Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе финансового анализа предприятия. Учебное пособие
.pdf
21
отчетную дату. Данные, содержащиеся в балансе, отражают информацию о составе,
величине и источниках формирования имущества, находящего в его собственности,
уровень ликвидности его активов и оборачиваемость средств, оценка
платежеспособности, самофинансирования и движения денежных средств. Он служит
основным источником достоверной информации для обширного круга пользователей,
как внутренних, так и внешних. Балансу предприятия присущи экономико-правовые
функции, как экономическая категория он консолидирует в себе показатели
финансово - экономической деятельности, тем самым выполняя экономическую
функцию, и обеспечивает имущественную обособленность, выполняя правовую
функцию. В балансе отражаются остатки максимум за последние 3 года. Данные
баланса, для внешних пользователей служит основой при принятии ими решений
целесообразности сотрудничества с данным предприятием в качестве делового
партнера [20].
В экономике любого предприятия бухгалтерский баланс занимает важное
место благодаря своему назначению и выполняет определенные функции:
предоставление достоверной информации для пользователей о состоянии
имущества и финансовых ресурсах предприятия;
представление информации для оценки ликвидности и платежеспособности
предприятия для заинтересованных пользователей;
баланс служит в качестве инструмента определения конечного финансового
результата деятельности предприятия, в виде прироста собственного капитала
за отчетный год;
баланс служит источником дальнейшего прогнозирования и планирования и
финансовой деятельности предприятия и осуществления контроля за всеми
процессами;
представление информации для налоговых органов, кредитных учреждений и
органам государственно власти и управления [21].
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – актива баланса и пассива
баланса.
В активе баланса содержится подробная информация о ресурсах предприятия,
которые соответственно делятся на оборотные и внеоборотные активы.
В Пассиве баланса предприятие консолидирует и отражает всю информацию об
источниках источники формирования ресурсов предприятия, и соответственно
состоит из трёх разделов (частей) – это обязательства, капитал и резервы
предприятия. Строки баланс отражают суммовую величину статей.
Итоги актива баланса всегда должны быть равны итогу по пассиву баланса.
Величина итога по активу и величина итога по пассиву называется валютой баланса:
Активы = Пассивы.
В международной практике введения бухгалтерского учета применяют две
модели построения бухгалтерского баланса – это горизонтальная и вертикальная
модели. Горизонтальная модель построения: Активы = Пассивы.
Вертикальная модель: Активы – Обязательства = Собственный капитал.
22
Каждый элемент актива и пассива баланса – это статья баланса [21].
Автором настоящей работы представлена наглядная форма бухгалтерского
баланса - таблица 2.
Таблица 2.
Состав и структура бухгалтерского баланса предприятия
Актив баланса
Пассив баланса
I. Внеоборотные активы:
– «нематериальные активы»;
– «основные средства»;
–«доходные вложения в материальные
ценности»;
– «финансовые вложения»;
– «отложенные налоговые активы»;
– «прочие внеоборотные активы».
III. Капитал и резервы:
– уставный капитал;
– собственные акции, выкупленные у
акционеров;
– переоценка внеоборотных активов;
– добавочный капитал;
– резервный капитал;
– нераспределенная прибыль
II. Оборотные активы:
– запасы;
– налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям;
– дебиторская задолженность;
– финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов);
– денежные средства и денежные
эквиваленты;
– прочие оборотные активы.
IV. Долгосрочные обязательства:
– заемные средства;
– отложенные налоговые обязательства;
– оценочные обязательства;
– прочие обязательства.
V. Краткосрочные обязательства:
– заемные средства;
– кредиторская задолженность;
– доходы будущих периодов;
– оценочные обязательства;
– прочие обязательства.
В разделе актива баланса консолидирована и отражена в полном объеме
информация об имуществе предприятия на правах его собственности, имущественные
права и его денежные средства, которые представлены пользователям информации с
разбивкой на два блока – это оборотные и внеоборотные активы.
Внеобортные (долгосрочные) активы многократно используются в
производственной, хозяйственной деятельности и переносят полностью или частично
свою стоимость на готовую к реализации продукцию. В частности, к ним относятся
долгосрочные активы предприятия, к которым относятся здания, сооружения,
оборудование, сырье, средства транспорта, денежные активы и другие, которые
многократно используются предприятием.
23
Оборотные активы (оборотные средства) предприятия – это активы, которые
предприятие однократно использует в производственном цикле. Оборотные активы
относятся к категории краткосрочных ресурсов и используются в течение 12 месяцев,
в частности к ним относятся производственные запасы предприятия, дебиторская
задолженность, финансовые активы, денежные средства.
Пассив бухгалтерского баланса, как отмечено ранее консолидирует и отражает,
и группирует соответствующим образом информацию о капитале, ее резервах и
обязательствах. В данном разделе отражена вся информация об источниках
формирования активов предприятия.
