Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Предпринимательское право. Учебное пособие-1
.pdf
20.3. Правовое положение аудиторских организаций (индивидуальных
аудиторов) и аудируемых лиц
Особенности правового положения аудиторских организаций (индивидуальных
аудиторов) и аудируемых лиц определены Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности».
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной
деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества,
учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и
письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в
случаях:
9 непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
9 выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо
могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или
индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о
требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской
проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются
замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
171
3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать
аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания
аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе
аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или)
лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации;
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации (ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности»).
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее
договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию
о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются
выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское
заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее
договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими
организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для
своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие
аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном
проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию,
необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу
аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в
устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения
аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга
вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
172
4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки
нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных
аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда
выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой
организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от
них причинам;
6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности»).
20.4. Порядок проведения аудита
Процедура проведения аудиторской проверки включает в себя несколько этапов.
Планирование аудита предполагает определение стратегии и тактики аудиторской
проверки, выбор процедур и методов аудиторской деятельности.
По итогам предварительного планирования аудиторская организация или
индивидуальный аудитор и аудируемое лицо заключают договор оказания аудиторских
услуг, который является разновидность договора возмездного оказания услуг (ст. 779 – 783
ГК РФ).
В процессе проведение аудита аудитор собирает аудиторские доказательства на
основе изучения следующих документов: первичные документы, инвентаризационные
описи, бухгалтерская и статистическая отчетность, договоры, распорядительные документы
и др.
При этом аудитор может использовать следующие подходы к оценке достоверности
бухгалтерской отчетности: юридический, бухгалтерский, специальный, отраслевой.
Завершение аудита предусматривает выражение мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности аудируемого лица, которое оформляется аудиторским
заключением.
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для
пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в
173
соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и
содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или
индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Аудиторское заключение состоит из трех частей:
1) вводная часть, которая содержит общие сведения об аудиторской организации
(индивидуальном аудиторе): юридический адрес, сведения о государственной регистрации,
лицензии и др.
2) аналитическая часть, в которой содержится отчет аудитора об общих результатах
проверки бухгалтерского учета и отчетности. Она адресуется исполнительным органам
аудируемого лица.
3) итоговая часть, которая содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской
отчетности аудируемого лица. Она адресуется учредителям.
Выделяют следующие виды аудиторских заключений:
9 безусловно положительное аудиторское заключение;
9 условно положительное аудиторское заключение;
9 отрицательное аудиторское заключение;
9 аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения (в случаях
непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации, а также выявления в
ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать
существенное влияние на мнение аудиторской
организации или индивидуального аудитора о
степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица).
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в
виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на
осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение,
также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной
ответственности
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Заведомо ложным аудиторским заключением признается аудиторское заключение,
составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой
проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для
аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным
аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение
признается таковым только по решению суда.
174
Вопросы и здания для повторения
1. Что такое аудит как один из видов предпринимательской деятельности?
2. Что входит в понятие «сопутствующие аудиту услуги»?
3. Перечислите принципы аудиторской деятельности.
4. Охарактеризуйте правовое положение аудиторских организаций (индивидуальных
аудиторов) и аудируемых лиц
5. В каких случаях проводится обязательный аудит?
6. Каков порядок проведения аудита?
7. В каких случаях аудитор обязан отказаться от выражения мнения о достоверности и
законности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации?
175
Тема 21. Правовые основы оценочной деятельности
21.1. Понятие и виды оценки
К числу нормативно-правовых актов, регулирующих оценочную деятельность,
относятся:
9 Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в
Российской Федерации»;
9 Стандарты оценки, обязательные к применению субъектами оценочной
деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. № 519 и
др.
Под оценочной деятельностью понимается деятельность субъектов оценочной
деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной или
иной стоимости.
Выделяют следующие виды стоимости объекта оценки:
1) рыночная стоимость объекта оценки – наиболее вероятная цена, по которой
данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции,
когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на
величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть
когда:
9 одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не
обязана принимать исполнение;
9 стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих
интересах;
9 объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты,
типичной для аналогичных объектов оценки;
9 цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и
принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не
было;
9 платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
2) стоимость объекта оценки с ограниченным рынком – стоимость объекта оценки,
продажа которого на открытом рынке невозможна или требует дополнительных затрат по
176
сравнению с затратами, необходимыми для продажи свободно обращающихся на рынке
товаров;
3) стоимость замещения объекта оценки – сумма затрат на создание объекта,
аналогичного объекту оценки, в рыночных ценах, существующих на дату проведения
оценки, с учетом износа объекта оценки;
4) стоимость воспроизводства объекта оценки – сумма затрат в рыночных ценах,
существующих на дату проведения оценки, на создание объекта, идентичного объекту
оценки, с применением идентичных материалов и технологий, с учетом износа объекта
оценки;
5) стоимость объекта оценки при существующем использовании – стоимость объекта
оценки, определяемая исходя из существующих условий и цели его использования;
6) инвестиционная стоимость объекта оценки – стоимость объекта оценки,
определяемая исходя из его доходности для
конкретного лица при заданных
инвестиционных целях;
7) стоимость объекта оценки для целей налогообложения – стоимость объекта
оценки, определяемая для исчисления налоговой базы и рассчитываемая в соответствии с
положениями нормативных правовых актов (в том числе инвентаризационная стоимость);
8) ликвидационная стоимость объекта оценки – стоимость объекта оценки в случае,
если объект оценки должен быть отчужден
в срок меньше обычного срока экспозиции
аналогичных объектов;
9) утилизационная стоимость объекта оценки – стоимость объекта оценки, равная
рыночной стоимости материалов, которые он в себя включает, с учетом затрат на
утилизацию объекта оценки;
10) специальная стоимость объекта оценки – стоимость, для определения которой в
договоре об оценке или нормативном правовом акте оговариваются условия, не включенные
в понятие рыночной или иной стоимости, указанной в настоящих стандартах оценки.
