Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерское дело (продвинутый курс). Учебно-методическое пособие
.pdf
Он существенно шире, чем бухгалтерский список. Для налого-
Экономическая выгода
Что признается доходом
Бухгалтерский
учет
Налоговый учет
Метод признания
доходов
В общем случае –
начисление
Для налога на прибыль
в общем случае – начисление;
для специальных режимов –
кассовый;
для НДФЛ – кассовый
по мнению Минфина
Перечень
непризнаваемых доходов
П.3 ПБУ 9/99
Ст. 251 НК
вого учета не принимаются, в частности, безвозмездная помощь
от учредителей и различные виды целевого финансирования.
На рисунке 31 представлен порядок признания доходов в бух-
галтерском и налоговом учете.
Рисунок 31 – Порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете
Расходы в бухучете ‒ это уменьшение экономических выгод
(п. 2 ПБУ 10/99). В налоговом учете признаются только экономически
обоснованные расходы (п. 1 ст. 252 НК).
Несмотря на внешнее сходство определений, между ними существует существенная разница. Под экономически обоснованными
расходами в налоговом учете понимаются только те, которые связаны
с извлечением доходов (письмо Минфина от 19.04.2019 № 03-0307/28232). Для признания расходов в бухучете такого ограничения
нет. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются
по тем же правилам, что и доходы. В бухучете преимущественно используют метод начисления, кассовый метод можно применять только при упрощенном учете.
Перечень расходов, не признаваемых для налогового учета,
приведен в ст. 270 НК. Здесь список существенно шире, чем
в бухучете. Например, для налогового учета не принимаются пени
и штрафы или расходы на оплату дополнительных отпусков,
не предусмотренных Трудовым кодексом.
Кроме того, в налоговом учете для отдельных видов расходов
существует нормирование. Это значит, что данный расход можно
учесть только в пределах лимита, например, определенного процента
от выручки или установленной фиксированной суммы. В частности,
для целей налогового учета нормируются представительские
и рекламные расходы. В бухгалтерском учете нормирования расходов
нет.
71
Налоговые разницы бывают временными или постоянными.
По периоду
По соотношению между финансовыми результатами
в двух видах учета
Бухгалтерская прибыль
больше
Налоговая прибыль
больше
Постоянные
Постоянный
налоговый расход (ПНР)
Постоянный
налоговый доход (ПНД)
Временные
Налогооблагаемая
временная разница (НВР)
и отложенное налоговое
обязательство (ОНО)
Вычитаемая
временная разница (ВВР)
и отложенный налоговый
актив (ОНА)
Временные возникают, когда доход или расход признан в бухгалтерском или налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды. Например, при начислении амортизации одного и того же объекта в бухгалтерском и налоговом учете могут быть использованы разные методы и применяться разные сроки полезного использования
(СПИ). Но если первоначальная стоимость объекта в обоих учетах
одинакова, то в итоге затраты по нему сравняются.
Поэтому все разницы, которые возникли за время СПИ, отно-
сятся к временным.
Если отклонение между доходами и расходами останется неизменным, то возникают постоянные разницы. Например, есть отдельные виды доходов и расходов, которые признаются только в одном
из видов учета. Если у компании возникнет такой доход или расход,
то разница между прибылью в двух видах учета будет постоянной.
На рисунке 32 представлены варианты налоговых разниц.
Рисунок 32 ‒ Порядок отражения в налоговом учета вариантов налоговых разниц
Постоянный налоговый доход (ПНД) возникает, если:
доходы в бухучете превышают доходы в налоговом учете;
бухгалтерские расходы меньше налоговых.
В обоих случаях бухгалтерская прибыль будет больше налогооблагаемой.
Чтобы доход был признан постоянным, необходимо, чтобы эта
разница не подлежала корректировке в будущих периодах. Сумма ПНД
равна разнице между бухгалтерскими и налоговыми доходами (расходами), умноженной на ставку налога на прибыль (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
ПНД отражают в бухучете проводкой: Дт. 68.4 Кт. 99.
