Привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Монография

Содействие в уклонении другим лицам, совершенное должностным лицом с использованием служебногоположения,следует квалифицировать каксоуча­стиевсовершениипреступления,предусмотренногоч.1илич.2ст.194УКРФ (взависимостиотразмера),либопоч.4приналичииорганизованнойгруппы.

Такимобразом,определениесубъектауголовнойответственностизауклоне­ниеотуплатытаможенныхплатежейкакобщего,таки специального,является довольносложнымирешаетсясучетоммножествафакторов,связанныхсоспе- цификойнормтаможенногозаконодательства,определяющихлицо,ответствен­ноезаихуплату,фактическихобстоятельствдекларирования,кругаполномочий иобязанностей конкретныхфизических лиц,действующихот имениорганиза­цииит.п.

Еслиговоритьо теоретических вопросахустановленияумыслав уклоне­нииотуплатытаможенныхплатежей,тоученыеподходяткданномувопросу поразному.

БуторинЛ.А.субъективнуюсторону анализируемого преступленияхарак­теризуетпрямым умыслом – «лицо преследует цель невыплаты таможенных платежейполностью иличастично исвоими действиями (бездействием)осу­ществляетэтот замысел,понимая,что причиняетущерб государству»1.Такой жепозициипридерживаютсяТ.А.Диканова2,П.С.Яни3.ПомнениюИ.Я.Коза­ченко4иС.И.Улезько5субъективнаясторонауклоненияотуплатытаможенных платежейпредполагаетумышленнуюформувины.

Прямойумыселимеетместо,когдалицоосознавалообщественнуюопасность своихдействий,предвиделовозможностьилинеизбежностьнаступленияобще­ственноопасныхпоследствийижелалоихнаступления.

ЛистФ., характеризуяпрямой умысел,писал: «дляумыслатребуется пред­ставлениеовсехобстоятельствахдела,входящихвпонятиепреступления(вклю­чая и последствия). Если в представлении отсутствует хотя бы один из этих признаков,умыселисключениможетиметьместонеосторожность»1.

Косвеннымпризнаетсятакойвидумысла,когдалицоосознавалообществен­нуюопасностьсвоихдействий(бездействия),предвиделовозможностьнаступле­нияобщественноопасныхпоследствий,нежелало,носознательнодопускалоих либоотносилоськнимбезразлично.

В ходеквалификации часто возникают проблемы с доказываниемпрямого умысласубъектанасовершениеуклоненияотуплатытаможенныхплатежей,что связановомногомсбланкетнойформулировкойдиспозициист.194УКРФ.

Прибланкетнойдиспозицииуголовно-правовойзапретформулируетсяспо­мощьюотсылкикспециальнымправилам,количествокоторыхзачастуюогром­но. Можно литребоватьот гражданиназнания всегонормативногоматериала, накоторыйопираетсяуголовныйзакон5?

РоссийскойФедерациивсферетаможенногорегулирования,еслитакоенару­шениевызванонеясностьюправовыхнорм,содержащихсявтакихактах.

Любоелицовсоответствиисч.1ст.359ТКЕАЭСможетполучитьконсульта­циюутаможенногоорганаповопросамприменениямеждународныхдоговоров иактоввсферетаможенногорегулированияиинымвопросам,входящимвкомпе­тенциютаможенныхорганов,набезвозмезднойоснове.Кромеэтого,информация оправилахисрокахуплатытаможенныхплатежейуказананаинформационных стендахвтаможенныхорганах,включаятаможенныепосты»1.

Понашему мнению, есливиновный ссылается нанезнание того,что укло­нениеотуплатытаможенныхплатежейвкрупномразмереуголовнонаказуемо, товэтомслучаедолжнодействоватьправило,выражаемоелатинскойформулой «ignorantiajurissempernocet2».

В целом,придерживаясь указаннойпозиции, хочетсятем не менееконкре­тизироватьнашу позициюповопросусодержанияумыслалица,привлекаемого кответственностипост.194УКРФ,котораяранеенеоднократновысказывалась4, аименно:виновныйосознает:

Крометого,виновный желаетуклониться отуплаты таможенныхплатежей вобъеме,которыйотноситдеяниекпреступному.

Понашемумнению,всеуказанныеаспектыумысладолжныбытьустановле­нывходедоказыванияпоуголовномуделу,чтозачастуюзатруднительно.

