Привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Монография

По мнению ряда авторов «в действительности возникает проблема опре­деления моментаокончаниярассматриваемогосостава впрактике различных правоохранительныхорганов.Вотдельныхслучаяхследственныеорганыобя­зательнымусловиемнаступленияуголовнойответственностипост.194УКРФ считают необходимость направления таможенными органами соответствую­щему участникувнешнеэкономической деятельности уведомления оне упла­ченныхвустановленный сроксуммахтаможенныхплатежей.Уголовноедело может быть возбуждено лишь в случае злостного неисполнения такого уве­домления.Сучетомположенийдействующегозаконодательствавсферетамо­женногорегулирования и норм УПК РФневозможно обоснованно разделять указанную позицию.Она является ошибочной,поскольку ее сторонникипод уклонениемпонимаютсамфактнеуплатытаможенныхплатежейкактаковой, либофактотказаотуплатытаможенныхплатежейлицом,обремененнымкон­ституционнымиобязанностями поих уплате.Статья 73Федерального закона №289-ФЗ«ОтаможенномрегулированиивРоссийскойФедерациииовнесении измененийвотдельныезаконодательныеактыРоссийскойФедерации»опреде­ляетуведомлениеонеуплаченныхвустановленныйсроксуммахтаможенных платежей какизвещение плательщика и лица, несущего солидарную обязан­ность,осуммахтаможенныхплатежей,неуплаченныхвсрок,установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и(или)законодательствомРФотаможенномрегулировании,т.е.пофактуосвер­шившемсянеисполнениисоответствующейобязанности.Вышепоименованное уведомление направляется плательщику таможенных пошлин, налогов неза­висимоот привлеченияегокуголовной или кадминистративнойответствен­ности. Отказ плательщика от исполнения указанного уведомления является неболее чем основаниемдля принудительноговзысканиятаможенныхплатежей вбесспорномпорядкечерезбанк(кредитно-финансовоеучреждение),иливсу­дебномпорядке,иливисполнительномпроизводстве,втомчислеизасчетиму­ществадолжника(плательщикасоответствующегосбора).Внекоторыхслучаях позицияследственныхоргановиотдельныхпрокуроров,считающихпреступле­ния,предусмотренныест.194УКРФ,совершеннымилишьпослетого,какли­цоотказалосьотуплатытаможенныхплатежейвсоответствиисвыставленным уведомлением,являетсянеправомерной.Всложившейсяситуациитаможенные органыдолжныстрогоследоватьтребованиямуголовно-процессуальногозако­нодательстваприразрешениивопросаовозбужденииуголовногодела,недопу­скатьвозбужденияуголовныхделпост.194УКРФприотсутствиидостаточных основанийопризнакахобъективнойстороныуказанногопреступления.Вслуча­ях,еслипрокуратуройилиследственнымиорганаминеобоснованноотменяются постановлениятаможенныхорганововозбужденииуголовногодела,илитакие уголовныеделапрекращаются,необходимоприниматьустановленныезаконода­тельствоммерыпообжалованиютакихнеобоснованныхрешений–правовыхни­гилизмов.Такимобразом,действующеезаконодательствовсферетаможенного

регулирования никоим образом не связывает момент возникновения обязан­ностипоуплатетаможенныхплатежей,каки неисполненияпо фактувыстав­ления таможенным органом соответствующего уведомления. Положительная реакциялица, совершившегопреступление,на такое уведомление(уплата та­моженныхплатежей в полномразмере) для квалификации деяния по ст. 194 УКРФникакогозначениянеимеетиможетбытьрасцененалишькаксмягча­ющеевинуобстоятельствопривынесенииприговора(вданнойситуациилицо возмещаетматериальныйущерб,ранеепричиненныйгосударствусовершенным преступлением)»1.

Преступныепоследствиявузкомсмысле–этопоследствия,описанныевдис­позициистатьиОсобеннойчастиУКРФ.Именнотакоепониманиепоследствия преступления вкладывается в основу классификации составов преступления наформальныеиматериальные.

Рядученыхотноситисследуемыйсоставкматериальным,основываясьназа­конодательнойконструкциисостава,вкоторойпредусмотренразмернеуплачен­ныхплатежей3.

Вданнойсвязи представляет интереспозицияВерховногосудаРФв отно­шениисоставов аналогичныхпо своейконструкцииналоговыхпреступлений. Согласноп.4ПостановленияПленумаВерховногоСудаРФот26.11.2019№48 «Опрактикеприменениясудамизаконодательстваобответственностизанало­говыепреступления»:«моментомокончанияпреступления,предусмотренного ст.198,ст.199УКРФ,являетсяфактическаянеуплатаналоговвустановлен­ныйсрок»3.

