Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе финансового анализа предприятия. Учебное пособие
.pdf
51
Метод экспертных оценок – суть данного метода анализа заключается в
получение экспертами достоверной и объективной информации об анализируемом
объекте, выявленной благодаря имеющемуся опыту и навыков оценки,
компетентности и профессионализма в своей деятельности.
В конечном результате анализ финансового положения предприятия должен
дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам,
непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его
финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения,
например, о рациональности использования вложенных в предприятие
дополнительных инвестициях и т.п.
2.4 Проблемы чтения показателей бухгалтерского баланса
при анализе финансового состояния предприятия
К проблемам «чтения» баланса приводят ошибки, которые чаще всего
допускаются при его составлении.
Можно выделить ряд общих ошибок [43]:
отражение в балансе дебиторки и кредиторки (взаимозачет между активами и
пассивами, т.е. свернуто, запрещен);
входящие и исходящие балансовые показатели (несовпадение начальных и
конечных показателей баланса. Исправления и корректировки нужно производить
в том периоде, когда были обнаружены нарушения);
правильные числовые показатели (данные о создаваемых резервах должны
отражаться по нетто-оценке с учетом регулирующих величин);
авансы, выданные и незакрытые (авансы не всегда успевают провести,
неверное отражение расчетов с клиентами ведет к завышению валют баланса);
просроченная задолженность (она должная списываться на основании
соответствующего приказа, выпущенного по результатам инвентаризации).
Также можно отметить ненадлежащее ведение учета в организации [43]:
1. Оборотные активы.
Дебиторская задолженность и финансовые вложения относятся к оборотным
активам в том случае, если срок их погашения менее 1 года либо срок превышает год,
но фирма уверена в высокой ликвидности активов.
2. Краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с
подразделением на:
- краткосрочные;
- долгосрочные.
Перед формированием отчетности рекомендуется провести запрос в
коммерческие и производственные службы компании.
3. Балансовая стоимость активов:
- не проведена инвентаризация имущества и обязательств, поэтому не
выявлена сомнительная к получению дебиторская задолженность и не
сформированы резервы (активы завышены);
52
- не рассчитаны и не сформированы обязательные резервы предстоящих
расходов в виде оплаты отпусков, вознаграждения работников по итогам
работы за год (занижена кредиторская задолженность и завышена прибыль);
- не рассчитаны и не сформированы обязательные резервы на
рекультивацию земель организаций - недропользователей.
Все названные ошибки в ведении бухгалтерского учета и составлении
бухгалтерского баланса приведут к представлению недостоверной информации
пользователям отчетности, следовательно, к искаженному представлению
действительности. Из-за ошибок может лишиться новых партнеров по бизнесу,
неправильно разработать планы и бюджеты, также получить штрафы за неправильное
представление информации заинтересованным пользователям и что, конечно,
приводит к проблемам «чтения» показателей бухгалтерского баланса.
Помимо неправильного учета и ошибок, существует учетная политика, в
которой отражается разные методы учета основных средств, запасов, амортизации,
т.д.
Изменение учетной политики, переход с одного метода исчисления и учета на
другой, неправильное и искаженное представление информации, несоответствие
фактических данных с реальностью – все это приводит к проблемам «чтения»
показателей бухгалтерского баланса.
Помимо этого, изменения в бухгалтерском балансе все более сближают
российскую практику учета с международной практикой.
Можно сделать вывод, что из-за введенных изменений, бухгалтерский баланс
становится менее информативным, и это отрицательно сказывается на анализе
финансового положения организации, а также приводит к ряду проблем анализа
бухгалтерского баланса различными пользователями [45].
Бухгалтерский баланс представляет интерес для групп пользователей.
Для разных пользователей анализ бухгалтерского баланса зависит от поставленной
цели.
Проблемы при анализе баланса внутренними пользователями:
в связи с изменениями, внутренним пользователям необходимо предоставлять
формы отчетности именно в том виде, в каком они утверждены приказом, то
есть они являются не рекомендуемыми, а обязательными;
данные в бухгалтерском балансе теперь приводятся в обобщенном виде, без
детализации данных, неудобство заключается в том, что теперь
детализированные данные приводятся в примечаниях, а бухгалтерский баланс
становится все менее и менее информативным;
отчетность теперь приводится в динамике за три отчетных периода, что
добавляет работы внутренним пользователям, но плюс в том, что предприятия
можно оценить уже в динамике не за два, а за три отчетных периода.
