Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управленческий учет. Учебное пособие-2
.pdf
Рисунок 2.14 – Способы определения остатков незавершенного
производства
2.3.6. Калькулирование затрат по функциям (метод АВС
– Activity Based Costing)
Функциональный способ распределения косвенных
затрат основывается на методе учета затрат по видам
деятельности или по функциям (Activity Based Costing – ABC).
Метод Activity Based Costing реализуется в несколько
этапов:
1 этап. Выбираются виды деятельности (отдельные
производственные функции, процессы или операции), которые
аккумулируют косвенные затраты на производство продукции.
Их группировка должна способствовать максимально точному
распределению затрат и выявлению логических причинноследственных связей расходования ресурсов при создании
каждого из видов продукции или услуг.
41
2 этап. Косвенные затраты в виде затраченных ресурсов
относятся на выделенные виды деятельности (производственные
функции, процессы или операции), что формирует пулы затрат.
Пул затрат (cost pool) – это выделенная группа (совокупность)
затрат, относимая на конкретный вид деятельности. Если
отдельные элементы косвенных затрат связаны с несколькими
производственными функциями одновременно, их необходимо
распределить, используя различные базы распределения.
3 этап. Определяются факторы, влияющие на величину
затрат для каждого вида деятельности – драйверы затрат, а
также находятся их значения. Драйверы затрат (cost driver) –
это количественные показатели, характеризующие поведение
затрат по конкретному виду деятельности в зависимости от
выпуска продукции.
4 этап. Рассчитывается ставка распределения
косвенных затрат (cost driver rate) на единицу выбранного
измерителя (драйвера затрат) путем деления совокупности
(пула) затрат по каждому виду деятельности (производственной
функции или операции) на суммарную величину драйвера
затрат.
5 этап. Затраты, связанных с осуществлением видов
деятельности распределяются на готовую продукцию путем
умножения ставки косвенных расходов на величину драйвера
затрат израсходованного на производство конкретного вида
продукции.
2.3.7. Альтернативные методы учета затрат
Метод управления производством по системе
«точно в срок»
Метод управления производством по системе «точно в
срок» - «just-in-time» («JIT») зародился в середине 40-х гг. XX в.
в Японии в компании Toyota. В настоящее время метод активно
42
применяется по всему миру для управления производственными
процессами, а также в сфере поставок и сбыта продукции.
Организация производственного процесса при
использовании метода JIT предполагает максимальное
ускорение производства за счет внедрения непрерывнопоточных линий.
В отличие от массового производства по партиям при
методе JIT вводятся жесткие ограничения на остатки основных
материалов и комплектующих, а также на остатки
незавершенного производства. Остатки должны быть
минимальными или полностью отсутствовать.
Основная цель системы JIT – это уничтожение лишних
расходов, а также эффективное использование
производственного потенциала предприятия за счет
организации сбалансированной системы деятельности всех
подразделений организации, ускорения оборачиваемости потока
материалов и сокращения производственного цикла.
Объем производства при системе JIT формируется
исходя из спроса, и процесс производства начинается только
после получения заявки от отдела сбыта. Материалы и
комплектующие доставляются точно к моменту их
использования непосредственно в цех, минуя склад. Система JIT
формирует жесткие требования к качеству, как поставляемых
материалов, так и производимой продукции.
В качестве преимуществ системы JIT можно отметить
следующие:
‒ минимальные вложения в сырье и материалы;
‒ сокращение затрат на внутреннее перемещение
материалов;
‒ сокращение риска потерь качества материалов в
процессе хранения;
‒ уменьшение затрат на складские помещения в
производстве и на предприятии в целом;
43
‒ сокращение общепроизводственных затрат из-за
улучшения качества поставок, сокращения брака и
отходов, сокращения «бумажной» работы.
Система учета «таргет-костинг»
Система учета затрат «таргет-костинг» ‒ target-costing
переводится как «целевое калькулирование себестоимости».
Система зародилась в Японии в 60-х гг. XX в. Система
применяется на этапе проектирования новых изделий или
модернизации устаревающей продукции.
Финансовый результат по отдельному изделию принято
рассчитывать по формуле:
Прибыль = Цена ‒ Себестоимость
Однако специалистами было предложено развернуть эту
формулу для расчета целевой себестоимости:
Себестоимость = Цена ‒ Прибыль
При этом цена определяется исходя из внешних условий,
как целевая цена, по которой можно будет продать новый
продукт на рынке.
Для реализации учета по системе «таргет-костинг»
выполняются следующие последовательные шаги:
1. Определение ассортимента продукции и адекватного
ожидаемого объема продаж
2. Определение целевой цены, за которую организация
будет в состоянии продать продукт
3. Определение целевой прибыли
4. Вычисление целевых затрат по формуле:
Целевая цена – Целевая прибыль
5. Расчет ожидаемых затрат на производство продукта.
6. Определение стоимостного разрыва по формуле:
Целевые затраты – Ожидаемые затраты
7. Выявление путей сокращения стоимостного разрыва.
44
Система учета «кайзен-костинг»
Система учета «кайзен-костинг» (kaizen-costing) –
«усовершенствование маленькими шагами» зародилась во
второй половине 80-х гг. XX в. в Японии. Данная система, по
сути, является философией японской культуры и стимулируя
постепенное, в то же время непрерывное улучшение и развитие.
