Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерское дело (продвинутый курс). Учебно-методическое пособие
.pdf
Задание 12. Осуществите разработку должностной инструкции
бухгалтера по расчетам с арендаторами.
Задание 13. Осуществите разработку должностной инструкции
бухгалтера по учету строительной продукции предприятиясубподрядчика.
Задание 14. Осуществите разработку должностной инструкции
бухгалтера по учету займов и кредитов банка.
Вопросы для самопроверки
1. Назовите обязательные реквизиты первичных документов.
2. Назовите основные требования, предъявляемые к составле-
нию документов.
3. Какие этапы проверки первичных документов существуют?
4. По каким признакам классифицируются документы?
5. Кто утверждает формы первичных документов по ведению
бухгалтерского учета в РФ?
61
Тема 5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК СПОСОБ СНИЖЕНИЯ
РИСКОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Вопросы к практическим занятиям
1. Каким нормативным актом регулируется порядок формиро-
вания политики для целей налогообложения?
2. В чем заключается порядок работы над созданием учетной
политики?
Методические указания к теме
Учетная политика экономического субъекта формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем путем издания приказа. При этом утверждаются:
– рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности
и полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни и формирования отчетной информации;
– формы первичных учетных документов, применяемых для организации бухгалтерского учета, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
– методы оценки активов и обязательств;
– правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
– порядок контроля за хозяйственными операциями;
– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При разработке и утверждении учетной политики рабочий план
формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и включает перечень
счетов, необходимых и достаточных для полного и достоверного отражения всех фактов хозяйственной жизни. Исходя из специфики
и отраслевых особенностей деятельности экономического субъекта,
утверждаются формы первичных документов, разрабатываемых экономическим субъектом самостоятельно в соответствии с действующим законодательством. При разработке форм внутренней отчетности
определяются ее состав, периодичность составления, объем показате-
62
лей, обеспечивающий руководство и функциональные службы необходимой информацией для принятия управленческих решений регулирования и развития хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного
способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по какому-либо объекту
учета в нормативных документах не установлены способы или методы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики экономический субъект самостоятельно разрабатывает соответствующий способ (метод), исходя из основных принципов бухгалтерского учета и профессионального суждения (опыта, квалификации) бухгалтерского аппарата с учетом положений МСФО.
Вновь созданный экономический субъект (организация) оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического
лица (государственной регистрации).
Наличие учетной политики ‒ это право и обязанность предприятия. Организация самостоятельно формирует учетную политику, исходя из структуры, специфики деятельности и иных факторов, с учетом законодательства РФ.
Финансовые результаты, получаемые по данным бухгалтерского
учета, субъективны и приблизительно показывают реальное состояние организации на конкретную дату. Это происходит в связи с применением различных методик ведения бухгалтерского учета на различных предприятиях. Поэтому и нужна учетная политика, которая
бы закрепляла и объясняла основные методы и формы организации
бухгалтерского учета.
Итак, учетная политика организации ‒ это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Таким образом, учетную политику можно понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения
бухгалтерского учета, соответствующие специфике и характеру его
деятельности.
Принятая предприятием учетная политика считается действительной после утверждения ее приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета,
как правило, это руководитель организации.
63
Изменение утвержденной учетной политики может произво-
Нормативные акты, регламентирующие налоговый учет
при различных системах налогообложения
Налог на профессиональный доход (НПД) –
закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ
Автоматизированная упрощенная система налогообложения
(АУСН) – закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ
Налог на сверхприбыль – закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ
диться только по веским основаниям, например, в случаях изменения
законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией
новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
Учетная политика влияет не только на бухгалтерский, но и на
налоговый учет. Последний представляет собой систему обобщения
информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
В то же время требования Положений по бухгалтерскому учету во
многом не совпадают с положениями главы Налогового кодекса РФ.
Поэтому в приказе об учетной политике, помимо методов ведения бухгалтерского учета, должен быть оговорен порядок ведения
налогового учета и разработаны регистры налогового учета.