Согласимсясмнением, что«совершениеуклонения отуплатытаможенных платежей характеризуется сложным механизмом, включающим этап внешне- экономическойдеятельности,гдесовершение преступлениявозможнона разных

его стадиях: при заключении международных контрактов, на этапе деклари­рования,при перемещениитоваровпо территорииРоссийскойФедерации,при взаиморасчетах с контрагентами. В большинстве случаев таможенныепресту­пления выявляются в ходе таможенного оформления (таможенного контроля), т.е.назавершающемэтапесовершенияпреступления.Поэтомуустановитьумы­селнасовершениепреступлениянеобходимоориентируясьнаконкретныеследы преступления,иделатьзаключениеонаправленностиумыславкаждомотдель­номслучаеможнолишьпоконкретнымдействиямвиновного.

Когдалицо,заведомонеисполняясоответствующуюобязанность,точнонезна­ет,вкакомименноразмереоносумеетуклонитьсяотуплатытаможенныхплатежей, содеянноепризнаетсясовершеннымспрямымнеконкретизированнымумыслом.

Придерживаясьобоснованногов рамкахпараграфа 2.2настоящеймоногра­фиимнения отом,чтосоставуклоненияот уплатытаможенныхпреступлений имеетформальную конструкцию, иразделяяпозицию, чтопо правиламквали­фикациипреступлениясформальнымисоставамимогутбытьсовершенытолько с прямымумыслом2, можноутверждать,что данное преступление предполага­етналичиевиныисключительновформепрямогоумысла.Вкачествеаргумен­таможнопровестипараллельмеждусоставомуклоненияотуплатытаможенных платежейисходныминалоговымисоставами,вотношениикоторыхвп.8Поста­новленияПленумаВерховногоСудаРФот26.11.2019№48«Опрактикеприме­нениясудамизаконодательстваобответственностизаналоговыепреступления» установлено, чтосовершение данных преступлеий возможнотолькос прямым умыслом.

Учитываясложностидоказыванияумысла,окоторыхговорилосьвыше,вне­которых таможенныхорганах сложиласьпрактика возбуждения уголовных дел пост.194УКРФвотношенииконкретноголицалишьприналичиипризнатель­ных показаний лица, ответственного за уплату платежей. Обусловлена такая практика,очевидно,опасенияминадзирающих прокуроровполучения оправда­тельногоприговораподелу.

Зачастуюсомнениявсудебнойперспективеуголовногоделавполнеобоснова­ны,особеннокогдаучастникВЭДпараллельнообжалуетвсудебномпорядкере­шениетаможенногоорганаокодеЕТНВЭДЕАЭСилитаможеннойстоимости, лежащихвосновеисчислениятаможенныхплатежей.Следуетотметить,чтоэто обжалованиерешенийтаможенныхорганов–оченьраспространеннаявнастоя­щее время практикаповедения участниковВЭД, которыеиспользуютсудебное обжалованиекакспособуходаотуголовнойответственности.

Следуетотметить,чтопроблемадоказыванияумыслаактуальнадлявсехбез исключениятаможенныхпреступленийимногое,рассмотренноевыше,справед­ливодлябольшинствапреступлений,подследственныхтаможенныморганам.

Выше уже говорилось о многообразии способов уклонения от уплаты та­моженныхплатежей,связанном сосложностью таможенногозаконодательства, регламентирующегопорядок исчислениятаможенныхплатежей,и ссубъектив­ным характером его толкования. Указанное многообразие во многом связано сосложностьютаможенногозаконодательства,регламентирующегопорядокис­числения таможенныхплатежей, а также сособенностями таможенного адми­нистрирования,как правило,носящегосубъективныйхарактер.В большинстве случаевпринятиерешениядолжностнымлицомтаможниоснованонавнутрен­нихубеждениях,посколькуприналичиидвуходинаковыхкомплектовдокумен­товодининспекторбудетсчитатьегополнымидостаточнымдляподтверждения сведенийотаможеннойстоимости,другой–запроситдополнительныедокумен­тыи примет решениео корректировкетаможеннойстоимости идоначислении таможенныхплатежей1.

Принцип законности обязываетквалифицировать деяниев точномсоответ­ствииснормойуголовногозакона,следовательно,егореализациявзначительной мерезависитоткачестваюридическойтехники.

