Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе финансового анализа предприятия. Учебное пособие
.pdf
41
результативности и эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.
Важно отметить, что по мимо прибыли для оценки эффективности и качества
деятельности предприятия используются и другие показатели, например, ценовая
политика, налоговые ставки, и перестройки в экономике и другие.
Рассмотрение прибыли с точки зрения формы денежных накоплений, то мы
можем сказать, что она является первостепенным источником финансовых ресурсов
предприятия, направляемых на цели потребления и накопления [32].
Любое предприятие, как мы и сказали, стремится к максимизации получаемой
прибыли, что в свою очередь приводит к необходимости увеличения объемов
производства естественно с одновременным снижением затрат связанных с его
увеличением. В условиях выполнения данного условия достигается и сама цель
предпринимательской деятельности, а также и удовлетворение общественных
потребностей.
Существуют следующие виды прибыли предприятия:
1 вид прибыли - балансовая прибыль предприятия;
2 вид прибыли - налогооблагаемая прибыль предприятия;
3 вид прибыли - чистая (нераспределенная) прибыль предприятия.
Вид балансовой прибыли определяется на предприятии путем прибавления
(вычета) к (от)прибыли от продаж сальдо прочих доходов и расходов.
После определения балансовой прибыли предприятием рассчитывается
прибыль, подлежащая налогообложению, т.е. налогооблагаемая прибыль, или,
другими словами, прибыль /убыток до налогообложения, при расчете которой
учитываются:
Прибыль, по которой предприятием уже уплачен соответствующий налог;
Вид прибыли, на который предприятие имеет определенные льготы;
Вид прибыли, который подлежит уплате в особом порядке;
Вид прибыли, приводящий к увеличению налогооблагаемой базы за счет
превышения нормируемых расходов, к которым относятся расходы, связанные с
маркетингом, повышение квалификации работников предприятия, выплаты
процентов по кредитам, амортизационные отчисления в амортизационный фонд и
другие виды расходов [32].
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), это вид прибыли, которая
остается в распоряжении предприятия, после уплаты соответствующих налоговых
отчислений и используется на свои основные производственные цели, к которым
можно отнести:
развитие и расширение производства и продукции;
распределение и выплата дивидендов между всеми учредителями и
собственниками предприятия;
пополнение фонда потребления;
уплата различных возникших штрафных санкций, к примеру, за нарушение
экологического характера, несвоевременные платежи в бюджетные и внебюджетные
42
фонды, чрезмерное завышение цен за продукцию, сокрытие объектов
налогообложения.
Необходимо отметить важную особенность формирования прибыли, на
величину ее формирования и динамику воздействуют различные внутренние и
внешние факторы, которые предприятие может и не может предвидеть.
Эти факторы складываются под влияние экономической ситуации в стране и
не только. Предприятие не может воздействовать на формирование конъюнктуры
рынка, уровень складывающихся цен на сырье и материалы, топливно-энергетические
ресурсы, нормы и ставки амортизационных отчислений.
Предприятие может влиять на установку уровня цен на производимую и
выпускаемую продукцию, заработную плату рабочего персонала, компетентность
руководящего персонала и менеджеров, конкурентоспособность выпускаемой
продукции, эффективное планирование и прогнозирование финансовопроизводственной деятельности.
На предприятиях с целью эффективной организации бухгалтерского учета
применяются два механизма к учету прибыли – это механизм формирования прибыли
и механизм использования прибыли.
Процесс формирования прибыли предприятия — это складывающийся в
соответствии и в рамках действующего законодательства процесс образования
прибыли, который выполняется специальными финансовыми службами для
определения в денежном эквиваленте, итогов осуществления финансовохозяйственной деятельности за определенный период времени.
При формировании вида балансовой прибыли предприятия учитывается
прибыль от всех видов деятельности, приносящей доход предприятия. Это есть
валовая прибыль предприятия, она же составляет основную часть балансовой
прибыли.
Прибыль (убыток) предприятия от реализации прочей продукции и услуг,
также включается в механизм формирования.
Распределение прибыли предприятия – это процесс, направленный
использование прибыли для выполнения своих обязательств перед акционерами, т.е.
