Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управленческий учет. Учебное пособие-2
.pdf
распределения. Возможные неточности метода компенсируются
его простотой.
При использовании метода последовательного
распределения затрат первыми распределяются затраты того
вспомогательного подразделения, которое больше всего
работает на другие вспомогательные подразделения. Причем
затраты этого подразделения распределяются как на
производственные, так и на другие вспомогательные
подразделения. Этот метод является более точным, и в то же
время более сложным.
При использовании метода взаимного распределения
косвенных затрат учитывается оказание услуг всех
вспомогательных подразделений другим вспомогательным
подразделениям. Этот метод является одновременно самым
точным и самым сложным из всех трех методов распределения
затрат, поэтому он редко применяется на практике.
2.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
2.3.1. Выбор метода учета затрат
Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
продукции, работ и услуг организация выбирает самостоятельно
в зависимости от особенностей технологического процесса,
отрасли производства, ассортимента продукции, ее сложности и
формы.
Выбор метода учета затрат определяет объект учета
затрат, систему документооборота, организацию движения
информации на счетах бухгалтерского учета, а также формы
первичных учетных документов и накопительных регистров.
В отечественной практике для учета производственных
затрат в зависимости от выбора объекта учета затрат принято
различать позаказный, попередельный, попроцессный и
котловой методы учета затрат.
31
Рисунок 2.8 Методы учета затрат в зависимости от типа
производства
2.3.2. Позаказный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости
Позаказный метод калькулирования затрат (job-order
costing) формирует информацию о затратах на производство по
отдельным заказам (работам, партиям продукции или
договорам). Данный метод применяется в организациях, когда
каждый индивидуальный заказ воспринимается как
самостоятельная единица продукции.
Позаказный метод применяется:
‒ при индивидуальном производстве;
‒ при мелкосерийном производстве сложных
изделий;
‒ в непроизводственных организациях,
осуществляющих выполнение научноисследовательских, конструкторских, ремонтных
работ;
‒ в организациях осуществляющих оказание
аудиторских, консультационных и других видов
услуг.
32
Например, при индивидуальном производстве редких
видов продукции, мелкосерийном производстве сложных
изделий; при выполнении научно-исследовательских работ; при
оказании аудиторских или консультационных услуг.
Для аккумулирования информации о затратах по
отдельным заказам формируется накопительный регистр учета –
карточка заказа или отдельный аналитический счет. В течение
всего срока выполнения заказа, информация о затратах по нему
собирается на соответствующем счете.
Рисунок 2.9 – Схема учета затрат при позаказном методе
Для позаказного метода учета затрат характерно наличие
существенной суммы прямых затрат, которые могут быть
идентифицированные с конкретным заказом. Прямые затраты
сразу относятся на заказ и отражаются в накопительном
регистре по заказу (аналитическом счете или карточке учета
заказа). Косвенные затраты в конце отчетного периода
33
распределяются между всеми заказами и также отражаются в
накопительных регистрах по отдельным заказам.
Пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему
затрат на конец отчетного периода составляет величину
незавершенного производства по данному заказу. После
завершения заказа соответствующий субсчет или аналитический
счет заказа закрывается, а вся сумма затрат переносится на счет
«Готовая продукция».
2.3.3. Попроцессный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости
Попроцессный метод калькулирования затрат
(process costing) применяется для непродолжительного
технологического процесса, при котором вся продукция,
произведенная за период, учитывается как общий объем
производства, при этом продукция является однородной с
полным отсутствием или незначительными размерами
незавершенного производства. Например, добыча нефти,
выработка электроэнергии или перевозка пассажиров.
Попроцессный метод калькулирования затрат
применяется в массовых и серийных производствах с
непрерывным производственным процессом:
‒ выпускающих однородную продукцию,
‒ с непродолжительным производственным циклом,
‒ с ограниченной номенклатурой выпускаемой
продукции,
‒ с одинаковой единицей измерения и
калькулирования,
‒ с полным отсутствием или незначительными
размерами незавершенного производства.
При попроцессном методе калькулирования затрат
невозможно определить затраты, связанные с производством
конкретной единицы продукции. Затраты определяются в целом
34
по процессу, а себестоимость единицы продукции определяется
как средняя величина путем деления всей суммы затрат за
период на выпущенный объем продукции за этот же период.
Объектом учета затрат при попроцессном
калькулировании является сам технологических процесс, а
также могут быть выделены отдельные подпроцессы.
Информация по затратам на процесс в течение отчетного
периода собирается на производственных калькуляционных
счетах: 20, 23, 29.
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты в
конце периода распределяются между всеми выделенными
процессами.