Основные сложности для аудиторов заключаются в том, что аудиторам
необходимо:
провести проверку большого объема информации, необходимость увязки
бухгалтерского баланса с другими формами отчетности, что в связи с
укрупнением показателей баланса будет сделать намного сложнее;
провести арифметический подсчёт итогов по группам статей, разделов, а также
валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с
данными, указанными в балансе организации;
53
проверить сопоставимость данных бухгалтерского баланса на отчётную дату
отчётного периода, конец предыдущего года и конец года, предшествующего
предыдущему, по номенклатуре статей и по содержанию показателей,
включённых в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и
группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчётный год. То есть
введение в отчетность третьего периода увеличило аналитичность,
следовательно, объем работы аудитору;
помимо этого, аудитор должен проверить тождественность и согласованность
сумм статей баланса по расчётам с финансовыми, налоговыми органами и
учреждениями банков;
провести проверку соблюдения методики формирования показателей и оценки
статей бухгалтерского баланса. Т.к. показатели баланса приводятся без
расшифровки, то теперь подробные данные аудитор получает из примечаний и
внутренней политики предприятия [48].
Каждого из внешних пользователей интересует информация о составе и структуре
этого имущества.
Так, основными проблемами при анализе бухгалтерского баланса для налоговых
органов является:
то, что проверка финансовой устойчивости и финансового состояния
налогоплательщика оценивается не только по бухгалтерскому балансу, но и на
основании данных по работе всего предприятия;
чтобы проверить достоверность сведений о лицах, связанных с проверяемым
налогоплательщиком, инспекторы берут сведения из баз данных
Росрегистрации, ГИБДД, Таможенной службы и даже энергопоставщиков.
Если сведений не хватает, налоговики могут обратиться и к органам
статистики, торгово-промышленной палате, биржам и интернету;
сначала налоговые органы все разнесенные показатели сравниваются с
налоговой отчетностью, проверяют движения по счетам, а затем переходят к
поиску несоответствий;
в связи с последними изменениями, налоговые органы выявляют отклонения в
показателях бухгалтерского баланса и отчетности в целом за три отчетных
периода; сопоставляют эти данные со среднестатистическими показателями по
отрасли;
на основании показателей бухгалтерского баланса изучают структуру расходов
налогоплательщика, оценивают влияние каждого элемента затрат на их общую
величину (проверяют, вынесены ли в отдельный список элементы затрат,
имеющие больший удельный вес; выявляют причины их изменения);
налоговики оценивают финансовую устойчивость налогоплательщика,
определяют соотношение собственных и заемных средств. На основании
полученных данных налоговым органам необходимо сделать вывод о причинах
финансовой зависимости предприятия;
для выводов налоговикам важно более углубленно изучить причины изменения
конкретных показателей на основе анализа операций налогоплательщика по
счетам;
также налоговикам необходимо анализировать привлекаемые
налогоплательщиками кредиты (оценить их целесообразность,
проанализировать процентные ставки); суммы налоговых вычетов;
опережающий темп роста расходов над доходами; размер среднемесячной
54
заработной платы; уровень рентабельности и др. (налоговикам важно выявить
не только изменения в данных показателях, но и причины отклонений, влияние
отклонений на финансовое состояние предприятия) [48].
Таким образом, произошедшие изменения в бухгалтерском балансе коснулись не
только собственников предприятия, но и внешних пользователей. Более подробно
анализ бухгалтерского баланса с позиции налоговых органов и аудиторов приведен в
следующих главах.
2.5 Обоснование влияния дебиторской и кредиторской задолженности
на финансовое состояние предприятия
В процессе осуществления производственной, хозяйственной и финансовой
деятельности, предприятия постоянно вступают в различные финансовые отношения
по осуществлению расчетов с контрагентами, покупателями и другими субъектами
хозяйствования на внутреннем и внешнем рынке движения капиталов в различных
фермах. Степень организованности данных отношений оказывают непосредственное
влияние на конечные результаты деятельности.