72
Постоянный налоговый расход (ПНР) возникает в ситуациях,
Элементы системы
учетно-контрольных
процедур финансовых
результатов
Учетные процедуры
финансовых
результатов
Контрольные процедуры учета
финансовых результатов
1. Подтверждение
фактов хозяйственной
жизни по формированию
финансовых результатов
первичными учетными
документами
Составление
первичных учетных
документов
по формированию
финансовых
результатов
1.1. Проверка применяемых
учетных документов
на соответствие требований
ФЗ «О бухгалтерском учете»
(обязательные реквизиты
первичных учетных документов)
1.2. Проверка полноты
заполнения реквизитов первичных учетных документов
1.3. Проверка достоверности
информации в первичных
документах
зеркальных постоянному налоговому доходу:
доходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
налоговые расходы меньше бухгалтерских.
В обоих случаях налогооблагаемая прибыль превысит бухгалтерскую. Данное отклонение должно сохраняться в будущих периодах.
Чтобы рассчитать ПНР, разность между доходами (расходами)
умножают на ставку налога на прибыль, который применяет компания (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
ПНР отражают в бухучете проводкой: Дт. 99 Кт. 68.4.
В соответствии с требованиями Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» через систему внутреннего контроля в организации должны проходить все совершаемые
факты хозяйственной деятельности. Статья 19 Закона «О бухгалтерском учете» указывает на необходимость проведения внутреннего
контроля, но строгих требований и правил она не содержит.
Формирование правил осуществления процедур внутреннего
контроля проводится одновременно с разработкой положений учетной политики предприятия. В таблице 7 представлены основные
элементы системы внутреннего контроля в разрезе учета финансовых результатов хозяйственной деятельности коммерческой организации.
Таблица 7 – Элементы учетно-контрольных процедур финансовых результатов
деятельности экономического субъекта
73
Продолжение табл. 7
Элементы системы
учетно-контрольных
процедур финансовых
результатов
Учетные процедуры
финансовых
результатов
Контрольные процедуры учета
финансовых результатов
2. Регистрация
первичных учетных
документов
по формированию
финансовых результатов
в соответствии
с применяемой формой
обработки учетной
информации
Присвоение нумерации первичным
учетным документам
по совершенным
фактам хозяйственной жизни финансовых результатов
2.1. Проверка сквозной
нумерации первичных учетных
документов
2.2. Сопоставление дат регистрации и оформления первичных
учетных документов
2.3. Санкционирование доступа
к автоматизированной системе
регистрации первичных учетных
документов
3. Составление
бухгалтерских записей
по формированию
финансовых
результатов
в синтетическом
и аналитическом учете
Отражение фактов
хозяйственной
жизни
по формированию
финансовых
результатов
с использованием
бухгалтерских
записей
в синтетическом
и аналитическом
учете
3.1. Оценка аналитичности учетной информации по отражению
фактов хозяйственной жизни
3.2. Проверка бухгалтерских
записей в аналитическом учете
в соответствии с требованиями
законодательных актов федерального и локального регулирования
3.3. Проверка бухгалтерских
записей в синтетическом учете
в соответствии с отраженной
информацией в аналитическом
учете
4. Систематизация
информации
в регистрах
бухгалтерского учета
и бухгалтерской
финансовой отчетности
Обобщение аналитического и синтетического учета
фактов хозяйственной жизни
по формированию
финансовых результатов в регистрах
бухгалтерского
учета и формах
бухгалтерской
финансовой
отчетности
4.1. Сопоставление информации
в регистрах аналитического
и синтетического учета
4.2. Проверка правильности
отражения остатков в регистрах
бухгалтерского учета
4.3. Проверка правильности
формирования показателей
бухгалтерской финансовой
отчетности (соблюдение принципа «нетто-баланс» и т.д.)