Основная цель системы кайзен-костинг ‒
усовершенствование деятельности компании или её отдельных
подразделений с помощью внутренних резервов, без
привлечения крупных инвестиций извне, а также обеспечение
необходимого уровня себестоимости продукта и поиск
возможностей снижения затрат до некоторого целевого уровня.
2.4. Системы учета затрат
2.4.1. Выбор системы учета затрат в зависимости от
целей организации
Если выбор метода учёта затрат зависит от объективных
факторов и определяется характером производства, то выбор
системы учёта затрат организация осуществляет самостоятельно
в зависимости от целей, которые ставятся перед учетом как
источником информации.
Принято выделять следующие цели:
‒ планирование и принятие управленческих
решений;
‒ контроль и регулирование затрат.
45
Рисунок 2.15 – Системы учета затрат
2.4.2. Системы учета затрат по полноте включения в
себестоимость
Для целей планирования и принятия управленческих
решений используют системы калькулирования, которые
различают по полноте включения затрат в себестоимость:
‒ система полной себестоимости
‒ система неполной себестоимости
В основе данных систем лежит классификация затрат на
прямые и косвенные.
Система полной себестоимости
Система калькулирования полной себестоимости
наиболее распространена в отечественном учете. В зарубежной
практике этот метод называется методом полного поглощения
затрат (Absorption-costing).
При системе полной себестоимости все затраты на
производство продукции, как прямые так и косвенные,
46
включаются в себестоимость продукции, составляя ее полную
производственную себестоимость.
Рисунок 2.16 – Формирование себестоимости продукции
Информация о возникающих затратах в течение
отчетного периода при методе полного калькулирования
себестоимости собирается на счетах бухгалтерского учета:
‒ по прямым производственным затратам на счетах
20, 23, 29;
‒ по косвенным (общепроизводственным и
общехозяйственным) затратам на счетах 25 и 26.
По окончании отчетного периода косвенные расходы
распределяются пропорционально выбранной базе
распределения на производственные затраты, при этом суммы
затрат со счетов 25 и 26 списываются на калькуляционные счета
20, 23 и 29.
При использовании метода полной себестоимости
затраты на производство включают в себя и прямые и
косвенные затраты. Следовательно, стоимостная оценка
незавершенного производства и готовой продукции,
передаваемой из цеха на склад, также будет осуществляться по
полной себестоимости.
47
Рисунок 2.17 – Схема учета затрат при системе полной
себестоимости
Система полной себестоимости обычно применяется,
если необходимо определить тариф на продукцию, работы,
услуги, т.к. в основу цены тарифа закладывается полная
себестоимость.
Система неполной себестоимости
При учете затрат по системе неполной себестоимости,
как и по системе полной себестоимости, в течение отчетного
периода на соответствующих производственных счетах
собирают прямые затраты (счета 20, 23, 29) и косвенные затраты
(счета 25 и 26).
В отличие от системы полной себестоимости косвенные
затраты в конце отчетного периода не распределяют и не
списывают на калькуляционные счета 20, 23, 29, т.е. не
включают в производственную себестоимость, а полностью
списывают на счет продаж 90.02 «Себестоимость продаж».
48
Поэтому стоимостная оценка незавершенного производства и
готовой продукции также будет включать в себя только прямые
производственные и переменные общепроизводственные
затраты, или другими словами будет оцениваться по неполной
себестоимости.
Рисунок 2.18 – Схема учета затрат при системе неполной
себестоимости
Калькулирование неполной себестоимости реализуется с
помощью двух методов: калькулирования прямых затрат (direct
costing) и калькулирования переменных затрат (variable costing).
Метод прямых затрат Direct-costing построен на
включении в производственную себестоимость (счета 20, 23, 29)
только прямых затрат, которые непосредственно на основании
первичных документов относятся на конкретный вид
продукции. Косвенные затраты аккумулируются на счетах 25 и
26 и далее списываются на счет продаж (счет 90).
49
Метод переменных затрат Variable-costing
предполагает деление затрат на переменные и постоянные, и
включение в производственную себестоимость только
переменных затрат зависящих от объема работ. Затраты,
которые имеют постоянный характер и от объёма производства
не зависят, в производственную себестоимость, можно не
включать, даже если они относятся к одному виду продукции.
В настоящее время на практике методы переменных
затрат Variable-costing и прямых затрат Direct-costing
встречаются очень редко. В расчет неполной себестоимости
обычно включаются прямые производственные затраты и
переменные производственные затраты, такой метод также
получил название – маржинальный метод учета затрат.
Маржинальный метод учета затрат позволяет, в режиме
реального времени, постоянно отслеживать финансовые
результаты путем расчета промежуточного финансового
результата – маржинальной прибыли.
Маржинальная прибыль определяется путем вычитания
из суммы выручки переменных затрат. Данный показатель
используется для принятия управленческих решений.
2.4.3. Нормативный метод калькулирования затрат
Система текущего (предварительного) контроля затрат
применяется для более эффективного управления затратами
путем сопоставления фактических и нормативных затрат. В
отечественной практике данный подход реализуется с помощью
нормативного метода учета затрат, а в зарубежной практике –
методом стандарт-костинг.
Нормативный метод учета затрат
Метод направлен на выявление и отражение
фактической себестоимости продукции через нормативные
затраты и отклонения от норм.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]