Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Учебное пособие
.pdf
Налоговая политика – комплекс стратегических и тактических мер в области
управления налоговым процессом, проводимых государством в составе общей
экономической политики и направленных на максимально возможную реализацию ценовой,
фискальной, регулирующей и контрольной функций налогов в целях достижения
определенного на данном этапе экономически или социально значимого эффекта
(результата).
Налоговая политика организации – это выбранная совокупность способов ведения
налогового учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки
и итогового обобщения фактов хозяйственно-финансовой деятельности на основе
применения принципов налогового учета.
Налоговое право – совокупность законодательных и других нормативных актов,
регламентирующих основы и организацию налогового процесса, налоговой системы,
взимания установленных налогов и сборов по элементам налогообложения и налогового
контроля.
Налоговый процесс – в узком (бюджетно-процессуальном) понимании –
деятельность государственной власти и местного самоуправления по составлению,
рассмотрению и исполнению налоговых бюджетов; в широком (экономическом) – включает
в себя процедуры составления, рассмотрения и исполнения налоговых бюджетов, а также
налоговое право, налогообложение (систему налогообложения), систему налогов, налоговую
систему и налоговый механизм, то есть комбинированную категорию, синтезирующую
в
себе комплекс отношений организации и управления федеральными, региональными и
местными налогами и сборами.
Налоговое регулирование – это субъективная деятельность людей по
использованию на практике регулирующих возможностей налогов, которые могут быть
использованы в рамках принятых налоговых заданий и налоговой концепции; это процесс
детальной разработки способов реализации налоговых планов, формирования и введения при
необходимости новых и корректировке действующих налоговых режимов, направленных на
реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного
назначения (функций)
налогов, получивших количественное и качественное отражение в бюджетно-налоговых
заданиях, целевых установках и налоговой концепции на конкретный период времени.
Налоговый риск государства представляет собой возможность недоимок
фактических налоговых поступлений по сравнению с планом (прогнозом) как в целом по
налоговым доходам бюджета, так и по отдельным видам и группам налогов.
Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное (в нарушение
законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)
261
налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, которое Налоговым кодексом РФ
установлена ответственность.
Налоговое преступление – это возникающее в определенных условиях в финансовой
среде общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт
между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками, включающее в себя
совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом
отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также
осуществления контроля
за своевременностью и полнотой их уплаты.
Налоговая санкция – мера ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Налоговая система представляет собой закрепленную в налоговом законодательстве
комбинацию налоговых форм и видов налоговых платежей, элементов, принципов и методов
налогообложения, а также прав, обязанностей и ответственности субъектов налоговых
отношений (налогоплательщиков, налоговых агентов, органов, осуществляющих налоговый
контроль и управление налоговым процессом).
Незаконный обход налогов предполагает противоправные деяния
налогоплательщика, повлекшие уменьшение налоговых платежей или их неуплату вовсе,
совершенные налогоплательщиком по неосторожности.
Объект налогового менеджмента – налоговые потоки, совершающие свое движение
в результате выполнения налогами своих функций (совокупного эквивалента ценности услуг
государства, фискальной, регулирующей и контрольной), а также налогового процесса га
макро- и микроуровне.
Объект государственного налогового менеджмента – входящие и исходящие
налоговые потоки, совершающие свое движение в рамках установленного налогового
процесса от налогоплательщиков в бюджетную систему (систему бюджетов и внебюджетных
фондов всех уровней) в порядке исполнения налоговых обязательств и используемые на
прирост общественных благ, стимулирование экономического роста в стране и налоговое
администрирование.
Организация государственного налогового менеджмента в широком смысле
относится организация всех элементов и всего налогового процесса, а в узком понимании –
организация только исполнения налогового бюджета. В настоящее время в России
организационно система управления налогообложением в основном уже сложилась. Она
представляет собой многоуровневую и многоаспектную систему с нечеткими отношениями
соподчинения между исполнительными и законодательными органами разных
уровней
государственного устройства.
262
Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле – это
совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой
оптимизации и налогового самоконтроля; в узком, – это организация создания условий для
оптимизации налоговых потоков.
Система налогов – это основанная на налоговых отношениях, установленная
налоговым законодательством страны совокупность налоговых платежей в определенной их
комбинации по классификационным группам и видам.
Субъекты налогового менеджмента – государство в лице законодательных и
исполнительных органов власти, а также сами налогоплательщики – юридические лица
(предприятии, организации).
Товарообменные (бартерные) операции – операции, совершаемые на основе
договоров мены и товарообмена.
Трансфертные цены – это любые необычные, подозрительные цены, подлежащие
налоговому контролю, в отношении которых есть основания полагать, что их величина
определена сторонами сделки не рыночным путем, не для достижения коммерческой цели, а
исключительно для снижения налоговой нагрузки; это цены, используемые внутри групп
компаний, между взаимозависимыми лицами.
