Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерское дело (продвинутый курс). Учебно-методическое пособие
.pdf
Наименование показателя
На 31
декабря
2021 г.
На 31
декабря
2020 г.
На 31
декабря
2019 г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
( )
( )
( )
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
Рисунок 8 ‒ Форма бухгалтерского баланса
21
Бухгалтерский баланс составляется на русском языке и в валюте
Наименование показателя
За год
2021 г.
За год
2020 г.
Выручка
Себестоимость продаж
( )
( )
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
( )
( )
Управленческие расходы
( )
( )
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
( )
( )
Прочие доходы
Прочие расходы
( )
( )
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль
в т.ч. текущий налог на прибыль
( )
( )
отложенный налог на прибыль
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
РФ, то есть в рублях. Все операции, осуществляемые в валюте иных
государств, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день
составления отчетности. Если бухгалтерский учет ведется специализированной организацией или централизованной бухгалтерией либо
бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем организации и руководителем специализированной
организации либо специалистом, непосредственно осуществляющим
ведение бухгалтерского учета. На рисунке 9 представлены форма
и структура отчета о финансовых результатах предприятия.
Отчет о финансовых результатах
Рисунок 9 ‒ Форма отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс ‒ две
главные формы финансовой отчетности, которые изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Система счетов и двойная запись – метод, который означает, что
группировка имущества, источников его образования, хозяйственных
операций в бухгалтерском учете осуществляется также и с помощью
системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи.
22
Счет – это экономическая группировка (в виде таблицы), в кото-
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета
Деление счетов бухгалтерского учета по характеру
Активные
Пассивные
Счета для учета
хозяйственных средств
организации
Счета для учета источников
образования (финансирования)
средств
Остатки счетов отражаются
в Активе баланса
Остатки счетов отражаются
в Пассиве баланса
рой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.
Являясь элементом метода бухгалтерского учета, счета имеют
важное значение для систематизации и группировки хозяйственных
операций по однородным экономическим признакам (рисунок 10).
Рисунок 10 ‒ Классификация счетов бухгалтерского учета
Необходимо рассмотреть строение активных и пассивных счетов бухгалтерского учета, представленных на рисунках 11 и 12.
В приложении 2 представлена классификация видов счетов бухгалтерского учета.
На активных счетах отображена информация о средствах (в денежном эквиваленте), которые имеются в распоряжении организации
(средства на банковских счетах, в кассе, имущество на складе и в эксплуатации). По типам выделяют следующие активные счета:
1. Инвентарные, учитывающие имущество предприятия:
– основные средства (счет 01) – по этому счету осуществляется
учет движения основных средств компании;
– нематериальные активы (счет 04) – счет используется для учета
движения нематериальных активов, а также вложений в НИОКР;
– материалы (счет 10) – применяется для учета изменений объемов материалов, сырьевых ресурсов, топлива, полуфабрикатов и пр.
23
2. Денежные, отражающие средства предприятия в наличной
Структура активного счета
Д (дебет)
К (Кредит)
Название
1. Сн- остаток на начало периода
3. Операции по уменьшению
средств (–)
4. Од – дебетовый оборот
(сумма всех хозяйственных
операций за период по дебету)
2. Операции по увеличению
средств (+)
5. Ок – кредитовый оборот
(сумма всех хозяйственных
операций за период по кредиту)
6. Ск – остаток на конец
периода (1 + 4 – 5)
Ск (активного счета) = Сн + Од – Ок
и безналичной формах (счета 50, 51, 52, 55, 57).
3. Собирательно-распределительные, открываются для форми-
рования затрат, не относящихся к процессу основного производства,
но включаемых в себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо признаку (счета 25, 23, 25, 26).
4. Затратные или калькуляционные, предназначены для форми-
рования себестоимости готовой продукции (счет 20).
Рисунок 11 ‒ Схема активного счета бухгалтерского учета
На пассивных счетах отображаются операции, изменяющие
сумму средств предприятия (активов предприятия), а также операции,
изменяющие состав долгов (перемещение средств между двумя пассивными счетами, например, удержание налогов из зарплаты).
Они предназначены для учета обязательств компании перед
партнерами, сотрудниками или государством.
В числе основных пассивных счетов выделяются:
– амортизация основных средств (счет 02);
– амортизация нематериальных активов (счет 05);
24
– торговая наценка (счет 42);
Структура пассивного счета
Д (дебет)
К (Кредит)
Название
1. Сн – остаток на начало периода
2. Операции по увеличению
источников (+)
5. Од – дебетовый оборот
(сумма всех хозяйственных
операций за период по дебету)
3. Операции по уменьшению
источников (–)
4. Ок – кредитовый оборот
(сумма всех хозяйственных операций
за период по кредиту)
6. Ск – остаток на конец периода
(1 + 4 – 5)
Ск (пассивного счета) = Сн + Ок -Од
– расчеты по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам и займам (счет 67);
– расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70) – используется для учета сведений по выплате зарплат;
– уставный (счет 80), резервный (счет 82) и добавочный капитал
(счет 83) – служат для учета сведений о движении всех видов капитала компании;
– доходы будущих периодов (счет 98).
Рисунок 12 ‒ Схема пассивного счета бухгалтерского учета
Можно дать следующую характеристику пассивного счета:
– на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
– сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину
капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного
периода;
– обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
25
– обороты по кредиту показывают увеличение капитала или
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций
Раздел I. Внеоборотные активы
Раздел II. Производственные запасы
Раздел III. Затраты на производство
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Раздел V. Денежные средства
Раздел VI. Расчеты
Раздел VII. Капитал
Раздел VIII. Финансовые результаты
Забалансовые счета
обязательств предприятия;
– сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину ка-
питала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо отражается в балансе, в пассивной его части, и показы-
вает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Счета бухгалтерского учета систематизированы в Плане счетов
(Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»). В Плане счетов они систематизированы в соответствующие разделы (рисунок 13).
