Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и ауд
.pdf
Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина
МЕЖДУ
НАРОДНЫЕ
СТАНДАРТЫ
АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Рекомендовано Учебно-методическим объединением
по образованию в области финансов, учета
и мировой экономики в качестве учебного пособия
для студентов, обучающихся по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Рекомендовано Учебно-методическим центром
«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия
для студентов вузов, обучающихся по специальностям
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
«Финансы и кредит»
Москва
2023
ÓÄÊ 657.6(078.5)
ÁÁÊ 65.052.8ÿ73
Å62
êàíä. ýêîí. íàóê, ïðîô. В.Г. Широбоков
(зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита
Воронежского государственного аграрного университета им. К.Г. Глинки);
ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô. О.Н. Беленов
(декан факультета международных отношений
Воронежского государственного университета)
доктор экономических наук Н.Д. Эриашвили
Рецензенты:
Главный редактор издательства
кандидат юридических наук,
Ендовицкий, Дмитрий Александрович.
Å62
Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб.
пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и
кредит» / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. — М.:
ЮНИТИ-ДАНА, — 271 ñ.
23
I. Панина, Ирина Викторовна.
ISBN 5-238-01103-2
Агентство CIP РГБ
Раскрываются правила проведения аудита финансовой отчетности,
выполнения других заданий, обеспечивающих уверенность, и оказания сопутствующих услуг в соответствии с международными стандартами и положениями, разработанными Международной федерацией бухгалтеров
(IFAC). В пособие включены образцы документов, вопросы для контроля
знаний и краткий словарь терминов и определений, используемых в международных стандартах аудиторской деятельности и Кодексе этики
профессиональных бухгалтеров IFAC.
Для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Мировая экономика», преподавателей, аспирантов экономических факультетов вузов, слушателей учебнометодических центров аттестации главных бухгалтеров, финансовых менеджеров и аудиторов, а также бухгалтеров, аудиторов и аналитиков.
ÁÁÊ 65.052.8ÿ73
ISBN 5-238-01103-2 © ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2006
Воспроизведение всей книги или любой ее
части любыми средствами или в какой-либо
форме, в том числе в Интернет-сети, запрещается
без письменного разрешения издательства.
От авторов
Среди главных тенденций развития мировой экономики в последние десятилетия можно назвать глобализацию потоков капитала, интернационализацию деятельности компаний, а также регионализацию, основой которой стало признание многими государствами выгодности сотрудничества с соседними странами. Происходящая интернационализация обусловливает необходимость унифицирования на международном уровне не только принципов и правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, но и подходов к проведению аудиторских проверок. Традиционно базой для сближения аудиторских стандартов различных
юрисдикций служат документы, разрабатываемые Международной
федерацией бухгалтеров (IFAC). Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности Международной федерации
бухгалтеров ведет непрерывную работу по совершенствованию системы международных стандартов профессиональной деятельности
аудиторов. Документы, издаваемые Советом, не могут не вызывать
интереса российских аудиторов, поскольку проведение аудита в соответствии с международными стандартами стало одной из востребованных рынком услуг. Кроме того, реформирование национальной системы правового регулирования аудиторской деятельности
осуществляется с учетом передового мирового опыта, в значительной степени обобщенного в международных стандартах.
Цель нашего учебного пособия — ознакомить читателя с принципами и правилами проведения аудита и оказания сопутствующих
услуг, установленными международными стандартами и другими
документами, разрабатываемыми Международной федерацией бухгалтеров. Пособие освещает содержание всех принятых IFAC документов в области аудита, других заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутствующих услуг, которое раскрыто в разрезе концептуальных основ аудита, организационно-методических аспектов выполнения аудиторских и прочих заданий, а также организации контроля качества работы аудиторов.
Пособие состоит из семи глав, в которых теоретический материал структурирован по темам и дополнен вопросами для контроля
знаний, содержит глоссарий, включающий основные термины, используемые в международных стандартах аудиторской деятельности
и Кодексе этики профессиональных бухгалтеров IFAC.
Г л а в а 1 посвящена организационным основам разработки
международных стандартов аудиторской деятельности: в ней раскрыты роль Международной федерации бухгалтеров в стандартизации аудита на международном уровне, состав документов, издавае-
3
мых IFAC в области регулирования аудиторской деятельности, отличия российских стандартов аудита от документов, выпущенных
IFAC, и механизм внедрения разработок Совета по международным
стандартам аудита и гарантии достоверности IFAC в практику проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.
В г л а в е 2 освещены основные элементы концепции аудита,
принятой в международных стандартах, разработанных IFAC, и базовые принципы профессиональной этики аудиторов.
Г л а в а 3 представляет основные требования международных
стандартов к планированию и организации проведения аудита.