Уклонение от уплаты налогов – форму уменьшения налоговых и других платежей,
при которой налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога или уменьшает размер
своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.
263
Виды ответственности за нарушение налогового законодательства
Состав правонарушения Ответственность по
Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов
Нарушение налогоплательщиком
срока подачи заявления о
постановке на учет в налоговом
органе
- сопряженное с ведением
деятельности без постановки на учет
Ведение организацией или
индивидуальным
предпринимателем деятельности без
постановки на учет в налоговом
органе
- более трех месяцев
Нарушение налогоплательщиком
срока представления сведений об
открытии или закрытии счета в
банке
Непредоставление
налогоплательщиком в
установленный срок налоговой
декларации
- в течение более 180 дней
Грубое нарушение организацией
правил учета доходов и расходов,
объектов налогообложения в
течение одного налогового периода
- в течение более одного налогового
периода
- если эти деяния повлекли
занижение налоговой базы
Неуплата (неполная уплата) сумм
налога в результате занижения
налоговой базы, иного
Приложение
Ответственность
НК РФ
5 тыс. руб.
10 тыс. руб.
10% от доходов,
полученных в результате
такой деятельности, но
не менее 20 тыс. руб.
20% от таких доходов
5 тыс. руб. от 10 до 20 МРОТ
5% суммы налога
декларации за каждый
месяц со дня,
установленного для ее
представления, но не боле
30% от этой суммы и не
менее 100 руб.
по
30% суммы налога и
10% этой суммы
каждый месяц, начиная
со 181-го дня
за
5 тыс. руб.
15 тыс. руб.
10% от суммы
неуплаченного налога, но
не менее 15 тыс. руб.
20% неуплаченных
сумм налога
должностных лиц по
КоАП РФ
от 5 до 10 МРОТ
10 тыс. руб.
от 20 до 30 МРОТ
3 до 5 МРОТ
от 20 до 30 МРОТ
(если данные
искажены более чем
на 10%)
264
неправильного исчисления налога,
других неправомерных действий
(бездействий)
- умышленно
Неправомерное неперечисление
(неполное перечисление) сумм
налога, подлежащего удержанию и
перечислению налоговым агентом
Несоблюдение порядка владения,
пользования и распоряжения
имуществом, на которое наложен
арест
Непредставление в установленный
срок налогоплательщиком
(налоговым агентом) документов и
(или) иных сведений,
предусмотренных актами
законодательства о налогах и сборах
Отказ организации предоставить
предусмотренные НК РФ документы
со сведениями о налогоплательщике
по запросу налогового органа, иное
уклонение от их предоставления
либо предоставление документов с
заведомо недостоверными
сведениями
Нарушение налогоплательщиком
требований о постановке на учет
объекта игорного бизнеса
- повторное нарушение
Ответственность свидетелей, экспертов, переводчиков, иных лиц
Неявка (уклонение от явки) без
уважительных причин лица,
вызываемого по делу о налоговом
правонарушении в качестве
свидетеля
Неправомерный отказ свидетеля от
дачи показаний, дача заведомо
ложных показаний
Отказ эксперта, переводчика,
специалиста от участия в
проведении налоговой проверки
40% неуплаченных
сумм налога
20% суммы,
подлежащей
перечислению
10 тыс. руб.
50 рублей за каждый
непредставленный
документ
5 тыс. руб.
Трехкратный размер
ставки
игорный бизнес
установленной для
соответствующего
объекта налогообложения
налога на
Шестикратный размер
ставки
игорный бизнес,
установленной для
соответствующего
объекта налогообложения
налога на
1 тыс. руб.
3 тыс. руб.
500 руб.
от 3 до 5 МРОТ
от 1 до 3 МРОТ (в
отношении граждан)
265
Дача экспертом заведомо ложного
заключения или осуществление
переводчиком заведомо ложного
перевода
Неправомерное несообщение
(несвоевременное сообщение)
лицом сведений, которые это
налоговому органу
- повторно в течение года
Ответственность финансово-кредитных организаций
Открытие счета организации или
индивид. предпринимателю без
предъявления ими свидетельства о
постановке на учет в налоговом
органе
- открытие счета при наличии
решения о приостановлении
операций по счетам этого лица
Несообщение налоговому органу
сведений об открытии (закрытии)
счета организацией или
индивидуальным предпринимателем
Нарушение срока исполнения
поручения налогоплательщика или
налогового агента о перечислении
налога (сбора)
Исполнение при наличии решения
налогового органа о
приостановлении операций по
счетам налогоплательщика или
налогового агента их поручения на
перечисление средств другому
лицу, не связанного с исполнением
обязанностей по уплате налога
(сбора) либо иного платежного
поручения, имеющего
преимущество в очередности
исполнения перед платежами в
бюджет (внебюджетный фонд)
Неправомерное неисполнение в
установленный срок решения
налогового органа о взыскании
налога (сбора), а также пени
Совершение действий по созданию
ситуации отсутствия денежных
средств на счете
налогоплательщика, налогового
1 тыс. руб.