Рисунок 13 ‒ Схема структуры Плана счетов бухгалтерского учета
В приложении 3 представлен План счетов бухгалтерского учета
в соответствии с требованиями действующего законодательства.
26
В ходе своей деятельности предприятия совершают хозяйствен-
Метод двойной записи
Любая хозяйственная операция затрагивает два счета,
поэтому записать ее нужно дважды
В дебет одного счета
В кредит другого счета
Корреспонденция счетов –
взаимосвязь между дебетом
одного и кредитом другого
счета, возникающая в резуль-
тате двойной записи на них
хозяйственной операции
Двойная запись – способ отразить операцию по дебету
одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме
Бухгалтерская проверка –
обозначение корреспонденции
счетов, то есть наименование
дебетуемых и кредитуемых
счетов с указанием суммы
операции
ные операции, которые связаны с поступлением и выбытием активов
в организацию, а также с возникновением и погашением соответствующих обязательств, производством и реализацией готовой продукции, работ и услуг.
Как уже отмечалось ранее, для отражения достоверной информации о результатах возникающих фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта используются счета бухгалтерского
учета, а также метод «двойной записи».
Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций
на счетах бухгалтерского учета. Суть ее в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета
в равных суммах (рисунок 14).
Рисунок 14 ‒ Сущность метода двойной записи
Рассмотрим порядок применения метода двойной записи на
примере расчетных операций, таких как поступление денежных
средств с расчетного счета в кассу предприятия с последующей выдачей из кассы заработной платы (рисунок 15).
Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Реальность и правильность оценки имущества и его источников имеют важнейшее
27
значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В осно-
Двойная запись в разрезе учета расчетных операций
Корреспонденция счетов
Бухгалтерская проводка
Взаимосвязь между счетами,
возникающая вследствие
хозяйственной операции:
1. Получены деньги из банка
с расчетного счета в кассу предприятия
Счет «Касса»
Счет «Расчетные счета» – 100 руб.
2. Выдана заработная плата из кассы
предприятия
Счет «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Счет «Касса» – 100 руб.
Оформление корреспонденции счетов –
запись суммы операции в регистры
учета, соответствующие дебету и кредиту корреспондирующих счетов:
1. Получены деньги из банка
с расчетного счета в кассу предприятия
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» –
100 руб.
2. Выдана заработная плата из кассы
предприятия
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса» – 100 руб.
ве оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.
Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) –
способ определения фактических затрат организации в денежной
форме на единицу продукции (работ, услуг).
Рисунок 15 ‒ Сущность метода двойной записи в разрезе
расчетных операций предприятия
Отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период.
Общий порядок предусматривает оформление в составе годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.п. 1 и 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ; п.п. 28-31 ПБУ 4/99):
– бухгалтерского баланса;
– отчета о финансовых результатах;
– отчета о целевом использовании средств (только для НКО);
– отчета об изменениях капитала;
– отчета о движении денежных средств;
28
– приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых
Внеоборотные активы
Оборотные активы
результатах, отчету о целевом использовании средств, в которых приводится информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Задания для практических занятий
Задание 1. Разработайте блок-схему сбора, обработки и выдачи
данных системы учетно-экономической информации промышленного
предприятия.
При разработке блок-схемы системы учетно-экономической информации необходимо руководствоваться следующим:
а) определить состав подсистем по количеству секторов (групп,
отделов, бюро) главной бухгалтерии;
б) установить источники, потоки и носители первичной инфор-
мации, через какие службы она поступает в бухгалтерию или компьютерную сеть;
в) установить путь прохождения информации в системе обработки данных;
г) определить состав входной информации и указать, кому она
передается;
д) вычертить эскиз блок-схемы.
Задание 2. Разработайте блок-схему одной из подсистем учет-
но-экономической информации предприятия (по усмотрению студента). При разработке блок-схемы подсистемы сначала нужно установить состав учетно-экономических задач, а затем поступить так, как
указано в задании 1.
Задание 3. Распределите по соответствующим разделам баланса
соответствующие активы предприятия в разрезе оборотных и внеоборотных активов в соответствии с таблицей.
Перечень объектов бухгалтерского учета:
– здание офисное;
– станок сверлильный;
29
– автомобиль грузовой;
– кирпич;
– масло моторное;
– ткань хлопковая;
– обтирочная ветошь;
– тосол;
– бензин А-92;
– ноутбук;
– принтер;
– наличные денежные средства в кассе предприятия;
– безналичные денежные средства на расчетном счете предприятия;
– дебиторская задолженность покупателя;
– товары;
– стол офисный;
– стул офисный;
– шкаф бухгалтерский;
– шкаф для бумаг;
– бумага офисная для ксерокса;
– ручка шариковая;
– ящик для хранения сыпучих продуктов.
Задание 4. Выберите из предлагаемого списка объектов бухгал-
терского учета активы предприятия.
Перечень объектов бухгалтерского учета:
– кредит банка;
– стол офисный;
– стул офисный;
– займ, полученный предприятием от другого юридического лица;
– шкаф бухгалтерский;
– шкаф для бумаг;
– уставный капитал предприятия;
– бумага офисная для ксерокса;
– ручка шариковая;
– собственные акции;
– прибыль нераспределенная;
– задолженность перед поставщиками предприятия;
– холодильник промышленный;
– вексель, полученный предприятием от покупателя;
– акции другого предприятия;
– ящик для хранения сыпучих продуктов.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]