выплату дивидендов, премирование менеджеров, работников, расходы на
обеспечение социальных нужд, осуществление капиталовложений, создание резервов.
В качестве объекта распределения служит чистая прибыль.
Сама же чистая прибыль, полученная предприятием, подлежит распределению
в целях выплаты дивидендов и формирования резервного фонда, в конце года на
основе принятого решения собранием учредителей.
Часть прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после распределения
чистой прибыли, называется нераспределенной прибылью и служит в качестве
источника пополнения оборотных средств до момента принятия решения о ее
дальнейшем распределении.
Особенности организации бухгалтерского учета формирования прибыли на
предприятиях:
43
В системе организации бухучета выделяют 4 вида прибыли подлежащая учету
и анализу:
операционный вид прибыли;
прибыль, полученная от выполнения прочих операций;
чистая прибыль;
нераспределенная прибыль [32].
Вид операционной прибыли предприятия рассчитывается и определяется как
положительная разница между кредитовым оборотом по счету 90 и дебетовым
оборотом по счету 90, и в конце месяца подлежит переносу на счет 99:
- Проводка Дт90-9Кт99.
Вид прибыли предприятия, полученной от выполнения прочих операций,
формируется в соответствии с тем же порядком, что и операционная прибыль.
Отличие состоит в том, что суммы для расчета берутся со счета 91:
- Проводка Дт91-9Кт99.
Вид чистой прибыли предприятия рассчитывается с ежемесячной
периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми
оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:
- Дт68 Кт99.
Формирование же вида нераспределенной прибыли проводится предприятием 1
раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:
- Дт99 Кт84 [25].
Бухгалтерский учет использования прибыли на предприятии.
На предприятиях использование прибыли осуществляется только на основании
принятого решения ее учредителей о ее использовании. Все зафиксированные в
систему бухгалтерского учета выполненные операции по использованию прибыли, но
не подтвержденные соответствующими письменными указаниями его учредителей в
соответствии с нормами права будут считаться неправомерными, а бухгалтерская
отчетность в свою очередь недостоверной.
Рисунок 7. Использование прибыли на предприятии.
44
Далее автором представлено подробное отражение в проводках каждого из
указанных на рисунке 7 направлений использования прибыли предприятия.
Талица 3.
Внешнее использование прибыли
Вид выполняемой операции
Дт*
Кт*
Объем сформированной прибыли
предприятия по итогам года
Счет 99
Счет 84
Размер начисленных дивидендов,
премии трудовому персоналу по итогам
года
Счет 84
Счета 75, 70
Промежуточные дивиденды, премии (за
квартал, полугодие, 9 месяцев).
Счет 99
Счета 75, 70
Различные благотворительные выплаты
гражданам, организациям
Счет 84
Счет 76
Материальная помощь работникам
Счет 84
Счет 73
Источник: Составлено авторами.
Таблица 4.
Внутреннее пассивное использование прибыли
Вид операции
Дт*
Кт*
Увеличение размеров уставного
капитала
Счет 84
Счет 80
Формирование (пополнение) резервного
капитала
Счет 84
Счет 82
Источник: Составлено авторами.
Прибыль предприятия, которое оно использует на развитие своей деятельности
и покрытие своих убытков за предыдущий период подлежит отражению только на
счетах аналитических счетов.
На синтетических счетах движение не использованной прибыли отражению ни
коем образом не подлежит. Наличие такой особенности связано с тем, прибыль,
полученная предприятием, не выводится из текущих оборотов, а продолжает
работать.
Покупка предприятием ОC, НМА и иные затраты на оптимизирование
деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном
порядке без использования счета 84.
А для того, чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена
на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84
«Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие
субсчета:
45
субсчет 1 «Полученная прибыль»;
субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
субсчет 3 «Убыток прошлых лет»
И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли
фиксировать их внутренними проводками по счету 84: [26].
Дт84-1Кт 84-2 — полученная прибыль, направленная предприятием на покупку
нового оборудования.
Дт84-1Кт 84-3 — полученная прибыль, направленная предприятием на
покрытие убытков предыдущих лет.