В частности, раскрывает механизм согласования условий выполнения аудиторского задания, стандарты разработки общей стратегии и
плана аудита, обязанности аудитора по ознакомлению с деятельностью аудируемого субъекта и средой, в которой она ведется, порядок оценки аудитором рисков существенных искажений и реагирования на них, правила подготовки рабочей документации аудитора,
требования по информированию представителей аудируемой организации, а также понятие «существенность» и его применение в
аудите.
В г л а в е 4, посвященной сбору и оценке доказательной информации в ходе проведения аудита, раскрыты: понятие и источники получения аудиторских доказательств, направления использования аналитических процедур в аудите порядок применения аудиторской выборки, способы получения аудиторских доказательств в
отношении величины товарно-материальных запасов организацииклиента, ее судебных дел и претензионных разбирательств, оценки
долгосрочных инвестиций, раскрытия информации по сегментам в
финансовой отчетности, особенности проверки начальных сальдо,
оценочных значений, справедливой стоимости, операций со связанными сторонами, применимости допущения непрерывности деятельности, правила оценки влияния последующих событий на финансовую отчетность аудируемой организации, порядок использования заявлений ее руководства, внешних подтверждений, результатов работы другого аудитора, внутренних аудиторов, экспертов, ответственность аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и
несоблюдения аудируемой организацией нормативных актов.
В г л а в е 5 приведены установленные международными стандартами требования к составлению отчетных документов по результатам выполнения аудиторских заданий, а именно аудиторского
заключения и аудиторских отчетов по проверке полного комплекта
финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с альтернативными правилами ведения учета и составления отчетности, отдельного компонента финансовой отчетности общего или специального назначения, соблюдения условий соглашений, обобщенной
4
финансовой отчетности. Кроме того, в ней освещаются особенности составления аудиторского заключения при наличии в документах, содержащих проаудированную отчетность, прочей информации, аудиторского заключения по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а также порядок модификации аудиторского заключения с учетом результатов проверки сравнительных
показателей.
Г л а в а 6 пособия посвящена специальным областям аудита и
прочим услугам аудиторов: аудиту банков, учету экологических вопросов в ходе аудита, аудиту производных финансовых инструментов, аудиту участников электронной торговли, обзорным проверкам
финансовой отчетности и промежуточной финансовой информации, изучению прогнозной финансовой информации, согласованным процедурам и компиляции финансовой информации.
В г л а в е 7 представлены основные требования к организации
внутреннего контроля качества в фирмах, проводящих аудит, обзорные проверки исторической финансовой информации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги.
Учебное пособие предназначено для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит» (дисциплины ОПД.Ф.16 «Международные стандарты аудита», СД.06. «Аудит»), 080102 «Мировая экономика» (дисциплина
СД.05. «Основы аудита»), 080105 «Финансы и кредит» (дисциплина
ОПД.Ф.07 «Основы аудита»), преподавателей вузов, учебно-методических
центров аттестации главных бухгалтеров, финансовых менеджеров и
аудиторов, а также аудиторов, бухгалтеров и аналитиков.
Авторы выражают глубокую признательность рецензентам —
профессору В.Г. Широбокову и профессору О.Н. Беленову —
за помощь в подготовке издания
.
5
Глава
1
Стандартизация
аудиторской деятельности
на международном уровне
1.1. Деятельность Международной федерации
бухгалтеров в области стандартизации
аудита
В состав Международной федерации бухгалтеров (IFAC) в качестве полноправных, ассоциированных и аффилированных членов
входят сто шестьдесят три профессиональные бухгалтерские организации из ста двадцати стран. Россия представлена в IFAC действительным
членом — Институтом профессиональных бухгалтеров и ассоциированным — Российской коллегией аудиторов.
Согласно Конституции IFAC ее основная öåëü — развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных стандартов с
целью предоставления высококачественных профессиональных услуг. В качестве основных направлений деятельности IFAC избрала:
• создание и совершенствование единой системы принципов и пра-
вил осуществления профессиональной деятельности бухгалтеров.
Основные компоненты этой системы: разработанный Комитетом по этике IFAC Кодекс этики профессиональных бухгалтеров; выпускаемые Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности IFAC Международные стандарты контроля качества (ISQCs), Международные стандарты аудита (ISAs), Международные стандарты обзорных проверок
(ISREs), Международные стандарты заданий, обеспечивающих
уверенность (ISAEs), Международные стандарты сопутствующих услуг (ISRSs), а также дополняющие их группы международных положений по практике; Международные стандарты
финансовой отчетности государственного сектора (IPSASs),
разработанные Советом IFAC; Международные образовательные стандарты, разрабатываемые Советом по международным
стандартам образования профессиональных бухгалтеров IFAC;
• поддержку специалистов в области финансового и управленче-
ского учета, работающих в различных бизнес-структурах
(профессиональных бухгалтеров в бизнесе). Около 60% пред-
ставителей бухгалтерских организаций, имеющих членство в
6
IFAC, являются профессиональными бухгалтерами в бизнесе. Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе IFAC
ведет постоянную деятельность, направленную на обеспечение высокого качества работы профессиональных бухгалтеров в бизнесе, а также осведомленности общественности об
их профессиональной деятельности;
• изучение и содействие удовлетворению интересов профессио-
нальных бухгалтеров, работающих в организациях, являющихся
субъектами малого и среднего бизнеса. Проблемы, с которыми
сталкиваются такие субъекты, во многом имеют специфический характер. Например, многие малые предприятия не
имеют достаточно средств для привлечения высококлассных
специалистов в области бухгалтерского учета. Вопросами содействия, которое могут оказать IFAC и ее члены субъектам
малого предпринимательства, занимается Комитет по вопросам малого и среднего бизнеса;
• поддержание бухгалтерской профессии в развивающихся стра-
íàõ, в том числе объединение и координация усилий национальных профессиональных организаций, анализ барьеров,
препятствующих применению международных стандартов, и
определение роли IFAC в их устранении.