Кроме учетной политики в коммерческой организации в РФ
должна быть разработана и утверждена политика в целях налогообложения. Данная политика необходима для организации и ведения
налогового учета и является обязательной. Для трех налогов, учеты
которых должны быть сопровождены налоговой политикой, приняты
отдельные законы, представленные на рисунке 25.
Рисунок 25 ‒ Нормативное регулирование отражения уплачиваемых налогов,
при различных формах налогообложения в РФ
Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ. Так, указано, что налоговый учет представляет собой систему обобщения инфор-
64
мации для определения налоговой базы по налогу на основе данных
Гармонизация системы
бухгалтерского учета
и налогообложения
Единство систем
бухгалтерского учета
и налогообложения
Первое взаимодействие
системы бухгалтерского
учета и налогообложения
Приоритетные
рекомендации и
требования Минфина
над требованиями
налоговых органов
Независимость
нормативно-
методической базы
бухгалтерского учета
от налогового
законодательства
Экономическая
сбалансированность
интересов налогопла-
тельщика и государства
Системность
накопления и обработки
данных учета
Прозрачность
системы учета
Принципы
налогового
учета в РФ
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным НК РФ. Он осуществляется в соответствии
с требованиями налогового законодательства и используется для определения налоговых обязательств и составления налоговой отчетности.
Система налогового учета играет ключевую роль в обеспечении
законности и своевременности исполнения финансовых обязанностей
компании перед государственными структурами. Эта система служит
основой для подготовки и представления отчетности в налоговые органы, в том числе налоговых деклараций.
В рамках налогового учета осуществляется учет налоговых активов и обязательств, производятся вычисления, связанные с бюджетными расчетами, а также осуществляется анализ последствий экономических операций в контексте налоговой обязанности. Корректное ведение этой системы имеет важнейшее значение для обеспечения финансовой дисциплины компании и ее стабильного развития
(рисунок 26).
Фундаментальные правила налогового учета, которые служат
регулятивными ориентирами организационного процесса начисления
и уплаты налогов, созданы с целью обеспечения прозрачности и верности финансовой статистики. Они также направлены на усиление
соблюдения налогового кодекса предприятиями.
К примеру, стоит отметить принцип по временной привязке доходов и затрат. Согласно этому принципу, экономические выгоды и
денежные выплаты должны быть распределены по тому бухгалтерскому промежутку времени, в течение которого они были накоплены.
Рисунок 26 ‒ Принципы налогового учета в РФ
65
Организация налогового учета является важной составляющей
Идентификатор
декларации
Дата
подачи
Вид налога
Сумма,
тыс. руб.
Отчетный
период
1
01.01.2024
НДС
5000
01.2023 - 12.2023
2
15.02.2024
Налог на прибыль
10000
01.2023 - 12.2023
3
20.03.2024
Налог на имущество
2000
01.2024 - 12.2024
Идентификатор расхода
Дата платежа
Вид налога
Сумма, тыс.
руб.
1
05.01.2024
НДС
1000
2
20.02.2024
Налог на прибыль
2000
3
10.03.2024
Налог на имущество
500
финансовой деятельности любой компании. Ведение налогового учета неразрывно связано с определением налоговой нагрузки экономического субъекта. Налоговая нагрузка может рассчитываться с использованием различных методик. По итогам расчета налоговой
нагрузки экономического субъекта сформированы регистры соответствующих налоговых деклараций (таблицы 3-6).
Таблица 3 ‒ Регистр налоговых деклараций
Из таблицы 3 видно, что было подано три налоговые деклара-
ции. Декларация с идентификатором 1 была подана 01.01.2024 года
и относилась к налогу на добавленную стоимость (НДС) на сумму
5000 тыс. руб. Отчетный период для этой декларации был с января
2023 года по декабрь 2023 года. Декларация с идентификатором 2 была подана 15.02.2024 года и относилась к налогу на прибыль на сумму
10000 тыс. руб. Отчетный период для этой декларации также был
с января 2023 года по декабрь 2023 года. Декларация с идентификатором 3 была подана 20.03.2024 года и относилась к налогу на имущество на сумму 2000 тыс. руб. Отчетный период для этой декларации
был с января 2024 года по декабрь 2024 года.