Все контрагенты предприятия, взаимодействующие с ним в процессе ведения
хозяйственной деятельности в течение продолжительного периода времени в
совокупности, делятся на два блока – это дебиторы и кредиторы. В процессе ведения
производственной, хозяйственной и финансовой деятельности на рынке, у
предприятия возникают определенные обязательства, которые представляют собой
дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Дебиторская задолженность – это обязательства пред предприятием возникшие
у контрагентов в процессе ведения ими хозяйственно-расчётных отношений. В
частности, Дебиторская задолженность возникает в процессе покупки в долг
продукции, оказанные услуги, выданных подотчет сумм денег подотчетным лицам и
др. Можно заключить, что дебиторская задолженность представляет собой всю сумму
долгов юридических и физических лиц перед предприятием за предоставленные
согласно договору услуги определенного характера.
Кредиторская задолженность – это все долговые обязательства предприятия,
возникшие в процессе ведения производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности перед другими субъектами хозяйствования, в частности, перед
сторонними организациями, внутренними работниками и другими лицами,
являющимися контрагентами в договорных отношениях, следовательно, из
вышесказанного вытекает, что кредиторская задолженность как экономическая и
финансовая категории представляют собой всю консолидированную сумму долгов
предприятия перед юридическими и физическими лицами за предоставленные ими,
согласно договору, услуги определенного характера [13].
Иначе говоря, дебиторская задолженность предоставляет из себя определенную
часть собственных средств предприятия, а кредиторская соответственно составляет
определенную часть заемных средств предприятия.
55
Предприятия на момент учета в бухгалтерской отчетности суммы и структуры
дебиторской и кредиторской задолженности, предприятия должны соблюдать
определенные принципы, в частности это правильное и достоверное
документирование всех текущих на данный момент времени обязательств и
совершенных расчетов предприятия, которые служат основанием для учета их в
дебиторскую или кредиторскую задолженности; осуществление текущего,
предварительного контроля за изменениями структуры и суммы возникающих
обязательств, а также и их достоверного и правильного учета и отражения в
бухгалтерской отчетности.
Причинами возникновения дебиторской задолженности являются заложенные в
основу его деятельности необратимые операции по ведению производственной,
хозяйственной и финансовой деятельности которые в свою очередь опосредуют
движение товарных и материальных ценностей, денежных сумму и их эквивалентов, а
также принятием на себя определенных неизбежных обязательств. Дебиторская
задолженность может возникнуть и в ряде других случаев, количество которых не
ограниченно в силу разносторонности и неограниченности финансовых отношений,
возникающих между хозяйствующими субъектами. При этом, при исполнении
должником своих долговых обязательств пред предприятием, она считается
погашенной.
Причинами возникновения кредиторской задолженности в большинстве
случаев является невыполнения обязательств контрагентами по уплате
приобретённых им товаров, оказанных услуг перед поставщиком. При этом, при
исполнении должником своих обязательств она считается погашенной [13].
Должники предприятия могут погасить свои долговые обязательства,
возникшие перед другими субъектами хозяйствования и населением путем перевода
суммы долга на соответствующие банковские счета дебитора или кредитора, а
момент прекращения обязательства – наступает с момента поступления денежных
средств на расчетный счет.
Существует ряд возможностей погашения своих обязательств перед
дебиторами или кредиторами, в ряде случаев используют возможность изменения
формы долга, т.е. взаимозачет путем передачи финансового и нефинансового активов
вместо денежной суммы.
В бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженности
подлежат учету и отражению только в той сумме, которая указана в договоре
опосредующих возникновения данных отношений и долговых обязательств, при этом
дебиторская задолженность при ее отражении в бухгалтерском балансе
сопоставляется на сумму имеющего резерва по сомнительным долгам, а кредиторская
задолженность подлежит отражению в балансе в сумме, определяемой на основе
договоров с поставщиками и подрядчиками [11].
Дебиторскую и кредиторскую задолженности можно классифицировать по
определённым видам, с учетом специфики их возникновения:
56
- долговые обязательства, возникшие перед контрагентами (поставщики, покупатели)
в процессе осуществления своей уставной основной деятельности;
- долговые обязательства, возникшие в процессе выполнения других операций, не
относящихся к основной деятельности предприятия.
Первая группа, составляющая дебиторскую задолженность, являются обязательства
покупателей (дебиторов) и обязательства поставщиков (кредиторов).