Поразделяемомунамимнению,«напрактикезачастуювозникаютситуации, когдаодинитотжедекларантдробиттоварныепартиинанесколькочастейпоод­номуконтрактусцельюуклоненияотуплатытаможенныхплатежей.Врезультате декларантсовершаетнесколькоперемещенийтоваровзаграницусоднимумыс­лом–уклонитьсяотуплатытаможенныхплатежей.

Внаукеуголовногоправадляслучаевсовершениянекоторыхимеющихсход­ствосмножественностью,ноединичныхпреступлений,как-то:составные,про­должаемыеидлящиесяпреступления.

Подпродолжаемымследует пониматьтакоепреступление,котороесостоит из рядатождественных деяний, охватываемыхединым умыслом,совершаемые сединойцельюинаправленныхнадостижениеопределенногорезультата.

В научной литературе относительно сущности продолжаемых и длящихся преступленийиздавнавозникаютдискуссии,посколькуихнормативноеопреде­лениеотсутствует. Вданной связицелесообразно, нанаш взгляд, руководство­ватьсяпостановлениямиПленумаВерховногоСудаРФ«Обусловияхприменения давностииамнистиикдлящимсяипродолжаемымпреступлениям»от04.03.1929 №23(вредакциипостановления«Опризнанииутратившимисилуилиизмене­ниинекоторыхпостановленийПленумаВерховногоСудаСССРпогражданским иуголовнымделам»от14.03.1963№1),«Опрактикеназначениянаказанияприсо­вершениинесколькихпреступленийипонесколькимприговорам»от31.07.1981 № 3 (с изменениямии дополнениями, внесенными постановлениямиПленума Верховного СудаСССР от15.11.1984и16.01.1986). Такжевответах навопро­сы, поступившиеиз судов,по применениюфедеральных законов«О внесении измененийвУголовныйкодексРоссийскойФедерации»от07.03.2011№26-ФЗ и«ОвнесенииизмененийвУголовныйкодексРоссийскойФедерациииотдельные законодательныеактыРоссийскойФедерации»от07.12.2011№420-ФЗзатраги­ваютсяпроблемы примененияположения ст.10 УК РФк длящимсяи продол­жаемымпреступлениямвслучае,когдачастьдействий(бездействия)совершена довступлениявсилуновогозакона.

Срокуплатытаможенныхплатежейзависитоттаможеннойпроцедуры,под которую помещаются товары(11,ст.82, 161, 214, 237, 615ТК ЕАЭС).Напри­мер,приприбытии товаровнатаможеннуютерриториюобязанность по уплате ввозныхтаможенныхпошлин,налоговвозникаетуперевозчикавмоментпере­сечениятоварамитаможеннойграницы.Обязанностьпоуплатевывозныхтамо­женныхпошлинвотношениитоваров,помещаемыхподтаможеннуюпроцедуру экспорта,возникаетудекларантас момента регистрациитаможенныморганом таможеннойдекларации.Обязанность поуплатеввозныхтаможенныхпошлин, налоговвотношениииностранныхтоваров,помещаемыхподтаможеннуюпро­цедуру таможенного склада, у декларанта возникает с момента регистрации таможенныморганомтаможеннойдекларации,увладельцатаможенногосклада‒ смоментаразмещениятоваровнатаможенномскладе1.

Пообщимправиламвсоответствиисч.2ст.56ТКЕАЭСобязанностьпоупла­тетаможенныхпошлин,налоговпринезаконномперемещениитоваровчерезтамо­женнуюграницуЕвразийскогоэкономическогосоюзавозникаетулиц,незаконно перемещающихтовары.Лица,участвующиевнезаконномперемещении,еслиони зналиилидолжныбылизнатьонезаконноститакогоперемещения,априввозетова­ровнатаможеннуютерриториюЕвразийскогоэкономическогосоюза–такжелица, которыеприобреливсобственностьиливовладениенезаконноввезенныетовары, есливмоментприобретенияонизналиилидолжныбылизнатьонезаконностиих ввозанатаможеннуютерриториюСоюза,несутсолидарнуюобязанностьпоуплате таможенныхпошлин,налоговслицами,незаконноперемещающимитовары.