Таблица 4 ‒ Расходы по налогам
Из таблицы 4 следует, что были произведены платежи по нало-
гам. Платеж с идентификатором 1 был произведен 05.01.2024 года
и относился к НДС на сумму 1000 тыс. руб. Платеж с идентификатором 2 был произведен 20.02.2024 года и относился к налогу на прибыль на сумму 2000 тыс. руб. Платеж с идентификатором 3 был произведен 10.03.2024 года и относился к налогу на имущество на сумму
500 тыс. руб.
66
Таблица 5 ‒ Налоговые акты
Идентификатор
акта
Дата
получения
Вид налога
Сумма,
тыс. руб.
Отчетный
период
Статус
1
10.01.2024
НДС
1500
01.2023 -
12.2023
Оплачено
2
25.02.2024
Налог
на прибыль
3000
01.2023 -
12.2023
Оплачено
3
15.03.2024
Налог
на имущество
1000
01.2023 -
12.2023
Не опла-
чено
Идентифика-
тор
льготы
Дата
получения
Вид
льготы/
возмещения
Сумма,
тыс. руб.
Причина
1
05.01.2023
Налоговая льгота
500
Инвестиционные
проекты
2
20.02.2023
Возмещение НДС
1000
Экспорт товаров
3
10.03.2023
Налоговая льгота
200
Социальные цели
Из таблицы 5 видно, что было получено три налоговых акта.
Акт с идентификатором 1 был получен 10.01.2024 года и относился
к НДС на сумму 1500 тыс. руб. Отчетный период для этого акта был
с января 2023 года по декабрь 2023 года, и он был уже оплачен.
Акт с идентификатором 2 был получен 25.02.2024 года и относился к налогу на прибыль на сумму 3000 тыс. руб. Отчетный период
для этого акта также был с января 2023 года по декабрь 2023 года,
и он был уже оплачен.
Акт с идентификатором 3 был получен 15.03.2024 года и относился к налогу на имущество на сумму 1000 тыс. руб. Отчетный период для этого акта был с января 2024 года по декабрь 2024 года, и он
был не оплачен.
Таблица 6 – Налоговые льготы и возмещения
Из таблицы 6 видно, что были получены три налоговые льготы
или возмещения. Льгота с идентификатором 1 была получена
05.01.2023 года и относилась к налоговой льготе на сумму 500 тыс.
руб. по причине инвестиционных проектов.
относилась к возмещению НДС на сумму 1000 тыс. руб. по причине
экспорта товаров.
Льгота с идентификатором 2 была получена 20.02.2023 года и
67
Льгота с идентификатором 3 была получена 10.03.2023 года и
Фискальная
Это основная цель налогового учета –
обеспечение поступлений в бюджет.
Налоговый учет предназначен для нужд контролирующих
органов. По данным налогового учета специалисты ФНС
могут оценить облагаемую базу и проверить,
правильно ли налогоплательщик рассчитывается с государством
Информационная
Из налогового учета руководство бизнеса может получать
информацию, необходимую для управления.
Несмотря на то, что основная задача такого учета –
формирование облагаемой базы, данные налогового учета
можно использовать и для других целей.
Например, из налоговых деклараций можно взять выручку,
расходы и финансовый результат
Контрольная
Основываясь на данных налогового учета,
налогоплательщик снижает вероятность получения претензий
от проверяющих и может принять обоснованное решение
по оптимизации платежей
относилась к налоговой льготе на сумму 200 тыс. руб. по причине социальных целей.
Из анализа представленных таблиц можно сделать следующие
выводы:
Всего за анализируемый период в исследуемом периоде экономическим субъектом было подано три налоговые декларации. Каждая
декларация относилась к разным налогам (НДС, налог на прибыль,
налог на имущество) и имела свой отчетный период. Декларации подавались в начале 2023 года и косвенно свидетельствуют о деятельности компании в предыдущем году.