2.3 Методология анализа финансового состояния предприятия
В экономической и научной литературе под финансовым состоянием
предприятия характеризуется его способность к обеспечению и самофинансирования
своей деятельности.
Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория,
отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта
хозяйствования к погашению долговых обязательств и саморазвитию на
фиксированный момент времени.
Уровень финансового состояния определяет, насколько предприятие
обеспеченно собственными финансовыми ресурсами и эффективность их
использования. По уровню финансового состояния пользователи информации –
субъекты рыночных отношений могут дать объективную оценку его
платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости. На основе данных
показателей оцениваются результаты деятельности предприятия, и осуществляется
дальнейшее стратегическое планирование [1].
Уровень финансового состояния предприятия находится в прямой зависимости
от результативности соответствующих показателей его деятельности, к примеру, рост
объема производства и продаж может в свою очередь привести к увеличению
выручки от ее реализации, и как следствие этого, к увеличению прибыли [1].
Прибыльность и рентабельность служат ключевыми показателями, определяющими
уровень финансового состояния предприятия, а второстепенными индикаторами
служат показатели его имущества, оборотных средств, платежей и расчетов.
Финансовое состояние предприятия может характеризоваться (быть):
1. Устойчивым;
2. Неустойчивым (предкризисным);
3. Кризисным.
46
Типы финансовой устойчивости предприятия.
Тип финансовой устойчивости
Источники
финансирования
Краткая
характеристика
Абсолютная финансовая устойчивость.
Данный тип финансовой устойчивости
обеспечивается, в случае, если все запасы
предприятия покрываются его собственными
ресурсами, т.е. нет зависимости в
привлечении банковских кредитов и ссуд,
отсутствуют неплатежи по обязательствам,
отсутствуют взыскания за нарушения
внутренней и внешней финансовой
дисциплины. Уровень такой устойчивости
встречается крайне редко.
Абсолютная финансовая устойчивость
характеризуется неравенством:
Сумма запасов и затрат < Собственные
оборотные средства
Собственные
оборотные
средства
Высокий уровень
платежеспособности;
отсутствие
потребности в
банковском
кредитовании.
Нормальная финансовая устойчивость.
При данном типе финансовой устойчивости
предприятие для покрытия своих запасов
используют свои собственные оборотные
средства и привлеченные средства
(долгосрочные).
Данный тип финансовой устойчивости
характеризуется неравенством:
Собственные оборотные средства <
Сумма запасов и затрат < Собственные
оборотные средства + Долгосрочные
пассивы
Собственный
оборотный
капитал плюс
долгосрочные
кредиты
Нормальный уровень
платежеспособности;
эффективная,
результативная
производственная
деятельность
Неустойчивое финансовое положение.
Данный тип устойчивости,
характеризуется нарушением
платежеспособности предприятия, при этом
сохраняется возможность восстановления
равновесия за счет: пополнения источников
собственных средств, сокращения
дебиторской задолженности, ускорения
Собственный
оборотный
капитал плюс
долгосрочные и
краткосрочные
кредиты и займы
Нарушение
платежеспособности;
привлечение заемных
средств; возможность
улучшения ситуации
47
оборачиваемости запасов.
Характеризуется неравенством:
Собственные оборотные средства +
Долгосрочные пассивы <Сумма запасов и
затрат <Собственные оборотные
средства + Долгосрочные пассивы +
Краткосрочные кредиты и займы
Кризисное финансовое состояние.
Данный уровень финансовой устойчивости
свидетельствует о грани банкротства,
т.к. денежные средства, краткосрочные
ценные бумаги и дебиторская задолженность
имеющиеся у предприятия не в состоянии
покрыть даже его кредиторской
задолженности и просроченных ссуд.
Кризисное финансовое состояние
характеризуется неравенством:
Кризисное финансовое состояние
характеризуется неравенством:
Собственные оборотные средства +
Долгосрочные пассивы + Краткосрочные
кредиты и займы < Сумма запасов и
затрат
Все возможные
источники
покрытия затрат
Полное отсутствие
платежеспособности,
грань банкротства
Проведение анализа финансового состояния предприятия - одно из важных
этапов оценки результативности его производственной, хозяйственной и финансовой
деятельности.