Капитал и резервы относится к третьему разделу баланса предприятия и при
этом к первому разделу пассива, и отражает собственные источники средств и
финансовые результаты.
Обязательства в пассиве баланса содержат информацию о задолженности
предприятия пред контрагентами, банками, поставщиками и т.д. Обязательства – это
всегда отток средств вне предприятия.
Актив и пассив баланса предприятия могут изменяться под влиянием четырех
видов операций.
Операции первого типа – это операции, связанные с использованием в
производственном процессе материальных ценностей, выпуск, реализация и отгрузка
готовой продукции, погашение дебиторской задолженности, и поступление средств в
кассу с расчетного счета и т.д.
Операции второго типа – это операции, приводящие к изменению состояние
пассив баланса. К примеру, удержание средств из заработной платы работников.
Операции третьего типа – это операции, приводящие к изменению состояние
актива и пассива баланса к увеличению одновременно. К примеру, увеличение объема
учредительных взносов, начисление з/п за счет себестоимости продукции, получения
кредитов и т.д.
Операции четвертого типа – это операции, приводящие к изменению состояние
актива и пассива баланса в сторону уменьшения одновременно. К примеру,
погашение всей своей кредиторской задолженности [23].
Государством, в целях урегулирования вопросов, связанных с ведением и
формированием бухгалтерской отчетности приняты на законодательном уровне
соответствующие требования к составу и ведению форм бухгалтерской отчетности на
предприятиях.
1.4 Законодательные основы формирования и ведения бухгалтерской отчетности
Государством, в целях урегулирования вопросов, связанных с ведением и
формированием бухгалтерской отчетности приняты на законодательном уровне
соответствующие требования к составу и ведению форм бухгалтерской отчетности на
предприятиях.
24
Правовые положения бухгалтерского учета позволяют государству
сформулировать некоторые правила и положения, все лица, занимающиеся
хозяйственной деятельностью, должны соблюдать эти правила и положения.
Законодательные акты и положения, издаваемые государством, позволяют ему
оказывать непосредственное влияние на организацию бухгалтерского учета в стране и
ведения бухгалтерской отчетности организациями различных форм собственности и
организационной структуры. Все субъекты экономической деятельности обязаны
вести бухгалтерскую отчетность в соответствии с установленными государством
правилами и нормами, прописанными в различным законах, правилах и нормах.
Методологическое сопровождения осуществляется правительством страны,
Минфин России осуществляет в рамках своих полномочий регулирование и ведение
отдельных аспектов бухгалтерского учета. Функции по регулирование
бухгалтерского дела возложены на такие органы, как Банк России, ФСФР и др., в
пределах тех норм, которые установлены Минфином.
Начиная с 2021 года, в России действует четырехуровневая система
законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Рисунок 1. Уровни законодательного регулирования бухгалтерского учета в России
К первому уровню регулирования бухгалтерского учета относится –
законодательный уровень. Данный уровень регулирования включает в себя
различные законодательные документы, регулирующие бухгалтерский учет, к ним
относятся- соответствующие Федеральные законы, различные постановления
Правительства, РФ, соответствующие приказы издаваемы Президентом страны.
Функции по регулирование бухгалтерского дела возложены также на такие органы,
как Банк России, ФСФР и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг,
25
Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ др., в пределах
тех норм, которые установлены Минфином.
Ко второму уровню регулирования бухгалтерского учета относится –
нормативный уровень, данный уровень объединяет в себе различные положения,
определенные стандарты, в которых органами регулирования четко прописаны
принципы, правила ведения бухгалтерского учета.
К третьему уровню регулирования бухгалтерского учета относится –
методологический уровень, который предполагает разработку соответствующих
инструкций, рекомендаций и методических указаний, которыми должны
руководствоваться организации при ведении бухгалтерского учета.
К четвертому уровню регулирования бухгалтерского учета относится-
различные документы организационно-распорядительного характера, с помощью
которых организации формирую свою учетную политику, данные документы
разрабатывает непосредственно сами организации, это могут быть различные
внутренние приказы, распоряжения, инструкции по организации работы по учету
конкретных объектов и выполняемых операций.
Предъявляемы к организациям требования по содержание бухгалтерской
отчетности, ее состава, т.е. составных элементов, форме ведения и отчетные периоды
составления установлены соответствующими нормами права, к числу таковых
относятся следующие:
-Утвержденный соответствующим приказом от 06.12.2011г. Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» под № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1].
-Утвержденное соответствующим приказом Минфина от 6. 07. 1999 г под № 43
н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4\99). Руководство данным Положением обязательно для всех лиц
зарегистрированным в качестве юридического лица, кроме организаций,
осуществляющих кредитную деятельность и организаций государственного и
муниципального сектора [3].
