Привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Монография

Этотпринциптакжебудеткоррелироватьспринципамипостроениятамо­женногозаконодательстваРФ вцелом,посколькусистемавзимания таможен­ныхплатежейосновананадвухмоментах:кодированиетовароввсоответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС и таможенная стоимость. Именно поэтому правильность определениякодаЕТНВЭДЕАЭС,анеописаниетоваравграфе31декларации натовары(ДТ),имеетрешающеезначениеприисчислениисуммтаможенных платежей,подлежащихуплатезатовар.

Также необходимо учитывать и вектор таможенной политики РФ: выбороч­ностьтаможенногоконтроляисокращениевременитаможенныхоперацийповы- пускутоваровдлявнутреннегопотребления.Упрощаятаможенныйконтрольисоз­даваяблагоприятныеусловиядляведениявнешнеэкономическойдеятельности,за­конодательпредусмотрелобязанность декларантазаявить достоверныесведения, в том числена основании которых программыисчисляют таможенныеплатежи. И именно за неисполнение этой обязанности он предусмотрел ответственность вст.194УКРФ.

Вместестем,знаяопозицииВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФе­дерации(ВАСРФ1),участникиВЭДумышленнозаявляютвДТнеправильный кодЕТНВЭДЕАЭСтовара,при этомправильно егоописывают.Так,только вМосковскойобластнойтаможнезанеполные6месяцев2019г.былопринято более1000классификационныхрешений,втовремякакделобадминистра­тивныхправонарушенияхиуголовныхделвозбужденонапорядок(атоидва) меньше.

Так,например,кодЕТНВЭДЕАЭСмонитора85285*****,которомууста­новленаставкаввознойтаможеннойпошлиныот0до5%,икодЕТНВЭДЕАЭС жидкокристаллическихтелевизоров8528722001,которомусоответствуетстав­каввознойтаможеннойпошлины10%,нонеменее25,5еврозашт.Каждаяиз этихпозицийотдельнозафиксированавЕТНВЭДЕАЭСнедалекодруготдру­га, нопри этомразмер таможеннойпошлины отличаетсяв дваи болеераза. На практике имел место случай, когда недобортаможенных платежейв дан- нойситуациисоставилболее3млнруб.,однаковсвязистем,чтотоварвдек- ларациина товарыбыл описан правильно,лицо былоосвобождено отответ­ственности,тогдакакисходяизструктурыЕТНВЭДЕАЭСвнаглядномвиде, становится ясным, чтозаявление неправильного кода не связано с техничес- кой ошибкой, а обоснованно желанием уклониться от уплаты таможенных платежей.

Выявлятьираскрыватьтакогородапреступлениядовольносложно,посколь­куприходитсяполагаться,втом числе,намнение специалистовили экспертов изобластипринадлежностиввозимогооборудования.

Так,например,приввозесистемылучевойтерапии(применяетсяпридиагнос- тикеилечениибольныхонкологическимизаболеваниямиинеобходимадлявне­дренияи использования в учрежденияроссийскогоздравоохранения)ее можно заявитьдвумякодамиЕТНВЭДЕАЭС:какоснованнуюнарентгеновскихизлу­ченияхиликакоснованнуюнаальфа-,гамма-излучениях.Разницавуплатетамо­женныхпошлинсоставитболее5млнруб.

Еслиещебольшепогрузитьсявданнуюситуацию,тонеобходимоустановить: будетлираспространятьсвоедействиелицензияРосздравнадзоранафактически ввезенное оборудование.Если небудет, сумма неуплаченныхтаможенных пла­тежейвозрастетещена20млнруб.,посколькунанеенебудутраспространяться преференциииНДСбудетподлежатьуплатевполномобъеме,анекакзаявлено «условноначислено»,т.е.безегофактическойуплаты.

Данныеобстоятельстваужепрямымобразомвлияютинаквалификациюпре­ступногодеяния,исоответственнонасрокдавностипривлечениявиновныхлиц куголовнойответственности.

Внекоторыхслучаяхдляустановлениясобытияпреступленияприходитсявы­яснятьипогружатьсявзнаниялингвистикиосистемезнаковпрепинания.

Так,вАрбитражномсудег.МоскварассматривалсяспорМосковскойобласт­нойтаможниикрупногоучастникаВЭД(Дело№А40-56492/19-93-528)обоспа­ривании решенияпо классификации, в результатекотороготаможенный орган доначислилкуплатетаможенныхплатежей7млнруб.Внастоящеевремятаких триспорапримернонаодинаковыесуммы,т.е.общаясумманеуплаченныхтамо­женныхпошлин,налоговсоставилаболее21млнруб.