По окончании отчетного периода калькуляционные
счета закрываются и вся сумма затрат полностью списывают на
счет готовой продукции (при материальном производстве) или
на счет продаж при выполнении работ и оказании услуг. Сальдо
на счетах производственных затрат на конец периода
отсутствует.
Рисунок 2.10 – Схема учета затрат при попроцессном методе
35
2.3.4. Попередельный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости
Для отдельных технологических процессов характерно
деление на стадии, называемые переделами. Продукция
последовательно проходит стадии обработки и на каждом
переделе приобретает новые потребительские свойства до
момента ее завершения. При таком делении технологического
процесса возникает потребность собирать информацию о
затратах отдельно для каждого передела.
Метод учета затрат, при котором объектом учета
являются отдельные производственные стадии – переделы,
называется попередельным методом калькулирования
затрат (multistage process costing).
Попередельный метод калькулирования затрат
применяется в отраслях промышленности с серийным и
поточным производством со следующими характерными
особенностями:
‒ исходное сырье, из которого изготавливают
продукцию, последовательно проходит
несколько стадий обработки (переделов),
‒ на каждой стадии обработки сырью придаются
новые свойства и получают новый полуфабрикат.
Попередельный бесполуфабрикатный метод
учета затрат
Если производится один вид продукции и
полуфабрикаты (продукция переделов) не реализуются, а
используются только для собственных нужд, то применяется
попередельный бесполуфабрикатный метод учета затрат. При
этом движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном
учете в натуральном выражении и в бухгалтерских записях не
отражается. Себестоимость полуфабрикатов после каждого
передела не определяется. Затраты на изготовление
36
полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей
расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому
переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья
включается в себестоимость продукции только в первом
переделе. Себестоимость единицы готовой продукции
формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с
учетом доли их участия в процессе изготовления. Объектом
калькулирования себестоимости является готовая продукция в
целом.
Рисунок 2.11 – Схема учета затрат при попередельном
бесполуфабрикатном методе
Попередельный полуфабрикатный метод учета
затрат
Попередельный полуфабрикатный метод применяется,
если полуфабрикаты предполагается продавать на сторону и
надо знать себестоимость каждого полуфабриката; или если
полуфабрикаты используется как материалы для производства
следующего полуфабриката или разных видов продукции.
37
При попередельном полуфабрикатном методе учета
затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции движение полуфабрикатов между
производственными подразделениями организации оформляется
в бухгалтерском учете и исчисляется себестоимость
полуфабрикатов.
Передача полуфабрикатов с одного передела на другой
может осуществляться через склад полуфабрикатов или без
него. При использовании склада движение полуфабрикатов
отражается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного
производства».
Рисунок 2.12 – Схема учета затрат при попередельном
полуфабрикатном методе без использования счета 21
38
Рисунок 2.13 – Схема учета затрат при попередельном
полуфабрикатном методе с использованием счета 21
Себестоимость единицы готовой продукции можно
определить одним из следующих способов:
1. сложить затраты на каждый передел каждого цеха,
исключая стоимость предыдущих переделов, используемых, как
материалы;
2. затраты последнего цеха технологической цепочки,
т.е. затраты на готовую продукцию делят на количество единиц
продукции.
2.3.5. Учет незавершённого производства
Помимо готовой продукции объектами учета
производственной детальности являются затраты на
незавершенное производство.
К незавершённому производству (work-in-process
(WIP)) относится продукция не прошедшая всех стадий
производственного цикла (незаконченные заказы,
комплектующие собственного производства, подлежащие
дальнейшей обработке или сборке, продукция законченная, но
39
не укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической
Метод учета
затрат
Незавершённое
производство
Способы стоимостной
оценки
Позаказный
Наколенные затраты
по заказу до момента
его завершения
По фактически
произведенным
затратам
Попроцессный
Не имеет
незавершённого
производства
–
Попередельный
Возникает на каждом
переделе отдельно
По фактической или
нормативной
(плановой)
производственной
себестоимости
По прямым статьям
затрат
По стоимости сырья,
материалов и
полуфабрикатов
приёмки). Незавершённое производство присутствует в
производствах с длительным производственным циклом.
В таблице 2.2 представлено сравнение стоимостной
оценки незавершённого производства для разных методов учета
затрат.
Таблица 2.2 – Методы стоимостной оценки незавершённого
производства
определяться по актам инвентаризации или по данным
бухгалтерского учета, где возможно два варианта: сначала
оцениваются остатки НЗП, а затем остатки готовой продукции
(ГП) и наоборот.
Остатки незавершённого производства (НЗП) могут
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]