Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы бухгалтерского учета и анализа. Учебное пособие
.pdf
Гла в а 10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
221
обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если
без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна
оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Годова я бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Если предприятие подлежит обязательному аудиту, то
к отчетности должна прилагаться Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по
результатам проверки этой отчетности.
Бухгалтерский баланс (прил. 1) должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения
(погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения
(погашения)
по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как
долгосрочные.
Отчет о прибылях и убытках. В составе годовой бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убыт-
ках должен именоваться отчетом о финансовых результатах
Информация Минфина России № ПЗ-10/2012). Данный отчет отра-
(
жает доходы, расходы организации и порядок формирования финансовых результатов (прил. 2).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной по-
литике организации, и обеспечивать пользователей дополнитель-
222
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
ными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки
финансового положения организации, финансовых результатов ее
деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчет-
ность сформирована организацией исходя из действующих
в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил. Существенные
отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности
с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового
положения организации, отражение финансовых
результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение
оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета
и отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм
(отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные
о движении денежных средств в отчетном периоде,
характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств (прил. 3) должен
характеризовать изменения в финансовом положении организации
в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет об изменениях капитала (прил. 4) отражает изменение
за отчетный период уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли.
Гла в а 10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
223
10.2. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой
организации целесообразно проводить в разрезе следующих форм:
1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.
3. Отчет об изменениях капитала (порядок и содержание ана-
литических процедур были рассмотрен в гл. 7).
4. Отчет о движении денежных средств (порядок и содержа-
ние аналитических процедур были рассмотрены в гл. 2).
10.2.1. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Оценка имущественного положения предприятия
Анализ имущества предприятия в целом
Начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики
имущества предприятия в разрезе двух его основных элементов:
внеоборотных и оборотных активов. Аналитические расчеты целесообразно осуществлять в таблице следующего вида (табл. 10.1):
Таблица 10.1
Анализ имущества предприятия в целом
На конец
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Изменения
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Темп
роста,
%
Темп
при-
роста,
%
№
п/п
1
Внеоборотные
активы
Показатель
На начало
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
2
Оборотные активы
Стоимость имущества
всего
100 100 0
224
ОбА
ВА
р
Т
ОбА ВА
T>Т .
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
По итогам анализа делается вывод о влиянии изменений внеоборотных и оборотных активов на отклонение общей стоимости
имущества. Также целесообразно сопоставить темпы роста оборот-
ных (
Т
) и внеоборотных активов (
р
). Рекомендуемым счита-а-
ется их следующее соотношение:
p р
(10.1)
Это соотношение характеризует тенденцию к ускорению оборачиваемости оборотных средств и повышению деловой активности предприятия.
Далее анализируются объем, состав, структура и динамика ре-
альных активов. Реальные активы характеризуют производственный потенциал промышленного предприятия и включают в свой
состав нематериальные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы (по остаточной
стоимости), основные средства, материальные поисковые активы (по остаточной стоимости), производственные запасы (сырье, материалы
и другие аналогичные ценности). Очевидно, что анализ реальных
активов имеет смысл лишь в коммерческой организации производственного профиля.
Аналитические расчеты целесообразно производить в табли-
це следующего вида (табл. 10.2):
Таблица 10.2
Анализ реальных активов
На конец
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Изменения
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Темп
роста,
%
№
п/п
Показатель
12Нематериальные ак-
тивы
Результаты исследований и разработок
На начало
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Темп
при-
роста,
%
Гла в а 10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
Окончание табл. 10.2
225
№
п/п
3
Показатель
Нематериальные
поисковые активы
4
Материальные поисковые активы
5
Основные средства
6
Производственные
запасы
Итого реальных активов
(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 +
+ стр. 4 + стр. 5 + стр. 6)
На начало
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
На конец
периода
Сумма,
тыс.
руб.
вес,
Уд .
%
Изменения
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
100 100 0
%
Темп
роста,
%
Темп
при-
роста,
%
По итогам расчетов делается вывод о причинах изменения
объема, состава и структуры реальных активов. Как правило, снижение величины реальных активов рассматривается как негативное явление, свидетельствующее о снижении производственного
потенциала промышленного предприятия.
Анализ платежеспособности и ликвидности
Анализ платежеспособности
Под платежеспособностью понимается способность пред-
приятия рассчитываться по всем своим обязательствам, как долгосрочным
, так и краткосрочным. Платежеспособность характеризуется наличием необходимых платежных средств для своевременного погашения обязательств предприятия.
При расчете основных показателей платежеспособности ис-
пользуется следующий терминологический аппарат:
Собственный капитал (СК) = Итог III раздела баланса;
226
×100 %,
Б
×100 %.
СК
×100 %,
Б
ЗК
К =.
СК
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
Заемный капитал = Долгосрочные обязательства (ДО) +
+ Краткосрочные обязательства (КО) =
= Итог IV раздела + Итог V раздела;
Инвестированный капитал (ИК) =
= Долгосрочные обязательства + Собственный капитал.
Далее рассмотрим порядок расчета и анализа основных относи-
тельных показателей платежеспособности:
1. Коэффициент финансовой независимости (К
ФНЗ
):
СК
К =
ФНЗ
где Б – итог баланса; СК – собственные капиталы.
Данный коэффициент показывает удель н ы й вес собственных
средств в капитале.
Рекомендуемое значение ≥ 50 %.
2. Коэффициент финансовой зависимости (К
ФЗ
):
Б
К =
ФЗ
Показывает соотношение всего капитала и собственного капитала.
