Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы бухгалтерского учета и анализа. Учебное пособие
.pdf
Гла в а 7. Учет и анализ капитала организации
161
низации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» –
в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества:
Дт 84 Кт 82 создание резервного капитала за счет прибыли
Дт 82 Кт 75 резервный капитал направлен на выплату дивидендов
Дт 82 Кт 84 резервный капитал направлен на покрытие убытков
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения
информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
– прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, – в корреспонденции со счетами учета
активов, по которым определился прирост стоимости;
– сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью
акций, вырученной в процессе формирования уставного
капитала
акционерного общества (при учреждении общества, последующем
увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене,
превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции
со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал»,
как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь
место лишь в случаях:
– погашения сумм снижения стоимости внеоборотных
акти-
вов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
– направления средств на увеличение уставного капитала –
в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо
счетом 80 «Уст а в н ы й капитал»;
– распределения сумм между учредителями организации –
в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и
т. п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование инфор-
162
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
мации по источникам образования и направлениям использования
средств:
Дт 01 Кт 83 отражена дооценка основных средств по первоначальной
стоимости
Дт 83 Кт 02 отражена дооценка основных средств по начисленной ранее
амортизации
Дт 75 Кт 83 добавочный капитал сформирован за счет положительной
курсовой разницы, если величина уставного капитала выражена в иностранной валюте
Дт 83 Кт 80 увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
Дт 83 Кт 75 добавочный капитал направлен на выплату
дивидендов
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка
отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения
годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту
счетов 75 «
Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Ус т а в н ы й
капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации
; 82 «Резервный капитал» –
Гла в а 7. Учет и анализ капитала организации
163
при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.:
Дт 99 Кт 84 или Дт 99 Кт 84 прибыль (убыток) текущего года списывается на нераспределенную прибыль (непокрытый убы ток) по состоянию
на 31 декабря отчетного года
Дт 84 Кт 75, 70 начислены доходы (дивиденды) учредителям
Дт 84 Кт 82 формирование резервного капитала за счет прибыли
Дт 84 Кт 80 часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала
Дт 84 Кт 84 направление части прибыли на покрытие убы тко в
прошлых лет
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобще-
ния информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
7.2. Анализ капитала организации
Анализ целесообразно начинать с изучения объема, состава,
структуры и динамики собственного капитала. Расчеты выполняются в табл. 7.1.
По итогам анализа делается вывод о влиянии на отклонение
общей величины собственного капитала, изменений величин его
элементов.
На втором этапе анализа целесообразно рассмотреть структуру всего капитала предприятия и определить в ней место собственного
капитала. Анализ проводится в табл. 7.2.
164
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
Таблица 7.1
Анализ собственного капитала
№
п/п
1
Показатель
Ус т а в н ы й капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные ак-
2
ции, выкупленные у акционеров
Переоценка
3
внеоборотных
активов
На начало
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
На конец
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Изменения
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Темп
роста,
%
Темп
при-
роста,
%
4
Добавочный капитал ( без переоценки)
5
Резервный капитал
6
Нераспределенная прибыль
Итого собственный
капитал
(стр. 1 – стр. 2 +
+ стр. 3 + стр. 4 +
+ стр. 5 + стр. 6)
100 0100
Гла в а 7. Учет и анализ капитала организации
Анализ структуры капитала
165
Таблица 7.2
№
п/п
Показатель
На начало
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
На конец
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Изменения
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Темп
роста,
%
Темп
при-
роста,
%
12Собственный
капитал
Заемный
капитал
Итого капитал
100 0100
(стр. 1 + стр. 2)
По итогам анализа делается вывод о динамике удел ьн ого веса
собственного капитала в общей величине капитала предприятия [44].
Анализ резервного капитала
Анализ начинается с изучения объема, состава и структуры резервного капитала организации за отчетный и предыдущий периоды в разрезе его основных групп:
• резервного капитала, образованного в соответствии с законо-
дательством;
• резервного капитала, образованного в соответствии с учреди-
тельными документами.
Анализ резервного капитала целесообразно производить в аналитической табл. 7.3.
По итогам анализа делается вывод о влиянии на отклонение
общей величины резервного капитала его основных составляющих,
кроме того, дается оценка структурным изменениям по каждой
группе резервного капитала в предыдущем и отчетном периодах.