Какследуетизматериаловдела,притаможенномдекларированиитовараОб­ществомзаявленоследующееописаниетовара–Оборудованиедляфасованияна­питковв бутылки,банкипри избыточномдавлении,закупорки,этикетирования бутылок,банокпроизводительностьюнеменее30000бутылокилибаноквчас: Линияэтикетировочнаясноминальнойпроизводительностью36000бут/ч,расче­томнабутылку0,5л.

комплектующихи запасных частейк нему), аналогикоторого непроизводятся в Российской Федерации,ввоз которогона территориюРоссийскойФедерации неподлежитобложениюналогомнадобавленнуюстоимость»,согласнокоторо­муоборудованиенеподлежитобложениемналогомнадобавленнуюстоимость.

Изтекстаподсубпозицииследует,чтокнейотносятся:оборудованиедляфа­сованиянапитковв бутылки, банкипри избыточном давлении,закупорки,эти­кетированиябутылок,банокпроизводительностьюнеменее30000бутылокили баноквчас.

Наоснованиитого,чтолиниявыполняеттолькооднуфункциюэтикетирова­ния,Московскойобластнойтаможнейприняторешениеоклассификациитовара втоварнойподсубпозиции8422300008ЕТНВЭДЕАЭС(впрочее).

Приэтомсудсоглашаетсяс заявителем,чтоесли помимообъематоварвы­полняетхотябыоднуизфункций,поименованнойвподсубпозиции8422300003 ЕТНВЭДЕАЭС,егоследуетклассифицироватьвданнойподсубпозициикакнаи­болееполноотражающейегообъективныепризнаки.

Такимобразом, в данномслучае имеется подсубпозиция, наиболееполно описывающая объективные признаки Товара по сравнению с подсубпозици­ей 842230 000 8 ЕТНВЭДЕАЭС, предложенной Таможней.Следовательно, классификацияОборудованиявподсубпозиции8422300003ЕТНВЭДЕАЭС являетсяобоснованнойиисключаетвозможностьотнесенияТоваракинымто­варнымподсубпозициям.

Вместестем,судивданномслучаесогласилсясдоводамизаявителя,кото­рый«указалдостоверныесведенияоТоваре,соответствующиеегообъективным признакам».

Описание в гр. 31 спорной ДТ дословно отражает предназначение Товара иегофункциональность,соответствующиекоду8422300003ЕТНВЭДЕАЭС. Вместес тем,последанноготекстав гр.31содержитсядвоеточиесуказанием нанеобходимостьобратитьсякдополнениювспорнойДТ.

Двоеточиеставитсяпередперечислениемнесколькихпредметов,передпред­ложением, объясняющим предшествующее или вытекающим из него, и перед вносными словами или предложениями(примеры слов, заглавия, собственные слова).

Приведенныепримерыещераздоказывают,чтопреступлениясовершаются состоятельнымилюдьмиипрофессионаламисвоегодела,которыеоченьтщатель­нопродумываюткаждоедействиеикаждуюнормузакона.Ихвыборвспособе совершенияправонарушенияизощреничастосвязанснеоднозначностью норм права,которыеарбитражныйсудинтерпретируетв пользуучастникаВЭД,чем ещебольшепривлекаетжелающихуклонитьсяотуплатытаможенныхплатежей.

Так,запреступлениянебольшойтяжести(к которымотноситсяч.1 ст.194 УКРФ) онустановлен двагода,тогда каквсоответствии сост.310 ТКЕАЭС таможенныйконтрольможетпроводиться доистечениятрехлет содня насту­пленияобстоятельств,указанныхвп.7–15ст.14ТКЕАЭС,втомчислеприобре­тениестатусатоваровСоюза(т.е.смоментавыпускаподтаможеннуюпроцедуру выпускдлявнутреннегопотребления),авнекоторыхслучаяхзаконодательством государств-членовотаможенномрегулированииможетбытьустановлено,чтота­моженныйконтрольпосле наступленияуказанныхобстоятельствможетпрово­дитьсядоистеченияпятилетсоднянаступленияобстоятельств.

Необходимоотметить,чтосрокдавностипривлечениялицкадминистратив­ной ответственности за совершениенарушений таможенных правил такжесо­ставляетдвагода1.Вместестемвтеорииправавсегдасчиталось,чтопохарактеру деяний преступления имеют большуюстепень общественной опасности (один изпризнаковпреступления,указанныйсст.14УКРФ),всвязисчемпорядокпри­влечениякуголовнойответственностив части исследуемыхособенностейдол­женбытьсоответствующим.

