоненияотупла­тытаможенныхплатежей,очевидно,являетсяобщим.При этомбесспорно, что далеконе любое вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, мо­жетбытьпривлеченокуголовнойответственностипост.194УКРФ,атолькото, на которое возложена обязанность поуплате таможенныхплатежей всоответ­ствииснормамитаможенногозаконодательства,что,однако,неделаетегоспеци­альнымсубъектомсточкизренияустоявшегосяпонятияданногосубъекта.

Декларант–лицо,котороедекларируеттоварылибоотименикоторогодекла­рируютсятоварысогласноподп.7п.1ст.2ТКЕАЭС.Лица,которыемогутвысту­патьдекларантамитоваров,закрепленывст.83ТКЕАЭС.Имиявляются:

д)иностранноелицо,получившееподоговоруправонавывозстаможенной территорииЕАЭСтоваровпри заявлениитаможеннойпроцедуры таможенного склада,таможеннойпроцедурыреэкспорта,таможеннойпроцедурыэкспорта.

Кинымлицам,обязаннымуплачиватьтаможенныеплатежи,проанализировав таможенноезаконодательство,можноотнести:уполномоченногоэкономическо­гооператора,представителяплательщика,владельцаскладатаможенногосклада, владельцамагазинабеспошлинной торговли,перевозчикатоварови др.Напри­мер,плательщикомтаможенныхплатежейможетбытьпоручитель.

Статусинформационных операторов в настоящее время законодательноне урегулирован.Подинформационнымоператоромпонимается«организация, за­ключившаяс Главнымнаучно-информационным вычислительным центром со­глашение об информационном взаимодействии при представлении сведений вэлектроннойформесиспользованиемсетиИнтернет.Понашемумнению,ин­формационныйоператорможетрассматриватьсякактаможенныйпредставитель, который,согласноп.4ст.405ТКЕАЭС,такженесетсолидарнуюответственность поуплатетаможенныхпошлин»2.

Определениесубъектапреступлениявслучае,когдаплатеживзимаютсясфи­зическоголица,особыхпроблемнапрактикеневызываетинаэтомвопросемы останавливатьсянебудем.

Определенныесложностисвязанысо случаями,когдавкачествеплательщи­ка таможенных платежей выступает организация, поскольку возникает необхо­димость определитькакое именнофизическое лицов рамках этойорганизации следуетпривлекатькуголовнойответственности.Понашемумнению,ответствен­ностьвкачествеисполнителяпреступлениявпервуюочередьдолжнынестили­ца,наделенныеуправленческимифункциямивданнойорганизации,т.е.входящие

всостав органов управленияюридического лицаи принимающиесоответствую­щиерешения,посколькуиныесотрудникинеимеютзаинтересованностивзаниже­нииплатежейимогутрассматриватьсяразвечтокаксоучастники-пособники.Хотя, еслиречьидетоборганизованнойгруппе,гдеролиприквалификацииневыделя­ются,онивполнемогутвыступатьивкачествесоисполнителей.Это,кстати,так­жеподтверждаетсделанныйранеевыводотом,чтосубъектпреступления–общий.

При установлениилица, подлежащегоответственности, следуетобратиться кподаннойтаможеннойдекларации(ТД),котораянапрактикестановитсябазо­вым документом, ложащимсяв основупринятия решения. Всодержании граф декларацииприсутствуетупоминаниеразличныхлиц:отправитель/экспортер– графа2,получатель–графа8,лицо,ответственноезафинансовоеурегулирова­ние–графа9,декларант–графа14, принципал–графа50.Вовсехуказанных графахуказываютсяюридическиелица,поэтомуихсодержаниепозволяетлишь установитьорганизацию,скоторойвзимаютсятаможенныеплатежи,что,конеч­но,важно,нонедаетответанавопрос,ктожеименноявляетсясубъектомуголов­нойответственностивслучаеихнеуплаты.

Наибольшийинтереспредставляетвданнойсвязиграфа54,вкоторойставит­сяподписьифамилиядекларанта/представителя.Внейуказываетсяконкретное физическоелицо,котороеможетбытькаклицом,являющимсяруководителемор­ганизации-декларанта,такилицом,неотносящимсякорганамуправленияине обладающимуправленческимифункциями,аявляющимсяспециалистоморгани­зации-декларанта,непосредственнозаполняющимТД.Вобоихслучаяхставится электроннаяцифроваяподпись(ЭЦП)соответствующеголица, подтвержденная сертификатом,прилагаемымкдекларации.