Частью5ст.56ТКЕАЭСустановлено,чтопринезаконномперемещениитова­ровчерезтаможеннуюграницу Евразийскогоэкономическогосоюзатаможенные пошлины,налогиподлежатуплатевразмере,какеслибытоварыприввозената­моженнуютерриторию Евразийского экономическогосоюза помещалисьпод та­моженнуюпроцедурувыпуска длявнутреннего потреблениябезпредоставления тарифныхпреференцийильготпоуплатеввозныхтаможенныхпошлин,налогов:

3)при наступленииобстоятельств,указанных вп. 4 ст. 91,п. 3ст.97, п. 4 ст.103,п.5ст.153,п.6ст.162,п.3ст.241,п.8ст.279,п.4ст.280,п.4ст.284, п.4ст.288,п.3и8ст.295ип.3ст.309Кодекса,атакжевслучаях,когдавот­ношениитоваров,выпусккоторыхпроизведендоподачидекларациинатовары, всрок,установленныйКодексом,неподанадекларациянатовары;

4)при несовершении декларантом действий, указанных в п. 9 ст. 117 ТКЕАЭС;

5)принаступленииобстоятельств,указанныхвп.7ст.208ТКЕАЭС,вслуча­ях,когдаобязанностьпоуплатетаможенныхпошлин,налогов,подлежитиспол­нениюлицами,указаннымивп.3ст.208ТКЕАЭС;

8)по результатам проведения таможенного контроля в случаях, указанных вп.1ст.315ТКЕАЭС;

9)по результатампроведения таможенногоконтроляв случаях, предусмот- ренныхп.17и18ст.325ТКЕАЭС;

10) принаступлении предусмотренных в соответствии с ТКЕАЭС обстоя­тельств,прикоторыхобязанностьпоуплатетаможенныхпошлин,налоговподле­житисполнению,вотношениитоваров,таможенноедекларированиекоторыхпри их помещении под таможенную процедуру осуществлялось с использованием вкачестветаможеннойдекларациитранспортных(перевозочных),коммерческих и(или)иныхдокументов;

11) в иных случаях, когда таможенные пошлины, налоги в соответствии сТКЕАЭСподлежатуплатевсвязисобстоятельствами,наступившимипосле выпускатоваров,ивотношениитоваровтаможенныепошлины,налогинебы­лиисчисленыплательщиком.

Вст.7.1.ТКЕАЭСопределяютсяправилаисчислениясроков.Срок,установ­ленныйзаконодательствомРФотаможенномрегулированиииинымиправовыми актамиРФвсферетаможенногорегулирования,определяетсякалендарнойдатой илиистечениемпериодавремени,которыйисчисляетсягодами,месяцами,дня­мииличасами.Срокможетопределятьсятакжеуказаниемнасобытие,которое должнонаступить,илинадействие,котороедолжнобытьсовершено.

Всвязисэтимрассмотримосновныемоментывозникновенияиисполнениядан­нойобязанностиприприменениитаможенныхпроцедур.

Вотношениитоваров,помещаемыхподтаможеннуюпроцедурувыпускадля внутреннегопотребления,обязанностьпоуплатеввозныхтаможенныхпошлин, налоговподлежитисполнению(ввозныетаможенныепошлины,налогиподлежат уплате)до выпускатоваровв соответствиис таможеннойпроцедуройвыпуска длявнутреннегопотребления,еслиинойсрок уплатыввозныхтаможенныхпо­шлин,налоговнеустановленвсоответствиисКодексом.

При наступлении следующихобстоятельств, сроком уплаты ввозныхтамо­женныхпошлин,налоговсчитается:

1)вслучаеотказадекларантаоттакихльгот‒деньвнесениявдекларацию натовары,поданнуюдляпомещениятоваровподтаможеннуюпроцедурувыпу­скадлявнутреннегопотребления,измененийвчастиотказаотльготпоуплате ввозныхтаможенныхпошлин,налогов;

2)вслучаесовершениядействийвнарушениецелейиусловийпредоставле­нияльготпоуплатеввозныхтаможенныхпошлин,налогови(или)ограничений попользованиюи(или)распоряжениюэтимитоварамивсвязисприменениемта­кихльгот,втомчислееслисовершениетакихдействийпривелокутратетаких товаров,‒первыйденьсовершенияуказанныхдействий,аеслиэтотденьнеуста­новлен,‒деньпомещениятоваровподтаможеннуюпроцедурувыпускадлявну­треннегопотребления;

3)вслучаеутратытоваров,заисключениемихуничтоженияи(или)безвоз­вратнойутратывследствиеаварииилидействиянепреодолимойсилылибобез­возвратнойутратыв результатеестественнойубылипри нормальныхусловиях перевозки(транспортировки)и(или)хранения,‒деньутратытоваров,аеслиэтот деньнеустановлен,–деньпомещениятоваровподтаможеннуюпроцедурувыпу­скадлявнутреннегопотребления;

ныхпошлинвотношениитоваров,указанныхвп.12настоящейстатьи,считается:

