Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы бухгалтерского учета и анализа. Учебное пособие
.pdf
Гла в а 6. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей
151
По итогам анализа делается вывод о составе и динамике про-
сроченной кредиторской задолженности предприятия.
На следующем этапе анализа целесообразно проанализировать
динамику наиболее существенных абсолютных и относительных
показателей оценки кредиторской задолженности. Наиболее значимые показатели оценки кредиторской задолженности представлены в табл. 6.8.
Таблица 6.8
Показатели оценки кредиторской задолженности
Наименование
показателя
Абсолютный прирост
(уменьшение) кредиторской задолженности
Коэффициент погашения кредиторской
задолженности
Доля кредиторской задолженности в заемном капитале
Доля участия кредиторской задолженности в формировании запасов
Расчетная формула
Кредиторская задолженность на конец периода –
Кредиторская задолженность на начало периода
Погашено кредиторской
задолженности / Возникло кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность / Заемный капитал
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками /
Запасы
На
конец
периода
На
начало
периода
Изме-
нение
Доля просроченной
кредиторской задолженности
Сумма просроченной
кредиторской задолженности / Кредиторская задолженность – всего
По итогам расчетов делается вывод о динамике показателей.
При этом значения показателей сравниваются с планом, нормативом (если он имеется), данными ведущих предприятий отрасли
(бенчмаркинг), а также со среднеотраслевыми данными [44].
152
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
6.4. Анализ баланса дебиторской
и кредиторской задолженностей
Необходимость оценки соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей обусловлена тем, что превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств
из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской
задолженности над дебиторской
чивости предприятия.
Сравнительную оценку дебиторской и кредиторской задолженностей целесообразно производить в аналитической табл. 6.9.
По итогам анализа делается вывод о соотношении дебиторской и кредиторской задолженностей. Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской и
кредиторской задолженностей. Также считается допустимым незначительное превышение кредиторской задолженности
торской задолженностью, так как кредиторская задолженность
может являться источником формирования активов, а дебиторская
задолженность – лишь отвлеченные из оборота средства.
создает угрозу финансовой устой-
над деби-
6.5. Анализ оборачиваемости дебиторской
и кредиторской задолженностей
Для целей анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей применяются следующие относительные
показатели:
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности:
1) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженнос-
ти, раз:
В
O,
ДЗ
ТД,
В
Гла в а 6. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей
Таблица 6.9
Баланс дебиторской и кредиторской задолженностей
153
№
дебиторской
п/п
задолжен-
Дебитор-
1
ская задолженность
краткосрочная
Дебитор-
2
ская задолженность
долгосрочная
Итого
3
(стр. 1 +
стр. 2)
Статьи
ности
На
конец
перио-
да
На
начало
перио-
да
Изменение
Статьи
№
кредиторской
п/п
задолжен-
Кредитор-
1
ская задолженность
краткосрочная
Кредитор-
2
ская задолженность
долгосрочная
Итого
3
(стр. 1 +
стр. 2)
ности
На
конец
перио-
да
На
начало
перио-
да
Изме-
нение
Пассивное
сальдо
Баланс
ДЗ
Активное
сальдо
Баланс
=
(6.1)
где ДЗ – средняя сумма дебиторской задолженности, рассчитанная
по формуле среднего арифметического; В – выручка.
Данный коэффициент показывает количество оборотов, совер-
шаемых дебиторской задолженностью за период;
2) оборачиваемость дебиторской задолженности, дней:
ДЗ
=×
ДЗ
(6.2)
где Д – количество дней в периоде.
154
В
О ,
КЗ
Д.
В
СПр
О =,
З
Д.
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
Показывает средний срок погашения дебиторской задолжен-
ности.
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:
1) коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженнос-
ти, раз:
КЗ
=
(6.3)
где КЗ – средняя сумма кредиторской задолженности, рассчитанная по формуле среднего арифметического.
Данный коэффициент показывает количество оборотов, совер-
шаемых кредиторской задолженностью за период;
2) оборачиваемость кредиторской задолженности, дней:
КЗ
Т =×
КЗ
(6.4)
Показывает средний срок погашения кредиторской задолжен-
ности.
Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей наряду с показателем оборачиваемости запасов используются при расчете длительности операционного и финансо-
вого циклов.
3. Оборачиваемость запасов:
1) коэффициент оборачиваемости запасов, раз:
З
(6.5)
где СПр – себестоимость продаж; З – средняя стоимость запасов,
рассчитанная по формуле среднего арифметического.
Данный коэффициент показывает, сколько оборотов совершают запасы за период;
2) оборачиваемость запасов, дней:
З
Т =×
З
СПр
(6.6)
Гла в а 6. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей
155
Показывает среднюю продолжительность одного оборота запасов.
Операционный цикл (ТОЦ) – это время, в течение которого денежные средства вложены в запасы и дебиторскую задолженность.
Данный цикл начинается с момента поступления материалов
на склад предприятия, заканчивается в момент получения оплаты
от покупателей за реализованную продукцию.
Финансовый цикл (Т
) – время, в течение которого денежные
ФЦ
средства отвлечены из оборота. Данный цикл начинается с момента оплаты поставщикам данных материалов (погашение кредиторской задолженности), заканчивается в момент получения денег
от покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебиторской задолженности).