На рисунке 8 представлена наглядная структура дебиторской задолженности
предприятия.
Рисунок 8. Состав и содержание дебиторской задолженности
Дебиторскую задолженность второй группы составляют:
- выдаваемы предприятием авансовые суммы денежных средств для физических лиц;
-суммы денежных средств, поступившие по судебным взысканиям по предъявленным
искам и жалобам;
- долги работников предприятия по проданным в долг товарам, выданным займам;
-не поступившая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
- задолженность, возникшая по прочим операциям.
57
На рисунке 9 представлена наглядная структура и содержание кредиторской
задолженности предприятия.
Рисунок 9. Состав и содержание кредиторской задолженности
Кредиторскую задолженность второй группы составляют:
задолженность предприятия по не выполненным обязательствам перед
бюджетной системой, по уплате соответствующих обязательных платежей;
задолженность предприятия по не выполненным обязательствам перед
внебюджетными фондами бюджетной системы, по уплате соответствующих
обязательных страховых платежей;
задолженность предприятия, возникшая в результате обязательного и
добровольного страхования;
обязательства, вытекающие из выпущенных в обращение ценных бумаг
долгового и долевого характера, связанные с выплатой дивидендов;
обязательства, возникающие в результате осуществления операций
некоммерческого характера [10].
С учетом сроков погашения дебиторскую задолженность можно
классифицировать следующим образом:
краткосрочная задолженность, срок погашения которой составляет в течении 1
года после отчетного периода;
долгосрочная задолженность, срок погашения которой составляет в не раньше
1 года после отчетного года.
58
Дебиторская задолженность классифицируется также с учетом специфики ее
образования, – это нормальная и просроченная задолженность.
Нормальная дебиторская задолженность – это вид задолженности, возникшей
за оказанные организацией услуги по поставке товаров, выполненные работы и
оказанные услуги, срок уплаты, которых еще не наступил по договору, но права за
отгруженные товары, выполненные работы и услуги, перешли к покупателю на
правах его собственности.
Просроченная дебиторская задолженность — это вид задолженности, которая
характеризуется не своевременной оплатой согласно договору, за оказанные услуги
по поставке товаров, работ и оказания услуг.
Организации, в случаи просрочки по дебиторской задолженности часто
применяют меры по отсрочки платежа или же ее реструктуризации на другие
денежные эквиваленты или ценности. При этом в случаи предоставления
контрагентам рассрочки на дебиторскую задолженность, оценивается их
платежеспособность и деловая репутация на рынке [9].
Различают также сомнительную и безнадежную виды дебиторской
задолженности, которые нереальны для взыскания в силу определенных причин, в
частности это:
ликвидация должника;
банкротство в силу невозможности обеспечения самофинансирования
расходов;
истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со
стороны должника;
и другие причины, которые носят объективный характер.
Кредиторская задолженность классифицируется по таким же признакам, как и
дебиторская.
С учетом сроков погашения кредиторскую задолженность можно
классифицировать следующим образом:
- краткосрочная задолженность, срок погашения которой составляет в течении
1 года после отчетного периода;
- долгосрочная задолженность, срок погашения которой составляет в не раньше
1 года после отчетного года [5].
По характеру образования делятся на нормальную и просроченную:
- нормальная кредиторская задолженность – это вид задолженности,
возникший за оказанные услуги по поставке товаров, выполненные роботы и
оказанные услуги срок уплаты, которой еще не наступил по договору, но права за
отгруженные товары, выполненные работы и услуги, перешили к покупателю на
правах его собственности.
- просроченная кредиторская задолженность – это вид задолженности, которая
характеризуется не своевременной оплатой согласно договору, за оказанные услуги
по поставке товаров, работ и оказания услуг.
59
Сомнительная и безнадежная кредиторская задолженность, – это вид
задолженности, которая нереальна для взыскания в силу определенных объективных
причин.
На показатели финансового состояния предприятия, обеспечивающие ему
стабильное функционирование и возможность эффективного управления денежными
потоками, зависит от грамотного и целесообразно – эффективного управления
составом и структурой дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
Размеры и состояние дебиторской задолженности оказывают прямое
непосредственное влияние на уровень финансового состояния предприятия, которая
определяется различными факторами одним и одним из первостепенных является, как
мы отметили, уровень его дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому
вопросы, связанные с рассмотрением методики управления и организации
бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности являются
актуальными для любого хозяйствующего субъекта, как составляющая его
финансового менеджмента.