Под объектами оценки понимаются любые объекты гражданских прав, участвующие
в гражданском обороте.
К объектам оценки относятся:
9 отдельные материальные объекты (вещи);
9 совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество
определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);
9 право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из
состава имущества;
9 права требования, обязательства (долги);
177
9 работы, услуги, информация;
9 иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством
Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте.
Выделяют два вида оценки:
1) обязательная оценка;
2) инициативная (добровольная) оценка.
Обязательная оценка осуществляется в случаях, прямо предусмотренных
законодательством. В соответствии со ст. 8 Федерального закона «Об оценочной
деятельности в Российской Федерации» проведение оценки объектов оценки является
обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью
или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо
муниципальным образованиям, в том числе:
9 при определении стоимости объектов оценки, принадлежащих Российской
Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в целях их приватизации,
передачи в доверительное управление либо передачи в аренду;
9 при использовании объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации,
субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в качестве предмета залога;
9 при продаже или ином отчуждении объектов оценки, принадлежащих Российской
Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
9 при переуступке долговых обязательств, связанных с объектами оценки,
принадлежащими Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
9 при передаче объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам
РФ или муниципальным образованиям, в качестве вклада в уставные капиталы, фонды
юридических лиц,
а также при возникновении спора о стоимости объекта оценки, в том числе:
9 при национализации имущества;
9 при ипотечном кредитовании физических лиц и юридических лиц в случаях
возникновения споров о величине стоимости предмета ипотеки;
9 при составлении брачных контрактов и разделе имущества разводящихся супругов
по требованию одной из сторон или обеих сторон в случае возникновения спора о стоимости
этого имущества;
9 при выкупе или ином предусмотренном законодательством Российской Федерации
изъятии имущества у собственников для государственных или муниципальных нужд;
9 при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью
уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.
178
Инициативная (добровольная) оценка осуществляется в случаях, не предусмотренных
законодательством.
21.2. Субъекты оценочной деятельности
К числу субъектов оценочной деятельности относятся ниже перечисленные лица.
Оценщики – физические и юридические лица, имеющие право осуществлять
оценочную деятельность.
К оценочной деятельности физических лиц предъявляются следующие требования:
9 соблюдение законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности;
9 государственная
регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
9 наличие документа об образовании, подтверждающего получение
профессиональных знаний в области оценочной деятельности в соответствии с
согласованными с уполномоченным Правительством РФ органом по контролю за
осуществлением оценочной деятельности профессиональными образовательными
программами высшего профессионального образования, дополнительного
профессионального образования или программами профессиональной переподготовки
работников.
К оценочной деятельности юридических
лиц предъявляются следующие требования:
9 соблюдение законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности;
9 государственная регистрация в качестве юридического лица;
9 наличие в штате юридического лица не менее одного работника, для которого
данное юридическое лицо является основным местом работы и который имеет документ об
образовании, подтверждающий получение профессиональных знаний в области оценочной
деятельности в соответствии с согласованными с уполномоченным Правительством РФ
органом по контролю за осуществлением оценочной деятельности профессиональными
образовательными программами высшего профессионального образования, дополнительного
профессионального образования или программами профессиональной переподготовки
работников.
Оценщики обязаны повышать свою квалификацию не реже одного раза в три года, а
также заключить договор страхования гражданской ответственности в случае причинения
убытков третьим лицам в связи с осуществлением оценщиком своей деятельности (ст. 24
Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
179
Потребители услуг оценщиков (заказчики) – любые физические и юридические лица,
заключившие договор об оказании услуг по оценке определенного объекта оценки.
Государственный орган, осуществляющий регулирование оценочной деятельности
(Министерство экономического развития и торговли РФ).
Функциями уполномоченных в данной сфере органов являются:
9 контроль за осуществлением оценочной деятельности;
9 регулирование оценочной деятельности;
9 взаимодействие
с органами государственной власти по вопросам оценочной
деятельности и координация их деятельности;
9 согласование проектов стандартов оценки;
9 согласование перечня требований, предъявляемых к образовательным
учреждениям, осуществляющим профессиональную подготовку оценщиков в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Саморегулируемые организации оценщиков. В целях саморегулирования оценочной
деятельности оценщики вправе объединяться в ассоциации, союзы, иные
некоммерческие
организации.
Саморегулируемые организации оценщиков могут выполнять следующие функции:
9 защищать интересы оценщиков;
9 содействовать повышению уровня профессиональной подготовки оценщиков;
9 содействовать разработке образовательных программ по профессиональному
обучению оценщиков;
9 разрабатывать собственные стандарты оценки;
9 разрабатывать и поддерживать собственные системы контроля качества
осуществления оценочной деятельности.
21.3. Правовое положение оценщика
Правовое положение оценщика определено Федеральным законом «Об оценочной
деятельности».
Оценщик имеет право:
1) применять самостоятельно методы проведения оценки объекта оценки в
соответствии со стандартами оценки;
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]