По каждому налогу были произведены соответствующие платежи. Платежи были произведены в течение первого квартала 2023 года
и относились к НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество.
Ответственные сотрудники за каждый платеж были указаны.
Налоговый учет в процессе его организации в коммерческой организации должен достигнуть определенных целей, которые представлены на рисунке 27.
68
Рисунок 27 – Цели организации и ведения налогового учета
Основные принципы формирования регистров налогового учета
Принципы формирования регистров налогового учета
Денежное измерение. Все учетные данные о доходах, расходах
и имуществе налогоплательщика выражают в деньгах – в рублях.
Когда налогоплательщик ведет валютные операции, обороты пересчитывают
в рубли по курсу Центробанка
Имущественная обособленность. Имущество налогоплательщика учитывают
отдельно от имущества других юридических или физических лиц
Последовательность. Все операции в налоговом учете отражают
в хронологическом порядке от одного периода к другому
Непрерывность. Учет ведут без пропусков с момента регистрации
и до ликвидации компании
Документальное подтверждение. Все записи в регистрах налогового учета
основаны на первичных документах, заполненных в соответствии
с законодательством
представлены на рисунке 28.
Рисунок 28 – Принципы формирования регистров налогового учета
Для налога на прибыль организации ведут учет доходов и расходов в соответствии с главой 25 НК. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для НДФЛ в соответствии
с главой 23 НК.
Для расчета НДС все налогоплательщики ведут книги продаж,
книги покупок и другие необходимые документы, предусмотренные
Постановлением Правительства от 26.12. 2011 № 1137.
Отличие налогового учета от бухгалтерского представлен на
рисунке 29.
Рассмотрим порядок признания доходов в бухгалтерском и
налоговом учетах. Базовые определения доходов в бухгалтерском
и налоговом учете похожи: в обоих случаях доходом считается экономическая выгода (п. 2 ПБУ 9/99 и п. 1 ст. 41 НК). В общем случае
в бухгалтерском учете доходы признаются методом начисления. Кассовый метод могут применять только компании, которые ведут упрощенный бухучет (п. 12 ПБУ 9/99).
Порядок признания доходов в налоговом учете зависит от вида
налога (рисунок 30).
69
Отличие
Налоговый учет
Бухучет
Основная
цель
Расчет платежей
в бюджет
Представление в
бухгалтерской отчетности информации
о финансовом положении
и результатах деятельности
Нормативная
база
Налоговый кодекс
и федеральные законы
для отдельных налогов
Федеральные стандарты – ПБУ и ФСБУ
Охват
Обязаны вести все
налогоплательщики
Обязанность распространяется
только на юридических лиц,
ИП могут не вести бухучет
Признание
доходов
и расходов
Часть расходов разрешено
принимать только в пределах
установленных норм –
например, к номируемым
расходам относятся реклама
и представительские расходы
К бухгалтерскому учету в общем случае
принимаются все расходы,
связанные с деятельностью компании
Рисунок 29 ‒ Сравнение налогового и бухгалтерского учета в РФ
Порядок признания доходов в налоговом учете
Для налога на прибыль доходы в общем случае признаются методом
начисления. Кассовый метод могут применять только (п.1 ст. 273 НК):
компании, чья выручка за последний год в среднем не превышала
1 млн руб. в квартал;
резиденты «Сколково» и других инновационных центров, вне зависмости
от выручки
Для специальных режимов (УСН, АУСН, ЕСХН и НПД) доходы признаются
только кассовым методом
ИП на общей системе налогообложения (ОСНО), которые платят НДФЛ,
по мнению Минфина, должны использовать только кассовый метод
(письмо от 30 июля 2021 года №3-04-05/61101)
Рисунок 30 ‒ Порядок признания доходов в налоговом учете
Перечень видов поступлений, которые не признаются доходами
для бухгалтерского учета, приведен в п. 3 ПБУ 9/99, при этом перечень видов доходов, которые не признаются в налоговом учете, приведен в ст. 251 НК.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]