Решениеовозбужденииделапофактусовершенияпреступления,ане вотно­шенииконкретноголица, вовторойситуацииимеетподсобойвполне определен­ные основания,поскольку возбуждатьуголовное дело вотношении технического специалиста,указанноговТД,нецелесообразно.Доказатьегоумыселнауклонение отуплатытаможенныхплатежейкрайнезатруднительно,таккаконскореевсегобу­детутверждать,чтовыполнялуказанияруководстваинезналозаниженииразмера платежей.Чистотеоретическипредставляется,чтотакойспециалистможетбытьис­полнителемпреступления,нотолькоеслионличнорассчитывалтаможенныепла­тежииуказывалихвдекларации,зная,чтоонизанижены,однакоэтомаловероятно, поскольку,какужеговорилосьвыше,онлицонезаинтересованное.

Возбуждатьв этойситуацииуголовноедело вотношениируководителяор­ганизациитакжезатруднительно,таккаквинаруководителянеболеедоказуема. Оннефигурируетвдекларацииивсегдаможетсослатьсянато,чтоосуществлял лишьобщееруководство,полагаясьнакомпетентностьспециалистовиневникая вподробностивопросаисчислениятаможенныхплатежей.

Вситуациивозбужденияуголовногоделав отношении указанногов ТДру­ководителя,скрепившегоэтосвоейЭЦП,тожевсенетакпросто.Зачастуюаргу­ментациятакогоруководителятаже,чтоиввышеприведенномслучае(«незнал, доверилсяспециалистам»),идоказатьобратноедовольносложно.Сточкизрения доказыванияумыслаздесьисходятизлогикитого,чтоподтверждаясвоейЭЦП данные, внесенные в ТД, руководитель беретна себя полную ответственность заихдостоверностьиаприорнодолженсчитатьсявиновным.Логиканебесспор­ная,ноработающаянапрактике,хотяиневовсехслучаях.

Ещесложнеебываетустановитьсубъектапреступления,когдадлясоверше­нияуклоненияотуплатытаможенныхплатежейиспользуютсяреквизитыидоку­ментыподставныхкоммерческихструктур,фирм-однодневок.ВэтомслучаевТД идокументахфигурируютлица,которыефактическинеимеютникакогоотноше­ниякфактуперемещениятоваров,незнаютобиспользованиисвоихреквизитов и,безусловно,неподлежащиеуголовнойответственностизауклонениеотуплаты таможенныхплатежей.Приустановлениитакихобстоятельствнеобходимовка­чествесубъектарассматриваемогопреступлениярассматриватьфизическихлиц, фактическиегосовершившихсиспользованиемчужихреквизитовидокументов. Следуетотметить,чтосудебнаяпрактикаисходитизтойжепозиции1.

Взависимостиотроливсовершенииуклоненияотуплатытаможенныхплате­жейсорганизациипреступниковможноразделитьнадвегруппы:

Всевышеперечисленные категориилиц, невыступающие вкачестведекла­рантов,нотакилииначеспособствовавшиенеуплатетаможенныхплатежей,не­сут ответственность в качестве соучастников (организаторов, подстрекателей, пособников). В этом случае при квалификации их действий делается ссылка нач.3‒5ст.33УКРФ,еслиречьидетогруппелицпопредварительномусгово­ру.Когдаустановленыпризнакиорганизованнойгруппы,тодействиявсехеечле­нов,внезависимостиотроли,осуществляетсякакдействиясоисполнителейбез ссылкинаст.33УКРФ.Фактическиежехарактеристепеньучастиявсоверше­ниипреступлениявэтомслучаеучитываютсясудомприназначениинаказания.

Лица,участвующиевнезаконномперемещении,еслионизналиилидолжныбы­лизнатьонезаконноститакогоперемещения,априввозетоваровнатаможенную территориюСоюза–такжелица,которыеприобреливсобственностьиливовла­дениенезаконноввезенныетовары,есливмоментприобретенияонизналиили должныбылизнатьонезаконностиихввозанатаможеннуютерриториюСоюза, несутсолидарнуюобязанностьпоуплатетаможенныхпошлин,налоговслицами, незаконноперемещающимитовары.