1 тыс. руб.
5 тыс. руб.
10 тыс. руб.
20 тыс. руб.
1/150 ставки
рефинансирования, но
не более 0,2% за
каждый день просрочки
20% от суммы,
перечисленной суммы
,
но не более суммы
задолженности
1/150 ставки
рефинансирования, но
не более 0,2% за
каждый день просрочки
30% суммы, не
поступившей в
результате таких
действий
от 5 до 10 МРОТ (в
отношении граждан)
от 10 до 20 МРОТ
до 30 МРОТ
от 20
от 40 до 50 МРОТ
от 20 до 30 МРОТ
от 40 до 50 МРОТ
266
агента, в отношении которых в
банке находится инкассовое
поручение налогового органа
Непредставление по
мотивированному запросу
налогового органа справок по
операциям и счетам организаций
или индивидуальных
предпринимателей в установленный
срок
Пени за просрочку уплаты (перечисления) налогов и сборов
Уплата налогов и сборов в более
поздние по сравнению с
установленными законодательством
сроки
Уголовная ответственность граждан и должностных лиц
Правонарушение Санкция
Ст. 198 УК РФ
Уклонение физического лица от
уплаты налога путем
непредставления декларации о
доходах в случаях, когда подача
декларации является обязательной,
либо путем включения в декларацию
заведомо искаженных данных о
доходах или расходах, либо иным
способом, совершенное в крупном
размере (сумма налогов,
составляющая за период в пределах
3 финансовых лет подряд
тыс. руб., при условии, что доля
неуплаченных налогов превышает
10 % подлежащих уплате сумм
налогов, либо превышающая 300
тыс. руб.)
То же деяние, совершенное в особо
крупном размере (сумма,
составляющая за период в пределах
3 финансовых лет подряд более 500
тыс. руб., при условии, что доля
неуплаченных налогов превышает
20 % подлежащих уплате сумм
налогов
, либо превышающая
1 млн. 500 тыс. руб.)
более 100
10 тыс. руб./20 тыс.
1/300 ставки
рефинансирования ЦБ
от неуплаченной суммы
за каждый день
просрочки
Штраф – от 100 до 300 тыс. руб. или в размере
заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо
арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение
свободы на срок до 1 года
Штраф – в размере от 200 до 500 тыс. руб. или
размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет
либо лишение свободы на срок до 3 лет.
в
267
Ст. 199 УК РФ
Уклонение от уплаты налогов с
организации путем включения в
бухгалтерские документы заведомо
искаженных данных о доходах или
расходах либо иным способом,
совершенное в крупном размере
(более 500 тыс. руб., при условии,
что недоимка превышает 10% от
суммы причитающихся налогов;
если сумма недоимки более 1 500
тыс. руб., процентное соотношение
не имеет
значение)
То же деяние, совершенное:
группой лиц по
предварительному сговору;
неоднократно;
-
в особо крупном размере (сумма,
составляющая за период в пределах
3 финансовых лет подряд более 2
млн 500 тыс. руб., при условии, что
доля неуплаченных налогов
превышает 20 % подлежащих уплате
сумм налогов, либо превышающая
7 млн 500 тыс. руб.)
Ст. 199.1.
Неисполнение обязанностей
налогового агента
То же деяние, совершенное в особо
крупном размере
Ст. 199.2.
Сокрытие денежных средств либо
имущества организации или
индивидуального предпринимателя,
за счет которых должно
производиться взыскание налогов и
(или) сборов
Штраф – от 100 до 300 тыс. руб. или в размере
заработной платы или иного дохода
осужденного за период
от 1 года до 2 лет, либо
арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение
свободы на срок до 2 лет с лишением права
занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на
срок до 3 лет или без такового
Штраф – от 200 до 500 тыс. руб. или в размере
заработной платы или иного дохода
осужденного за период
от 1 года до 3 лет либо
лишение свободы на срок до 6 лет с лишением
права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на
срок до 3 лет или без такового
Штраф – от 100 до 300 тыс. руб. или в размере
заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо
арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение
свободы на срок до 2 лет с лишением права
занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на
срок до 3 лет
или без такового.
Штраф – от 200 до 500 тыс. руб. или в размере
заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 2 до 5 лет либо
лишение свободы на срок до 6 лет с лишением
права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на
срок до 3 лет или без такового
Штраф – от 200 до 500 тыс. руб. или в размере
заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет
либо лишение свободы на срок до 5 лет с
лишением права занимать определенные
должности или заниматься определенной
деятельностью на срок до 3 лет или без такового
268
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]