Цель анализа финансового состояния состоит в детальном изучении и
объективной оценке обеспеченности предприятия необходимыми экономическими
ресурсами, поиске дополнительны резервов их увеличения, повышения
результативности и эффективности использования в процессе хозяйственной
деятельности.
Анализ финансового состояния позволяет выявить основные источники
формирования средств, направления инвестирования, соотношение собственных и
заемных средств, и другие качественные характеристики, определяющие уровень
имущественного обеспечения, и его оценка в абсолютных величинах, что
ограничивает возможности точной оценки динамики показателей. При анализе
финансового состояния предприятия наряду с абсолютными величинами используют
и различные методы анализа, в частности горизонтальный и вертикальный методы.
48
Проведение анализа финансового состояния предприятия ставит следующие
основные задачи:
1. Выявление всех имеющихся недостатков и недочетов в организации
финансовой деятельности предприятия;
2. Поиск дополнительных внешних резервов улучшения финансового
состояния предприятия, как внутри, так и извне;
3. На основе проведенного анализа разработка и рекомендации мероприятий,
способствующих улучшению и укреплению финансового состояния
предприятия.
Субъектами анализа финансового состояние предприятия являются его
руководители, учредители, потенциальные инвесторы, заинтересованные в
инвестировании в данное предприятие, банки – для оценки платёжеспособности и
степени риска кредитования, налоговые службы – для оценки возможных
поступлений в бюджетную систему, поставщики и другие контрагенты.
Внутренний анализ финансового состояния проводится внутри предприятия его
структурными службами, для дальнейшего прогнозирования, планирования
финансовых показателей деятельности, расширения ассортимента выпускаемой
продукции и увеличения ее продаж, изыскания способов поддержания ликвидности,
изыскания и привлечения новых инвесторов и контроля за ним. Внутренний анализ
преследует цели обеспечения своевременного поступления денежных средств и
размещение уже имеющихся собственных средств наиболее оптимальным и
целесообразным способом, для обеспечения бесперебойного и эффективного
функционирования предприятия и максимизации прибыли, как основной его цели
[11].
Собственники предприятия при анализе финансового состояние преследует
цели определения величины прибыли и получения дивидендов в долгосрочной
перспективе, также их интересует финансовая стабильность предприятия и его
ликвидность с учетом рисков вложенного капитала.
Внешний анализ финансового состояния предприятия проводится
заинтересованными инвесторами, банками, поставщиками и органами
государственного контроля на основе официально размещаемой годовой
(квартальной) бухгалтерской отчетности. Для внешних пользователей, информация о
состоянии бухгалтерского баланса организации, должна быть сформирована более
доступно и информативна, но не должна включать лишнюю информацию, не
представляющую для них важности и интереса [14].
Кредитные организации – банки, как внешние пользователи информации
проводят анализ показателей, отраженных в бухгалтерском балансе с целью оценки
риска кредитования, т.е. вероятности невозврата, заемных средств и установленных
процентных обязательств.
Инвесторы при проведении анализа финансового состояния заинтересованы в
оценки вероятности доходности от вложенных инвестиций, оценка возможного риска
инвестирования. В процессе анализа инвесторы анализируют способность
предприятия к выплате дивидендов с учетом уровня его доходов.
Поставщики и контрагенты в свою очередь анализируют финансовые
возможности предприятии, это ликвидность его баланса и финансовая устойчивость.
Данные показатели являются первостепенными для данной категории пользователей
49
информации, как основополагающие факторы его платежеспособности и залога
стабильности его стабильности, как делового партнера.
Потенциальные и действующие покупатели и заказчики предприятия
анализируют показатели деятельности, для подтверждения его стабильности и
надежности.
Органы государственной власти и управления при анализе финансового
состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности заинтересованы в
проверке соблюдении норм законодательного права в процессе осуществления его
деятельности и своевременного выполнения налоговых обязательств.
Предприятия, при проведении финансового анализа преследуют цель
своевременного выявления и устранение выявленных от нормы отклонений
финансовой деятельности. По итогам анализа бухгалтерского баланса, организации
имеют наглядную картину о состоянии и объеме своих активов.