ВерховныйСудРФвданнойсвязипоясняет,что«всилуп.2ст.56Таможен­ногокодексасолидарнаяобязанность поуплатетаможенныхплатежейвозлага­етсяналиц,участвующихвнезаконномперемещениитоваров,приусловии,что онизналиилидолжныбылизнатьонезаконноститакогоперемещения,апривво­зетоваровнатаможеннуютерриториюСоюза–такженалиц,которыеприобре­ливсобственностьиливовладениенезаконноввезенныетовары,есливмомент приобретенияони зналиилидолжныбыли знатьонезаконностиввоза товаров натаможеннуютерриториюСоюза.

Самопосебезаключениефизическимилиюридическимлицомсделкисучаст­никомвнешнеторговогооборота,допустившимнезаконноеперемещениетовара (незаконныйввозтоваранатерриториюСоюза),неявляетсяоснованиемдлявоз­ложениянатакоелицосолидарнойобязанностипоуплатетаможенныхплатежей.

Судамнеобходимодаватьоценкудостаточностидоказательств,представлен­ныхтаможенным органомвподтверждениетого, что участиелица, накоторое возлагаетсясолидарнаяобязанностьпоуплатетаможенныхплатежей,внезакон­номперемещении (ввозе) товаровносило умышленныйхарактер, либодоказа­тельстватого,чтопривлекаемоелицозналоилидолжнобылознатьонезаконном перемещении(ввозе)товаров,проявивтустепеньосмотрительности,какаяотне­го требовалась по характеруисполняемого обязательства и условиям оборота, атакжедоказательств,представленныхтакимлицомвопровержениедоводовта­моженногооргана»1.

Есливкачествесоучастниковуклоненияотуплатытаможенныхплатежейвы­ступаютдолжностныелицатаможенныхорганов,товзависимостиотконкретных обстоятельствсовершенияэтогопреступленияихдействиямогутбытьквалифи­цированыпосовокупностист.285«Злоупотреблениедолжностнымиполномочи­ями»ист.194УКРФ.

Следуетотметить,чтоп.«а»ч.3ст.194УКРФвкачествеотягчающегообсто­ятельствапредусматриваетответственностьзадеяния,предусмотренныечастями первойили второй рассматриваемой статьи,совершенныедолжностным лицом с использованием своего служебного положения, т.е. в этом варианте состава предусмотренспециальныйсубъект–должностноелицо.

Понятиедолжностноголицасодержитсявприм.1кст.285УКРФ,однако, еслиследоватьегобуквальномутолкованию,онораспространяетсялишьнанор­мыгл.30УКРФ.Внаукеуголовногоправадавноидут спорыотом,насколько корректнораспространениеданногопонятия на нормы,содержащиесявдругих главах Особенной части УКРФ, учитывая, что применениеуголовного закона поаналогиине допускаетсясогласнопринципу законности,сформулированно­мувч.2ст.3УКРФ.Строгоговоря,этогоделатьнельзя,всвязисчеммыимеем ситуацию,когдачеткиерамкиспециальногосубъекта–должностноголицапри­менительнокч.3ст.194УКРФ,такжекакиприменительноковсемдругимста­тьям,невходящимвгл.30УКРФ,вуголовномзаконенеопределены.

Несмотрянато,чтобольшинствотеоретиковипрактиковпридерживаютсяуз­койтрактовкипонятиядолжностноголицаврамкахпримечаниякст.285УКРФ, нельзянезаметить, чтоподобнаяправоприменительнаяпрактикаимеетвполне законныеоснованияинепротиворечитнормамУКРФ.Вэтойсвязизаконодателю целесообразнобылобыреализоватьмноголетниепожеланиянаучнойобществен­ностиивнестинаконецкорректировкивтекстприм.1кст.285УКРФ,заменив «встатьяхнастоящейглавы»на«встатьяхнастоящегокодекса».Посколькуэто­годосихпорнепроизошло,можнопредположить,чтоограничениедействияпо­нятиягл.30УКРФимеетдлязаконодателяпринципиальноезначение,авдругих главахдействительнонужноопределятьпонятиедолжностноголицаболееширо­ко.Втакомслучаеуказанноевышерешениесудавполнеоправдано.

Нужноотметить,чтоФТСРоссиипридерживаетсячеткойпозициипонимания должностноголицасогласнопримечаниюкст.285УКРФ1.