Поскольку продолжительность операционного цикла больше
длительности финансового цикла на период оборота кредиторской
задолженности, то сокращение
финансового цикла обычно влечет
уменьшение операционного цикла, что оценивается как положительная тенденция.
Длительность операционного цикла рассчитывается как сумма длительности оборота запасов и периода оборота дебиторской
задолженности. Продолжительность финансового цикла меньше
длительности операционного цикла на величину периода оборота
кредиторской задолженности (рис. 6.1).
Операционный и финансовый циклы рассчитываются по формулам:
Т
Т
= ТЗ + ТДЗ, (6.7)
ОЦ
= ТОЦ – ТКЗ. (6.8)
ФЦ
С целью ускорения оборачиваемости оборотных активов необходимо сокращать продолжительность как операционного, так
и финансового цикла. Продолжительность операционного цикла
может быть сокращена за счет ускорения оборачиваемости запасов
и дебиторской задолженности, а длительность финансового цикла –
также за счет ускорения оборачиваемости запасов и дебиторской
задолженности и замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.
156
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
Размещен заказ
на сырье
и материалы
Рис. 6.1. Схема операционного и финансового циклов
Поступили
сырье
и материалы
Т
Погашена кредиторская
задолженность
КЗ
Т
пр од укции
З
Продажа
готовой
Т
Т
ОЦ
Погашена
дебиторская
задолженность
Т
ДЗ
ФЦ
Аналитические расчеты оценки операционного и финансового циклов целесообразно производить в таблице следующего вида
(табл. 6.10):
Таблица 6.10
Анализ операционного и финансового циклов
№
п/п
Выручка, тыс. руб.
1
Средняя стоимость запасов, тыс. руб.
2
Средняя величина дебиторской задол-
3
Показатель
женности, тыс. руб.
Средняя величина кредиторской задол-
4
женности, тыс. руб.
На начало
периода
На конец
периода
Отклонение
Затраты на производство реализован-
5
ной продукции, тыс. руб.
Гла в а 6. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей
Окончание табл. 6.10
157
№
п/п
6
Оборачиваемость, дней:
6.1
– запасов
6.2
– дебиторской задолженности
6.3
– кредиторской задолженности
7
Длительность операционного цикла
(стр. 6.1 + стр. 6.2)
8
Длительность финансового цикла
(стр. 7 + стр. 6.3)
Показатель
На начало
периода
На конец
периода
Отклонение
По итогам анализа делается вывод о динамике значений операционного и финансового циклов, а также об изменении факторов, оказавших на них влияние [44].
Контрольные вопросы
1. Представить определение понятий дебиторской и кредиторской задолженностей и сформулировать общие требования
к их учету.
2. Каковы особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками?
3. Представить порядок учета заемных средств.
4. Сформулировать особенности учета расчетов с подотчетны-
ми лицами.
5. Представить порядок учета расчетов с персоналом по про-
операциям и расчетов с учредителями.
чим
6. Какова информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженностей?
158
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
7. Какие относительные показатели используются для оценки
дебиторской задолженности?
8. Какие относительные показатели используются для оценки
кредиторской задолженности?
9. Представить порядок расчета и анализа показателей обора-
чиваемости дебиторской задолженности.
10. Что понимается под операционным и финансовым циклами?
Глава 7
159
УЧЕТ И АНАЛИЗ КАПИТАЛА
ОРГАНИЗАЦИИ
7.1. Учет капитала
Капитал – вложения собственников организации и прибыль
(убыток), полученные во время ее деятельности. Счета, на которых
учитывается капитал, отражаются в 3-м разделе баланса.
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Уст а в н ы й капитал представляет собой совокупность вкладов
учредителей в денежном выражении и
мы, установленной законодательством. Название и структура объекта учета зависят от организационно-правовой формы.
В акционерных обществах величину уставного капитала составляет совокупность всех акций по номинальной стоимости. В об-
ществе с ограниченной ответственностью уставный капитал
состоит из долей учредителей. Совокупность вкладов участников
простого товарищества называется
нов производственных кооперативов – паевым фондом. Государ-
ственные унитарные предприятия создают уставный фонд.
Сальдо по счету 80 «Уст а в н ы й капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уст а в н ы й капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также
в случаях увеличения и уменьшения капитала
не может быть меньше сум-
складочным капиталом, чле-
лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный
капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмот-
160
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа
ренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Ус т а в н ы й капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»
в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 «Ус т а в н ы й капитал» органи-
зуется таким
образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество
в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества
(51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.)
и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества
товарищам при прекращении договора
простого товарищества
в бухгалтерском учете производятся обратные записи:
Дт 75 Кт 80 сформирован уставный капитал на дату регистрации организации, а также за счет дополнительных взносов учредителей
Дт 83 Кт 80 увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
Дт 84 Кт 80 увеличение уставного капитала за счет прибыли
Дт 80 Кт 75 отражено уменьшение уставного капитала за счет выхода
учредителей из состава общества
Дт 80 Кт 81 отр ажено уменьшение уставного капитала
собственных акций акционерным обществом
за счет выкупа
Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций,
выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении резервного капитала.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «
Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка орга-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]