74
Окончание табл. 7
Элементы системы
учетно-контрольных
процедур финансовых
результатов
Учетные процедуры
финансовых
результатов
Контрольные процедуры учета
финансовых результатов
5. Систематизация
учетной информации
в налоговых регистрах
и налоговой отчетности
Формирование
налоговых регистров, составление
годовой отчетности
и предоставление
в соответствии
с требованиями
законодательных
актов
5.1. Сравнительный анализ
бухгалтерского и налогового
законодательства для выявления
отличительных особенностей
5.2. Проверка правильности
отражения учетной информации
по исчислению налогов в бухгалтерском и налоговом учете
5.3. Сопоставление показателей
налоговой отчетности с информацией бухгалтерского учета
Задания для практических занятий
Задание 1. Составьте пример приказа об учетной политике про-
мышленного предприятия с учетом следующих ограничений: метод
начисления амортизации на объекты основных средств – линейный,
метод начисления амортизации на объекты НМА ‒ нелинейный, для
списания МПЗ в производство используется метод ФИФО, используя
данные Приложения 4.
Задание 2. Составьте пример приказа об учетной политике тор-
гового предприятия с учетом следующих ограничений: метод начисления амортизации на объекты основных средств – линейный, метод
начисления амортизации на объекты НМА ‒ нелинейный, для учета
наценки используется счет 42 «Торговая наценка», используя Приложение 5 и 8).
Задание 3. В начале года главный бухгалтер разработал и подал
на утверждение руководителю организации график документооборота
(приложение 7). Ознакомьтесь с его формой и содержанием и найдите
в нем ошибки.
жения объектов основных средств в строительной организации с указанием используемых форм первичного учета. Оформите Приказ об
утверждении документооборота.
Задание 4. Составьте график документооборота по учету дви-
75
Задание 5. Составьте график документооборота по учету дви-
жения арендованных объектов основных средств в строительной организации с указанием используемых форм первичного учета. Оформите Приказ об утверждении документооборота.
Задание 6. Составьте график документооборота по учету дви-
жения арендованных объектов основных средств в сельскохозяйственной организации с указанием используемых форм первичного
учета. Оформите Приказ об утверждении документооборота.
Задание 7. Составьте график документооборота по учету дви-
жения материальных запасов в строительной организации с указанием используемых форм первичного учета. Оформите Приказ об
утверждении документооборота.
Задание 8. Составьте график документооборота по учету дви-
жения материальных запасов (семенного фонда, удобрений, строительных материалов, спецодежды, ГСМ) в сельскохозяйственной организации с указанием используемых форм первичного учета. Оформите Приказ об утверждении документооборота.
Задание 9. Составьте график документооборота по учету дви-
жения готовой продукции в строительной организации с указанием
используемых форм первичного учета. Оформите Приказ об утверждении документооборота.
Задание 10. Составьте график документооборота по учету дви-
жения продукции растениеводства в сельскохозяйственной организации с указанием используемых форм первичного учета. Оформите
Приказ об утверждении документооборота.
Задание 11. Составьте график документооборота по учету дви-
жения продукции молочного животноводства в сельскохозяйственной
организации с указанием используемых форм первичного учета.
Оформите Приказ об утверждении документооборота.
Задание 12. Составьте график документооборота по учету дви-
жения брака готовой продукции (окончательного и исправляемого)
в швейном предприятии с указанием используемых форм первичного
учета. Оформите Приказ об утверждении документооборота.
76
Задание 13. Составьте график документооборота по учету дви-
жения денежных средств (наличных и безналичных форм оплаты)
предприятия розничной торговли (стационарный магазин) с указанием используемых форм первичного учета. Оформите Приказ об
утверждении документооборота.
Задание 14. Составьте график документооборота по учету движения денежных средств (наличных и безналичных форм оплаты)
предприятия оптовой торговли с указанием используемых форм первичного учета. Оформите Приказ об утверждении документооборота
и системы внутреннего контроля, используя Приложение 9.
Вопросы для самопроверки
1. Что представляет собой учетная политика?
2. Из каких аспектов состоит учетная политика?
3. Возможно ли изменение учетной политики?
4. На какой период утверждают учетную политику?
5. Какие документы входят в состав учетной политики?
6. В чем заключается порядок работы над созданием учетной
политики?