Рекомендуемое значение ≤ 200 %.
3. Коэффициент концентрац ии заемного капитала (К
ЗК
К =
КЗК
КЗК
(10.2)
(10.3)
):
(10.4)
где ЗК – заемный капитал.
приятия.
(коэффициент задолженности – К
Показывает удел ьны й вес заемных средств в капитале пред-
Рекомендуемое значение ≤ 50 %.
4. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
):
ЗАД
ЗАД
(10.5)
РА
К =,
ЗК
РА + ГП
К =,
ЗК
СК
К =,
ВА
ДО + СК
К =,
ВА
Гла в а 10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
Показывает, сколько рублей заемных средств приходится на рубль
собственных.
Рекомендуемое значение ≤ 1.
5. Коэффициент общей платежеспособности:
227
общ. пл.1
где РА – реальные активы.
Характеризует обеспеченность обязательств предприятия его
реальными активами.
Рекомендуемое значение ≥ 1.
общ. пл.2
где ГП – запасы готовой продукции.
Рекомендуемое значение > 1.
6. Коэффициент инвестирования:
инв.1
где ВА – внеобортные активы.
(10.6)
(10.7)
(10.8)
Показывает, в какой степени внеоборотные активы профинан-
сированы за счет собственных средств.
Рекомендуемое значение ≥ 1.
инв.2
где ДО – долгосрочные обязательства.
Рекомендуемое значение > 1.
Показатели платежеспособности анализируются в сравнении
с рекомендуемыми значениями и в динамике.
По окончании анализа делается вывод о степени платежеспо-
собности предприятия.
(10.9)
228
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
Анализ ликвидности
Способность предприятия выполнять краткосрочные обяза-
тельства и осуществлять непредвиденные расходы называется лик-
видностью.
По отношению к бухгалтерскому балансу предприятия ликвидность – это скорость реализации активов предприятия с целью
превращения их в денежные средства для покрытия краткосрочных обязательств.
Платежными средствами для покрытия краткосрочных обязательств считаются оборотные активы. Для обеспечения
ликвидности возникает необходимость превратить оборотные активы в денежные средства в течение короткого времени.
Баланс предприятия, располагающего достаточными средствами, которые могут быть легко мобилизованы для покрытия краткосрочных кредитов и займов, называется ликвидным, а баланс пред-
приятия, не располагающего такими средствами, – неликвидным.
Для целей анализа ликвидности бухгалтерского баланса
проведем перегруппировку его активов по скорости их реализации,
т. е. ликвидности, а пассивов – по скорости их срочности, т. е. погашения. Перегруппировка будет выглядеть следующим образом:
А1 – наиболее ликвидные активы, т. е. денежные средства и
эквиваленты.
А2 – активы средней срочности реализации (финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), краткосрочная
дебиторская задолженность
).
А3 – медленно реализуемые активы (запасы, долгосрочная де-
биторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям).
А4 – трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).
П1 – наиболее срочные (кредиторская задолженность).
П2 – остальные краткосрочные обязательства.
П3 – долгосрочные обязательства.
П4 – собственный капитал.
При этом рекомендуемым соотношением реклассифицирован-
ных активов и пассивов баланса будет следующее: А1 ≥ П1; А2
≥ П2;
А3 ≥ П3; А4 ≥ П4.
ОбА
К =,
КО
Гла в а 10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
229
Оценка ликвидности бухгалтерского баланса производится
путем сопоставления сопряженных групп активов и пассивов между
собой и выявления платежных излишков и недостатков по группам. Аналитические расчеты целесообразно производить в таблице следующего вида (табл. 10.3):
Таблица 10.3
Анализ ликвидности бухг алте рского баланса
Платежный
недостаток
На начало
периода
периода
На конец
периода
Активы
А1
А2
А3
А4
Итого
Платежный
излишек
Пассивы
На начало
На начало
периода, тыс. р.
На конец
периода, тыс. р.
П1
П2
П3
П4
Итого
На начало
периода, тыс. р.
На конец
периода, тыс. р.
периода
На конец
По итогам анализа делается вывод о степени ликвидности бухгалтерского баланса предприятия.
На следующем этапе анализа ликвидности производятся расчет и анализ относительных показателей ликвидности. Перечень
показателей, порядок их расчета и экономический смысл представлены ниже:
1. Коэффициент текущей ликвидности:
где ОбА – величина оборотных активов; КО – краткосрочные обязательства.
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов при-
тек. ликв
(10.10)
230
×100 %,
КО
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
ходится на рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного
показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие
обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно
функционирующее (по крайней мере теоретически). Значение показателя можно варьировать по отраслям и
видам деятельности,
а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция.
Рекомендуемое значение ≥ 2.
2. Коэффициент быстрой ликвидности:
ДС + ФВ + КДЗ
К =
быстр. ликв
(10.11)
где ФВ – финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов); ДС – денежные средства и денежные эквиваленты; КДЗ –
дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.
Этот коэффициент аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть – производственные
запасы. Логика такого исключения состоит не только
в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что более важно,
в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае
вынужденной реализации производственных запасов, могут быть
существенно ниже затрат по их приобретению.
Рекомендуемое значение ≥ 80 %, однако эта оценка также но-
сит условный характер. Анализируя динамику этого
коэффициента, необходимо обращать внимание на факторы, обусловившие его
изменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности был
связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, то это не может характеризовать деятельность предприятия с положительной стороны.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]