166
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
Таблица 7.3
Анализ состава и структуры резервного капитала
Показатель
Резервный капитал –
всего, в том числе:
– резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством
– резервный капитал, созданный в соответствии с учредительными документами
На начало
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
На конец
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
100 0100
Изменения
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Темп
роста,
%
Темп
при-
роста,
%
Анализ чистых активов
Сумма чистых активов показывает стоимость имущества
предприятия, свободную от долгов различным кредиторам, т. е. активов, принадлежащих собственникам.
Стоимость чистых активов определяется путем вычитания
из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету,
суммы его пассивов, принимаемых к расчету согласно приказу Минфина России «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых
активов
акционерных обществ» от 29.11.03 г. № 10н и ФКЦБ РФ
№ 06-6/пз.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
• внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгал-
терского баланса;
• оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтер-
ского баланса, за исключением стоимости в сумме фактических
Гла в а 7. Учет и анализ капитала организации
167
затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным
обществом у акционеров для их последующей перепродажи или
аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
• долгосрочные заемные средства и прочие долгосрочные обя-
зательства;
• краткосрочные заемные средства;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства.
Анализ чистых активов целесообразно проводить в таблице
следующего вида (табл. 7.4):
Таблица 7.4
Анализ чистых активов
Показатель
1. Активы, принимаемые к расчету,
в том числе:
На начало
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
На конец
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
100 0100
Изменения
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Темп
роста,
%
Темп
при-
роста,
%
– нематериальные
активы
– результаты исследований и разработок
– нематериальные
поисковые активы
– материальные поисковые активы
168
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
Продолжение табл. 7.4
Показатель
– основные средства
– доходные вложе-
ния в материальные
ценности
– финансовые вложения
– отложенные налоговые активы
– прочие внеоборотные активы
На начало
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
На конец
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Изменения
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Темп
роста,
%
Темп
при-
роста,
%
– запасы
– налог на добав-
ленную стоимость
по приобретенным
ценностям
– дебиторская задолженность (за исключением задолженности участников (учредителей)
по взносам в уставный капитал)
– финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов). Денежные средства и денежные эквиваленты
Гла в а 7. Учет и анализ капитала организации
Окончание табл. 7.4
169
Показатель
– прочие оборотные
активы
2. Пассивы, принимаемые к расчету,
в том числе:
– долгосрочные заемные средства
– отложенные налоговые обязательства
– долгосрочные оценочные обязательства
На начало
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
На конец
периода
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
100 0100
Изменения
Сумма,
тыс.
руб.
Уд .
вес,
%
Темп
роста,
%
Темп
при-
роста,
%
– прочие долгосроч-
ные обязательства
– краткосрочные заемные средства
– кредиторская за-
долженность
– краткосрочные
оценочные обязательства
– прочие краткосрочные обязательства
3. Стоимость
чистых активов
(стр. 1 – стр. 2)
–––
170
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
По итогам анализа делается вывод о влиянии на изменение результативного показателя «Стоимость чистых активов» определяющих его факторов.
Кроме того, целесообразно сравнить стоимость чистых активов
с величиной уставного капитала. Снижение стоимости чистых активов рассматривается как негативное явление, свидетельствующее
о том, что величина реального собственного капитала предприятия снижается, и наоборот
. Сравнение стоимости чистых активов
с уставным капиталом обусловлено тем, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 90, 99) организация обязана уменьшить
уставный капитал до величины чистых активов, если по итогам
года стоимость чистых активов будет меньше уставного капитала.
Контрольные вопросы
1. Каковы особенности учета капитала в зависимости от орга-
низационно-правовой формы?
2. Представить порядок учета уставного капитала.
3. Представить порядок учета резервного и добавочного капи-
талов.
4. Представить порядок учета нераспределенной прибыли (не-
покрытого убытка).
5. Охарактеризовать особенности учета целевого финансиро-
вания для некоммерческих организаций.
6. Представить порядок анализа структуры капитала.
7. Что
входит в состав собственного капитала?
8. Представить порядок анализа собственного капитала.
9. Представить порядок анализа резервного капитала.
10. Представить порядок расчета и анализа чистых активов пред-
приятия.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]