ПомнениюС.С.Алексеева,«юридическаятехникапредставляетсобойсово­купностьсредствиприемов,используемыхвсоответствиисправиламипривы­работкеисистематизацииправовых(нормативных)актов»1.

Крюкова Н.И.отмечает, что«действующаяуголовно-правоваянормаоб от­ветственности за уклонение отуплаты таможенных платежей сформулирована излишнеабстрактно, посколькув нейпочтинет описанияпризнаковобъектив­ной стороны преступления, не трактуется понятие «уклонение», не уточняет­ся, какие именнотаможенныеплатежи являются предметом рассматриваемого деяния»2.Однако,понашемумнению,указаниезаконодателемвдиспозициикон­кретныхспособовуклоненияотуплатытаможенныхплатежейнецелесообразно, посколькуможетпривестикискусственномуограничениюоснованийуголовной ответственностии,какследствие,косвобождениюлиц,совершившихуклонение, отуголовнойответственности.

В ходе реализации своих процессуальных задач и полномочий дознавате­ли таможенных органов сталкиваются с большим количеством теоретических ипрактическихпроблемквалификацииидоказыванияфактовуклоненияотупла­ты таможенныхплатежей,вызванных многообразием существующихспособов уклонения.

Приэтомтаможеннаястоимостьтоваровопределяетсядекларантом,авслу­чае,есливсоответствиисп.2ст.52исучетомп.3ст.71ТКЕАЭСтаможенные

пошлины,налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляютсятаможенныморганом,таможеннаястоимость товаровопределяет­сятаможенныморганом.

Исходяизсодержанияданныхнорм,становитсяясно,чтозаконодательнерег- ламентируетопределение стоимости в одномразмере, алишь описывает алго­ритмдействий,каждыйразпредусматриваяособенностиилиисключения.Такое неоднозначное изложениенорм праваприводитк спорам таможенныхорганов иучастниковВЭДоправильностиопределениятаможеннойстоимостииполноте уплаченныхтаможенныхпошлин,налогов.

В п. 5.1 и 5.2 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от20.12.2012№ 283ценой,фактически уплаченнойили подлежащейуплате заввозимыетовары,являетсяобщаясуммавсехплатежейзаэтитовары,осу­ществленныхилиподлежащихосуществлениюпокупателемнепосредственно продавцуили иному лицув пользупродавца. Приэтом платежможет быть произведен не только посредством переводаденежных средств, но и путем расчетовпоаккредитивуилирасчетовсиспользованиемфинансовыхинстру­ментов(акция, облигация, чек,простойили переводнойвексель,ордер,вар­рант, сертификати др.). При заключении сделок взаимосвязанными лицами расчетымеждупродавцомипокупателеммогутосуществлятьсябезфактичес- кого перечисления денежных средств и отражаться только в бухгалтерских документах.

нерассматриваютсявкачествекосвенныхплатежейдажевслучае,когдаэтидей­ствиясоответствуютинтересампродавца,иневключаютсявтаможеннуюстои­мостьввозимыхтоваров.

Приэтомследуетотметить,чтотаможеннаяполитикавнастоящеевремяха­рактеризуетсялиберализациейиупрощениемтаможенныхопераций,врезультате чегоневседокументыподлежатпредставлениювтаможенныйорган.Выбороч­ныйконтрольнепозволяетвполноймереохватитьвсепоставки, всвязисчем унедобросовестныхучастниковВЭДповышаютсяшансы,таксказать,«проско­чить незамеченным» среди множества других декларантов. Например, только взонедеятельностиМосковскойобластнойтаможниосуществляютдеятельность более19тысячкомпаний.

Документыв виде электронныхдокументов, атакже сведения издокумен­тов,составленныхвписьменнойформе,представляютсяввидеэлектронныхдо­кументоввформатах,поддерживаемыхинформационнойсистемойтаможенных органов.Документы,содержащиеграфическиеэлементы,которыенемогутбыть преобразованыв текстовыйвид (технологическиесхемы,чертежи, диаграммы, графики, изображения(фотографии,рисунки) товаров),представляются ввиде электронныхобразовдокументов,втомчислеполученныхпутемсканирования бумажныхносителей.