Исходяизуказанныхобстоятельств,внастоящеевремясучетомдействующе­гозаконодательстватаможенныморганамнеобходимоосуществлятьтаможенный контрольвтечениеполуторалетдлятого,чтобылица,совершившиепреступле­ния,пусть и небольшой тяжести,понеслизаслуженное наказаниев целяхвос­становлениясоциальной справедливости ипредупреждениясовершения новых преступлений.

Соблюдениепринципа законности уголовнойответственностипредполагает четкоесоблюдение правилмежотраслевой юридической дифференциации.Ин­ститутответственностизауклонениеотуплатытаможенныхплатежейпредусмо­тренвуголовномиадминистративномзаконодательстве.

всегдахарактеризуетсяпризнакомобщественнойопасности.Этотвыводзиждет­сянаположенияхч.2ст.14УКРФ,согласнокоторыммалозначительнымявляет­сядеяние,непредставляющееобщественнойопасности.

Соответственно,гл.16 КоАПРФ«Административныенарушенияв области таможенногодела (нарушения таможенных правил)» содержит 24 статьи, зак- репляющиесоставытаможенныхправонарушений.

СафоненковП.Н.подадминистративнымправонарушениемвобластитамо­женногодела понимает«противоправное виновноедействие (бездействие)фи­зическогоилиюридическоголица,посягающеена установленныетаможенным законодательствомТСиРоссийскойФедерацииправилатаможенногорегулиро­вания,закотороеКоАПРФустановленаадминистративнаяответственность»1.

Вглаве16КоАПРФпредусмотренопятьсоставовадминистративныхправо­нарушенийвобластитаможенногодела,влекущихзасобойнеуплатутаможенных платежей,посодержаниюпредставляющиесобойспособыуголовно-наказуемого уклоненияотуплатытаможенныхплатежей.

КоАПРФ);

ныхопераций(ст.16.7КоАПРФ);

портировка(ст.16.21КоАПРФ);

Иными,кромеупомянутойобщественнойопасностикакпризнакапреступлений и отграничивающими преступное уклонение от уплаты таможенных платежей от аналогичногоадминистративногоправонарушения,являютсяследующиепризнаки:

2.Субъективная сторона административного правонарушения представляет собой винуи применительно кфизическим лицамможет выражатьсяв форме какумысла,такинеосторожности.Преступноеуклонениеотуплатытаможенных платежейвозможнотолькоспрямымумыслом.

Следуетотметить,чтоприкажущейсяопределенностикритериевразграниче­нияуголовнойиадминистративнойответственностизауклонениеотуплатыта­моженныхплатежей,многиеописанныевышепроблемы,зачастуюнепозволяют правоприменителямпринятьположительноерешениеовозбужденииуголовного дела,иответственностьзауклонениеотуплатытаможенныхплатежейреализует­сяврамкахадминистративнойюрисдикции.Кнаиболеесущественнымвданной связипроблемамможноотнести:

Такимобразом,приведенныечастныепримерынормативно-правовогорегу­лированиявсферетаможенногоделаитаможенногоадминистрированиянапря­мую создаютусловия для совершения преступлений, связанныхс уклонением отуплаты таможенныхплатежей, инапрямую влияютна уровень латентности даннойпреступности,оставляяврамкахадминистративнойюрисдикциизначи­тельноеколичествофактовпреступногоуклоненияотуплатытаможенныхплате­жей.Однаковсеуказанныерассуждениясправедливыприотсутствиипризнаков совершенияпреступлениягруппойлицивособокрупномразмере,т.е.дляпре­ступлений,исключительнопредусмотренныхч.1ст.194УКРФ.Присовершении преступленийпоч.2ст.194данныефакторынеактуальны.

Некотороеисключениесоставилтакойвиднаказания,какштраф.Впреде­лахпервоначальнойредакциист.194УКРФегоразмер,исчисляемыйисходяиз минимальныхразмеровоплатытруда,такжеежегодноповышалсянафонеуве­личенияразмеровМРОТ(табл.1 настоящегоотчета)ик моментувступления всилуизменений,внесенныхФедеральнымзакономот08.12.2003№ 162-ФЗ, составилсумму,превышающую420тыс.руб.вч.1и600тыс.руб.вч.2ст.194 УК РФ,тогдакак новая редакция санкцииустановила верхний пределштра­фав300тыс.руб.и500тыс.руб.соответственно.Однако,помнениюавторов,