-Утверждённое Минфином России от 29.07.1998 № 34н, Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
от 29.07.1998 за № 34н. [4].
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций». Данный приказ издан уполномоченным органом для
совершенствования правового регулирования деятельности организация по ведению
бухгалтерского учета и отчетности. для всех лиц зарегистрированным в качестве
юридического лица, кроме организаций, осуществляющих кредитную деятельность и
организаций государственного и муниципального сектора [5].
- План счетов и ФСБУ/ПБУ, а также положение о документах и
документообороте в бухучете, утвержденное Министерством финансов СССР
29.07.1983 № 105.
К настоящему времени приняты 4 ФСБУ. С 2021 года применяется ФСБУ
5/2019 "Запасы" (оно заменило ПБУ 5/01), а с 2022 являются обязательными ФСБУ
26
25/2018 по учету аренды, ФСБУ 6/2020 по учету ОС и ФСБУ 26/2020 по
капвложениям.
В вышеперечисленных нормативно-правовых актах органами финансового
контроля отражены основные принципы и базовые положения, согласно которым
должны руководствоваться организации при составлении и ведении своей
бухгалтерской отчетности.
Контрольные вопросы по разделу:
1. Экономическое содержание бухгалтерской отчетности?
2. Состав бухгалтерской отчетности?
3. Основные задачи формирования бухгалтерской отчетности?
4. Принципы формирования бухгалтерской отчетности?
5. Пользователи бухгалтерской отчетности
6. Этапы формирования информационного обеспечения отчетности?
7. Источники информационного обеспечения бухгалтерской отчетности?
8. Основные требования предъявляемы к предприятиям при составлении
бухгалтерской отчетности?
9. Бухгалтерский баланс и его экономическое содержание?
10. Функции бухгалтерского баланса и его состав?
11. Роль бухгалтерского баланса в системе финансового анализа?
12. Первый уровень законодательного регулирования бухгалтерского учета в
России?
13. Второй уровень законодательного регулирования бухгалтерского учета в
России?
14. Третий уровень законодательного регулирования бухгалтерского учета в
России?
15. Четвертый уровень законодательного регулирования бухгалтерского учета в
России?
27
РАЗДЕЛ II. ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА ПРЕДПРИЯТИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ
АНАЛИЗА ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
2.1 Экономическое обоснование сущности и классификация источников
финансирования деятельности предприятия
Бесперебойность и результативность от ведения производственной,
хозяйственной и финансовой деятельности зависит прямым образом от
своевременного поступления, окупаемости и эффективности использования
финансовых ресурсов. Обеспечение эффективности управления денежными
ресурсами, их приращение сверх вложенных средств, их окупаемости и
сбалансированности является первоочередной задачей любого предприятия,
преследующего цель получения максимальной прибыли по итогам осуществления
своей деятельности.
Финансовые ресурсы предприятия – это экономическая категория, которая
представляет из себя всю совокупность собственных и заемных денежных средств,
находящихся в его собственности и в оперативном управлении, обеспечивающих
финансирование расходов на выполнение его текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности, а также выполнение долговых обязательств перед
контрагентами и, следовательно, обеспечивающие расширенное воспроизводство и
увеличение объемов собственного капитала.
Можно сказать, что финансовые ресурсы – это конечный результат от ведения
производственной, хозяйственной и финансовой деятельности.
Финансы как разносторонняя категория можно рассматривать с различных
точек зрения.
В первую очередь, целесообразно рассматривать финансы как составную часть
производственных отношений в целом.
Во-вторых, финансы возникают и используются в процессе реализации
финансовых отношений, между субъектами экономики, в процессе ведения
расширенного воспроизводства и выполнения обязательств.
В-третьих, под финансовыми ресурсами всегда понимается не деньги как
отдельная категория, а фонды денежных средств целевого назначения.
Экономическая природа финансовых ресурсов предприятия состоит в
обеспечении самофинансирования его расходов, связанных с производственной,
хозяйственной и финансовой деятельностью.
Возможности предприятия по обеспечению эффективной деятельности с
динамичным развитием темпов производственной и хозяйственной деятельности
находятся в прямой зависимости от его финансового состояния, которое определяет
основной вектор развития производственных мощностей.
От эффективности управления финансовыми ресурсами зависти качество
функционирования и позиционирования предприятия на рынке.
28
Управление финансовыми ресурсами на предприятии преследует следующие
цели:
формирование деловой репутации как платежеспособного субъекта,
обеспечивающего самофинансирование и самоокупаемость, и, следовательно,
своевременное выполнение долговых обязательств;
формирование положительной кредитной истории для беспроблемного
привлечения кредитов и займов;
повышение рыночной стоимости предприятия, за счет эффективного
управления активами и пассивами;
расширение рынка сбыта продукции и привлечение внешних инвесторов;
обеспечение высокой конкурентоспособности за счет проводимой
грамотной финансовой стратегии и тактики.