77
ИТОГОВАЯ КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
№
Пользователи информации
Цели получения
информации
пользователями
Внутренние пользо-
ватели / Внешние
пользователи
1
Учредители предприятия
2
Руководитель предприятия
3
Кредитные учреждения
4
Поставщики
5
Подрядчики
6
Заемщики
7
Акционеры
8
Страховые компании
9
ИФНС
10
Сотрудники организации
11
Органы власти
12
Судебные органы
13
Органы статистики
14
Арендаторы
15
Арендодатели
16
Покупатели
17
Заказчики
18
Аудиторские организации
19
Финансовые консультанты
20
Налоговые консультанты
Задание 1. Заполните таблицу, выбрав соответствующую группу пользователей бухгалтерской информации, а также укажите цель
ее получения и использования.
Задание 2. Заполните таблицу, выбрав соответствующую характеристику фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта, и приведите примеры из приведенного ниже перечня:
– поступление денежных средств в кассу предприятия для выплаты заработной платы;
– из кассы предприятия выдана заработная плата сотрудникам
предприятия;
– из кассы предприятия выданы денежные средства в подотчет;
– на расчетный счет предприятия поступила выручка от покупателя;
– с расчетного счета предприятия оплачен счет поставщика;
– начислена заработная плата сотрудникам предприятия;
– на склад предприятия поступили товары от поставщика;
78
– на склад предприятия поступили материалы от поставщика;
№
Классификационный
признак
Виды фактов хозяйствен-
ной деятельности
Разъяснения
1
По экономическому
содержанию
Реальные
Условные
2
По отношению
к хозяйствующему субъекту
Внешние
Внутренние
3
По отношению к объектам
бухгалтерского учета
Не принимаемые к учету
Принимаемые к учету
4
По отношению к деятельности
бухгалтерской службы
Имеющие отношение
к бухгалтерскому делу
Не имеющие отношения
к бухгалтерскому делу
– арендатор перечислил на расчетный счет предприятия аренд-
ную плату;
– на нужды производства со склада предприятия списаны мате-
риалы;
– начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудни-
ков предприятия;
– в кассу предприятия поступили наличные средства в виде воз-
мещения ущерба от сотрудника предприятия;
– начислена амортизация объекта основных средств;
– начислена амортизация объекта НМА;
– из производства на склад списана готовая продукция;
– покупателю реализована готовая продукция;
– в ходе инвентаризации была выявлена недостача.
Классификация фактов хозяйственной деятельности
Задание 3. Осуществите выбор из представленных ниже бухгал-
терских документов для формирования пакета документов при осуществлении камеральной проверки расчетов по налогу на прибыль:
– справка 2-НДФЛ;
– табель;
– штатное расписание;
– штатная ведомость;
– лимитно-заборная карта;
– расчетно-платежная ведомость;
– счет-фактура;
– авансовый отчет;
– платежные поручения (оплата начисленного налога на при-
быль);
79
– декларация по налогу на прибыль;
№
Содержание хозяйственной операции
Тип изменения
1
– поступление денежных средств в кассу предприятия
для выплаты заработной платы
2 – из кассы предприятия выдана заработная плата
сотрудникам предприятия
3 – из кассы предприятия выданы денежные средства
в подотчет
4 – на расчетный счет предприятия поступила выручка
от покупателя
5
– с расчетного счета предприятия оплачен счет поставщика
6
– начислена заработная плата сотрудникам предприятия
7
– на склад предприятия поступили товары от поставщика
8 – на склад предприятия поступили материалы от поставщика
9
– арендатор перечислил на расчетный счет предприятия
арендную плату
10
– на нужды производства со склада предприятия списаны
материалы
11
– начислены страховые взносы с фонда оплаты труда
сотрудников предприятия
– декларация по налогу на имущество;
– баланс;
‒ приходный кассовый ордер;
‒ Главная книга;
‒ рабочий План счетов;
‒ кассовая книга;
‒ амортизационная ведомость объектов основных средств;
– отчет о финансовых результатах.
Задание 4. Составьте пример приказа об учетной политике сель-
скохозяйственного предприятия с учетом следующих ограничений: метод начисления амортизации на объекты основных средств – нелинейный, для списания МПЗ в производство используется метод – по средней стоимости.
Задание 5. Определите типы хозяйственных операций, приве-
денных в перечне ниже.
Типы хозяйственных операций экономического субъекта
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]