1)вслучаедобровольнойуплатыввозныхтаможенныхпошлин‒деньвнесе­ниявдекларациюнатовары,поданнуюдляпомещениятоваровподтаможенную процедурувыпускадлявнутреннегопотребления,измененийвчастиисчисления ввозныхтаможенныхпошлинлибоинойдень,определенныйКомиссиейвсоот­ветствиисмеждународнымидоговорамиврамкахСоюзаилимеждународными договорамиовступлениивСоюз;

2)в случаесовершения действийв нарушениеограничений поиспользова­ниютоваров,установленных п.4ст.126ТК ЕАЭС,и(или)в нарушениеиных условий,установленныхмеждународнымидоговорамиврамкахСоюзаилимеж­дународнымидоговорамиовступлениивСоюз,‒первыйденьсовершенияука­занныхдействий,аеслиэтотденьнеустановлен,‒деньпомещениятоваровпод таможеннуюпроцедурувыпускадлявнутреннегопотребления.

Обязанностьпоуплатевывозныхтаможенныхпошлинподлежитисполнению (вывозныетаможенныепошлиныподлежатуплате)довыпускатовароввсоответ­ствиистаможеннойпроцедуройэкспорта,еслиинойсрокнеустановленТКЕАЭС.

2)у железнодорожногоперевозчика государства-члена,принявшего товары, помещенныеподтаможеннуюпроцедурутаможенноготранзита,кперевозкеже­лезнодорожнымтранспортомвпределахтерриторииодногоизгосударств-членов впорядке,установленноммеждународнымидоговорамивобластижелезнодорож­ноготранспортаиактамиСоветапожелезнодорожномутранспортугосударств‒ участниковСодружестваНезависимых Государств, если передачатоваров осу­ществляетсямеждужелезнодорожнымиперевозчикамигосударств-членов,либо впорядке,установленномзаконодательствомгосударств-членоввобластитранс­порта, еслипередача товаровосуществляется между железнодорожными пере­возчикамиодногогосударства-члена,‒смоментапринятиятоваровкперевозке вустановленномпорядке.

При наступлении указанногообстоятельства сроком уплаты ввозныхтамо­женных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлинсчитаетсяденьпомещениятоваровподтаможеннуюпроцедурутаможен­ноготранзита.

Таможенная процедура таможенного склада.Обязанностьпоуплатеввозных таможенныхпошлин, налогов, специальных, антидемпинговых,компенсацион­ныхпошлинвотношениитоваров,помещаемых(помещенных)подтаможенную процедурутаможенногосклада,возникает:

ключениемуничтоженияи(или)безвозвратнойутратывследствиеаварииилидей­ствиянепреодолимойсилылибобезвозвратнойутратыврезультатеестественной убылипринормальныхусловияхперевозки(транспортировки)и(или)хранения,‒ день такойутраты, а если этотдень не установлен, ‒день помещения товаров подтаможеннуюпроцедурутаможенногосклада;

таможенной процедуры таможенного склада, если хранение товаров осущест­влялось не на таможенном складе, за исключением уничтожения и (или) без­возвратнойутраты вследствие аварииили действия непреодолимойсилы либо безвозвратнойутратыврезультатеестественнойубылипринормальныхуслови­яхперевозки(транспортировки)и(или)хранения,‒деньтакойутратыилипере­дачи,аеслиэтотденьнеустановлен,‒деньпомещениятоваровподтаможенную процедурутаможенногосклада;

осуществлялосьненатаможенномскладевсоответствиесп.4ст.155ТКЕАЭС,‒ день такого вывоза, а если этотдень не установлен, ‒ день помещениятоваров подтаможеннуюпроцедурутаможенногосклада;

2)вслучаеутратыиностранныхтоваров,помещенныхподтаможеннуюпро­цедурупереработкина таможеннойтерритории,дозавершения действиятакой таможенной процедуры, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утратывследствие аварииили действия непреодолимой силылибо безвозврат­нойутратыврезультатеестественнойубылипринормальныхусловияхперевоз­ки(транспортировки)и(или)хранения,‒деньутратытоваров,аеслиэтотдень неустановлен,‒деньпомещениятоваровподтаможеннуюпроцедурупереработ­кинатаможеннойтерритории;

3)в случае незавершения действия таможенной процедуры переработки натаможеннойтерриториидоистечениясрокадействиятаможеннойпроцедуры переработкинатаможеннойтерритории,установленноготаможенныморганом,‒ деньистечениясрокадействиятаможеннойпроцедурыпереработкинатаможен­нойтерритории,установленноготаможенныморганом.

Таможенная процедура переработки вне таможенной территории. Обязан- ностьпоуплатевывозныхтаможенныхпошлинвотношениитоваровСоюза,помеща­емыхподтаможеннуюпроцедурупереработкивнетаможеннойтерритории,возника­етудекларантасмоментарегистрациитаможенныморганомдекларациинатовары.