При проведении анализа финансового состоянии, аналитики оценивают
воздействия дебиторской и кредиторской задолженности на уровень стабильности
финансового состояния предприятия в целом, путем анализа процентного
соотношения данных видов задолженности к общей сумме его оборотных средств, а
также соотношение данных видов задолженности [7].
В случаи если результаты анализа показывают превышение объема
кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью, это говорит о том,
что предприятие, в основном, в обороте производственно-хозяйственной
деятельности использует привлечённые из вне средства.
В случаи если наблюдается обратная картина, это говорит о том, что
предприятие самофинансирует свои расходы, в частности расчеты с дебиторами
обеспечиваются за счет оборотных средств.
На ликвидность финансового состояние предприятия, прямое влияние
оказывает состояние дебиторской и кредиторской задолженности - ее увеличение или
уменьшение, а также и эффективность проводимой политики по ее управления.
Резкий скачок в сторону увеличения дебиторской задолженности может
говорить о разных факторах проводимой политики предприятия по управлению
дебиторской задолженностью, в частности это может говорить о неэффективности
кредитной политике, где не оценивается должным уровнем платежеспособность и
деловая активность покупателей. Или же это говорит о возможном увеличении
объемов продаж, но в данном случае, предприятие может проводить политику по
снижению уровня реализуемой в долг продукции, и соответственно дебиторские
счета уменьшатся.
На основе вышесказанного, можно заключить, что рост дебиторской
задолженности можно рассматривать как с положительной, так и с отрицательной
стороны. При этом всегда нужно анализировать и контролировать уровень
нормальной и просроченной задолженности, чтобы не допустить риск возникновения
60
безнадежной дебиторской задолженности, что может привести к уменьшению
прибыли предприятия, как основного показателя его финансовой статистики и
естественно деловой активности. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в
проведении такой политики, которая строится эффективном управлении как
дебиторской, так и кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность дает нам полную картину о состоянии
финансовых обязательствах предприятия перед его контрагентами, бюджетами,
государственными внебюджетными фондами, рабочим и служащим персоналом
соответствующих категорий.
В случаи если сроки погашения кредиторской задолженности наступили а
предприятие не в силах погасить долг, соответственно это приводит к дисбалансу
финансовой ликвидности и предприятие испытывает финансовые затруднения, что
сказывается на уровне оборачиваемости его капитала - приводит к замедлению, на
конечные результаты его деятельности, в силу того, что предприятие не в силах
финансировать приобретение производственных запасов, обеспечивать
своевременную и полную выплату заработной платы и др. как основного показателя
его финансовой статистики и естественно деловой активности. Поэтому каждое
предприятие заинтересовано в проведении такой политики, которая строится
эффективном управлении кредиторской задолженностью [22].
Предприятия, при проведении оценки влияния отраженных в бухгалтерской
отчетности остатков дебиторской и кредиторской задолженности необходимых к
исполнению на общее финансовое состояние должны учитывать уровень его
платежеспособности, а также соответствие регулярности трансформации дебиторской
задолженности в денежные средства периодичности погашения его кредиторской
задолженности.
В настоящее время, предприятия в процессе управления состоянием своей
дебиторской и кредиторской задолженности сталкиваются с определенными
проблемами в части отсутствия информационной базы по вопросам организации
методологических подходов к управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью.
При организации рационального, действенного контроля за периодичность
погашения кредиторской задолженности и регулярностью трансформации
дебиторской задолженности в денежные средства способствует укреплению
внутренней дисциплины организации, что влечет за собой укрепление платежной
дисциплины, ускорению оборачиваемости капитала и, следовательно, повышение
общей ликвидности финансового состояния предприятия
Проверка периодичности расчетов на предприятии в большинстве случаев
начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетов предприятия является обязательной процедурой,
которая позволяет им сформировать бухгалтерскую отчётность и принимать
правильные стратегически - управленческие решения для целей эффективного
управления денежными потоками и повышения ликвидности финансового состояния.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]