Проведенный анализ финансовой отчетности дает возможность организации
увидеть наглядную картину об эффективности финансовой деятельности
организации, которая обеспечивает его независимость и платежеспособность, о том,
как и в каком объеме, сформированы его активы и насколько эффективно они
используются, достаточно ли имеющихся активов для полноценного осуществления
успешной хозяйственной деятельности.
Информационной базой при проведении анализа финансового состояния
предприятия служит – бухгалтерская отчетность.
Анализ финансового состояния предприятия включает в себя финансовый
анализ определенных показателей, к которым относится:
- анализ активов и обязательств;
- анализ платежеспособности;
- анализ ликвидности;
- анализ финансовых результатов и финансовой устойчивости;
- анализ деловой активности.
Одним из важных методов анализа финансового состояния является анализ
финансовых коэффициентов, в частности основными показателями при являются
коэффициенты ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Расчёт
коэффициентов отражает информацию о надежности и финансовой устойчивости
предприятия для пользователей информации.
На практике выделяет основные методы анализа финансового состояния
предприятия.
Горизонтальный анализ. С помощью данного метода проводят оценку
абсолютных показателей отчетности, анализируя их путем проведения
соответствующих расчётов динамики и темпов их изменения. Они дают
обоснованную оценку за определенный отчетный период. С целью проведения
анализа все отчетные данные консолидируются в табличной форме, аналогичной
структуре и форме бухгалтерского баланса. В данных таблицах на основе
проведенных расчёсов отражаются данные в абсолютных и относительных
величинах. Горизонтальный анализ служит основой для проведения вертикального
анализа показателей баланса и финансовых результатов деятельности предприятия.
Цель проведения данного анализа состоит расчет динамики изменений по каждой
50
статье имущества и обязательств баланса или другой отчетности за конкретный
период времени, для объективной оценки результатов его деятельности.
Вертикальный (структурный) метод - благодаря данному методу анализа
становится возможным оценка влияния каждой позиции финансовых результатов на
достигнутый результат деятельности в целом. Данный вид анализа проводится путем
составления аналитической таблицы и в расчете абсолютных и относительных
изменений статьей баланса по соотношению с предыдущим годом [67].
Трендовый метод анализа заключается в сравнении показателей каждой
позиции отчетности с рядом других показателей предшествующих периодов и
соответственно на основании полученных данных определение тренда, т.е. основной
тенденции развития. Он относится к одной из разновидности горизонтального метода
анализа, который направлен на перспективу развития, это значит, что анализ
проводится за максимально возможный период времени. При этом, при оценке
показателей данным способом, каждый показатель отчетности сравнивается со
значениями показателей за ряд предыдущих лет, которых взяли для сравнения и
соответственно определяется тренд, т.е. тенденция развития соответствующего
показателя за ряд лет. Трендовый анализ реальную дает возможность предприятию
дать объективную оценку качественным сдвигам в финансовом положении
предприятия [20].
Анализ коэффициентов - при проведении анализа данным методом,
предприятие осуществляет расчет относительных соотношений финансовых
показателей деятельности предприятия. При этом рассчитывается и дается оценка
различным видам и источникам формирования средств предприятия, эффективности
их использования, рентабельности и их взаимосвязь между собой. Финансовые
коэффициенты, рассчитываемые при финансовом анализе предприятия, отражают
различные стороны и показатели эффективности экономической деятельности
предприятия, в частности к ним относятся:
платежеспособность предприятия – рассучивается через коэффициенты
ликвидности и платежеспособности;
финансовая устойчивость и зависимость – определяются через долю
собственного капитала в валюте баланса;
деловая активность предприятия - определяется путем расчета коэффициентов
оборачиваемости активов в целом так и по отдельности;
эффективность работы предприятия определяется через коэффициенты
рентабельности.
Метод сравнения показателей, который предусматривает, необходимость
сравнения показателей учета за текущий год с данными за предыдущий, для
выявления изменений в абсолютных и относительных величинах или сравнение
фактических данных, отраженных на балансе с ранее заложенными плановыми
значениями;
Табличный или графический метод анализа предполагает наглядное
отображение показателей отчетности с помощью таблиц, графиков, диаграмм для
наглядности и сопоставимости;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]