Источники формирования финансовых ресурсов предприятий
классифицируются по определенным параметрам и признакам, в частности:
по праву собственности финансовые ресурсы делятся на собственные и
заемные;
по источникам финансирования финансовые ресурсы можно разделить на
внутренние и внешние источники;
в зависимости от временных параметров финансовые ресурсы можно
разделить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.
При выборе того или иного источника финансирования, предприятие должно
исходить из возможности и необходимости достижения оптимальной структуры
активов и капитала предприятия, обеспечения платежеспособности и получения
максимально положительного эффекта от финансирования [32].
В экономической литературе и на практике принято выделять две основные
укрупненные группы внутренних и внешних источников формирования финансовых
ресурсов предприятия, которые представлены автором на рисунке 2.
Рисунок 2. Классификация источников формирования финансовых ресурсов
предприятия
29
На рисунке 3 автором представлена структурная составляющая внутренних
источников формирования финансовых ресурсов предприятия.
Рисунок 3. Состав внутренних источников финансирования производства
предприятия
Внутренние источники финансовых ресурсов – это вся совокупность
имеющихся на правах собственности источники денежных средств, – это его
нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, резервные фонды,
уставной капитал. Данный вид финансовых ресурсов формируется исключительно от
реализации собственной производственной, хозяйственной и финансовой
деятельности.
Дадим экономическое обоснование сущности внутренних источников
финансирования производственной, хозяйственной и финансовой деятельности
предприятия.
Уставной капитал предприятия – относится к первоисточнику формирования
финансовых ресурсов, который формируется из суммы уставных взносов
собственников предприятия на момент его создания для целей обеспечения его
уставной деятельности и уставных задач.
Экономическое содержание понятия «Уставной капитал» определяется с
учетом специфики организационно-правовой формы предприятия, в частности для:
для унитарных (государственных) предприятий – уставной капитал для
предприятий данного типа определяется как стоимостная оценка всего его
имущественного комплекса, которое государство в силу своих полномочий
закрепило на правах пользования, оперативного управления и ведения за
предприятием;
для ООО - общества с ограниченной ответственностью – уставной капитал для
предприятий данного типа определяется как совокупность сумм всех долевых
взносов собственников общества;
30
для АО – акционерного общества - уставной капитал для предприятий данного
типа определяется это совокупная номинальная стоимость по всем видам
акций, выпускаемых в обращение. [32]
На момент первоначального инвестирования в создание нового предприятия
собственниками формируется его уставной капитал, который складывается из
долевых сумм. Размеры уставного капитала вновь создаваемого предприятия
оглашаются при прохождении процедуры его регистрации, а любые дальнейшие
изменения в его составе, опосредованные с выпуском в обращение дополнительных
акций или же снижение номинальной стоимости ранее выпущенных, приём новых
вкладов от участников или же внесение дополнительных вкладов, осуществляется в
рамках, установленных законом порядком внесения данных корректировок и в
соответствии с правилами, установленными учредительными документами
предприятия.
При формировании уставного капитала предприятия путем выпуска акций в
обращение может сопровождаться формированием эмиссионного дохода, который
может поступить в виде поступлений от продажи акций по цене сверх номинальной.
В случае получении предприятием эмиссионного дохода, он подлежит к зачислению
и учету в составе добавочного капитала.
Прибыль предприятия это экономическая, финансовая категория, которая
служит в качестве финансовой информации, отражающей эффективность и
результативность деятельности предприятия, ее финансовую устойчивость,
ликвидность и деловую активность.
Согласно определениям, из источников экономической, финансовой и правовой
литературы «Прибыль предприятия» – это денежное выражение финансовых
результатов деятельности предприятия, которая определяется как разница между его
доходами и осуществленными расходами.
Прибыль отражается в финансовой отчетности в бухгалтерском балансе – форма № 1
в виде нераспределённой прибыли, а также в виде фондов денежных средств и
резервных фондов.
В условиях ведения деятельности в конкурентной среде объемы прибыли
зависят от множества внутренних и внешних факторов, в первую очередь это
соотношения его доходов и расходов.
Предприятия непосредственно осуществляют регулирование процессов
получения прибыли, ее увеличения путем законодательно – установленных
возможностей и путей ее регулирования.
Резервный капитал предприятия как источник внутреннего финансирования
расходов – это фонд денежных средств, формируемый в основном за счет прибыли
предприятия и предназначенный для финансирования не предусмотренных расходов,
непредугаданных потерь, возможных убытков от производственной, хозяйственной и
финансовой деятельности, увеличения кредиторской задолженности., т.е., по сути, он
является страхованием от возможности наступления риска убыточности, не
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]