Сведениявэлектронныхдокументах,сформированныхнаоснованииориги­наловнабумажныхносителяхлибовэлектроннойформеилиихкопийдолжны совпадатьсо сведениями,содержащимисяв такихоригиналах иликопиях.До­кументы,составленныенаязыке,поддержкукоторогонеобеспечиваетпрограм- мное средство декларанта (например, китайский, японский, арабский языки), поразрешениютаможенногоорганамогутбытьпредставленыввидеграфических документов(например,полученныхпутемсканированиябумажныхносителей).

Электронныедокументы,необходимыедлятаможенногоконтроля,предвари­тельноразмещаютсядекларантомвэлектронномархиведокументовдекларанта, находящемсявединойавтоматизированнойсистеметаможенныхорганов,допо­дачиЭДТвтаможенныйоргандекларирования.

ство недополучает таможенные платежи в полном объеме. В качестве примера можноуказатьслучайвМосковскойобластнойтаможне:ошибкидекларантапри заполнениисведенийовалютеконтракта,которыйпослужилоснованиемдлязани­жениятаможенныхпошлин,налоговнасуммуболее9млнруб.Приэтомивдек- ларациинатовары,ивдекларациитаможеннойстоимости,ивэлектронныхко­пияхформализованныхинвойсоввкачествевалютыконтрактауказаныяпонские йены,тогдакакинабумажныхносителяхивтранзитнойдекларациизаявлены китайскиеюани.

Выявитьтакиеправонарушенияоченьсложно,посколькунатерриторииРФ информацияоценесделкиимеетсятолькоудекларанта,которыйличнолибоче­резтаможенныхпредставителейможетееисказить.

Чутьменее распространенным способомуклонения отуплатытаможенных платежейявляется заявление при декларировании товаровнеправильного кода ЕТНВЭДЕАЭСсполнымидостовернымегоописанием.

ОднакоВысшийАрбитражныйСудещев2013г.,посути,легализовалданный способсовершенияпреступления,связанногосуклонениемотуплатытаможен­ныхплатежей,посколькуосвободиллицотобязанностидостовернозаявлятьсве­денияокодеЕТНВЭДЕАЭС1.

Данныйподходполностьюпротиворечитположениямст.84,106и20ТКЕАЭС нормыкоторыхвсовокупности прямо закрепилиобязанность заявленияпри декларированиитоваровдостоверныхсведенийокодеТНВЭДзадекларантом. Болеетого,п.3ст.84ТК ЕАЭС декларантнесетответственностьвсоответ­ствиис законодательствомгосударств-членовзанеисполнение обязанностей, за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений, а также запредставлениетаможенномупредставителюнедействительныхдокументов, в том числеподдельных и(или) содержащихзаведомонедостоверные(лож­ные)сведения.

Такимобразом,исходяизанализауказанныхнормправа,заявлениевдекла­рациина товарынедостоверных сведенийтолькоокодетоварав соответствии сЕТНВЭДЕАЭСприусловии,еслиэтоповлиялоназанижениесуммтаможен­ныхплатежейвразмере,превышающем2млнруб.,образуетсобытиепреступле­ния,предусмотренногоч.1ст.194УКРФ.Одновременно,этообразуетсобытие административногоправонарушения,предусмотренногоч.2ст.16.2КодексаРФ обадминистративныхправонарушениях(КоАПРоссии),дляюридических лиц, посколькуназначениеадминистративногонаказанияюридическомулицуне ос­вобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административнойили уголовнойответственностифизическоголицанеосвобождаетотадминистратив­нойответственностизаданноеправонарушениеюридическоелицо1.

Такойподходпротиворечитнормамдействующегозаконодательства.Так,ч.2 ст.140Уголовно-процессуальногокодексаРФ(УПКРФ)предусмотрено,чтоосно­ваниемдлявозбужденияуголовногоделаявляетсяналичиедостаточныхданных, указывающихна признакипреступления. Болеетого,в каждомслучае обнару­женияпризнаковпреступленияпрокурор,следователь,органдознания идозна­вательпринимают предусмотренные уголовно-процессуальным кодексом меры поустановлениюсобытияпреступления,изобличениюлицаилилиц,виновных всовершениипреступления2.Кпервоначальныммерамможноотнестисоставление рапортаобобнаружениипризнаковпреступления,егорегистрациявкнигеучетасо­общенийопреступлениях,рассмотрениеипринятиерешенияовозбужденииуго­ловногоделаилиотказевеговозбуждениивсоответствиисост.144УПКРФ.