Главный орган управления IFAC — Совет, включающий по одному представителю от каждой организации — члена Федерации.
Ответственность за разработку политики IFAC, осуществление контроля деятельности ее советов и комитетов несет Правление, в которое входят президент и двадцать один представитель из восемнадцати стран. Перечень советов и комитетов IFAC, а также их основные функции представлены в табл. 1.1.
Таблица 1.1. Советы и комитеты
Международной федерации бухгалтеров
Наименование Основные функции
1 2
CAP наблюдает и контролирует действие и
Консультативный совет
по согласованиям (CAP)
Комитет по делам развивающихся стран
применение членами IFAC программы по со-
гласованиям, а также дает рекомендации Прав-
лению IFAC по процессу приема новых членов
Усилия Комитета направлены на развитие бух-
галтерской профессии во всем мире путем
представления интересов развивающихся стран
(изыскания источников ресурсов для развития
и обеспечения поддержки со стороны профес-
сиональных объединений и организаций)
7
1 2
ä
ä
Совет по международным стандартам образования профессиональных
бухгалтеров
Совет по международным стандартам профессиональной этики бухгалтеров
Совет по международным стандартам аудита и
гарантии достоверности
(IAASB)
Продолжение табл. 1.1
Совет разрабатывает правила, проводит ис-
следования, содействует обмену информаци-
ей для обеспечения адекватной подготовки
профессиональных бухгалтеров. Особое ме-
сто в деятельности Совета занимает содейст-
вие развивающимся странам в области бух-
галтерского образования
Совет разрабатывает правила профессио-
нальной этики бухгалтеров. Совет организует
дискуссии по ряду вопросов этики, чтобы
правила отвечали ожиданиям бухгалтеров,
предпринимателей, финансовых институтов
и всех, кто связан с бухгалтерской професси-
åé
IAASB стремится усилить единообразие ау-
диторской практики и сопутствующих услуг
по всему миру путем разработки стандартов
и положений по различным вопросам прове-
дения аудита, выполнения прочих за
обеспечивающих уверенность, оказания со-
путствующих услуг, а также содействия
их признанию во всем мире
àíèé,
Сфера деятельности Совета — бухгалтерский
учет, аудит, финансовая отчетность нацио-
Совет по международным стандартам финансовой отчетности госу-
арственного сектора
(IPSASB)
Комитет по назначениям
нальных, региональных и местных прави-
тельств, соответствующих правительственных
органов. Совет разрабатывает правила, под-
держивает образовательные и исследователь-
ские программы, содействует обмену ин-
формацией между бухгалтерами, которые
работают в государственном секторе или
связаны с ним
Комитет разрабатывает рекомендации по
составу советов и комитетов IFAC, а также
специальных комиссий, создаваемых для
решения определенных вопросов
8
Окончание табл. 1.1
ð
ð
1 2
óåò
õ
Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе (PAIB)
Комитет по вопросам
малого и среднего бизнеса
Межнациональный комитет аудиторов (ТАС)
PAIB разрабатывает правила, спонси
исследовательские программы, содействует
международному обмену информацией для
развития и поддержки профессионалов в
финансовом и управленческом учете. Коми-
тет работает над тем, чтобы их услуги были
востребованы, чтобы о них знали и адекват-
но воспринимали во всем мире
Комитет представляет интересы профессио-
нальных бухгалтеров, работающих в органи-
зациях, относящихся к субъектам малого и
среднего бизнеса, а также профессиональны
бухгалтеров, оказывающих услуги малым и
средним предприятиям перед IFAC и други-
ми международными организациями
TAC — это исполнительный комитет Форума
компаний. Членство в Форуме открыто для
всех компаний, которые занимаются или
хотят заниматься междуна
Члены Форума соблюдают стандарты качест-
ва Форума и сами являются предметом рас-
смотрения при анализе соответствия этим
стандартам. ТАС и его подкомитеты отвеча-
ют за наблюдение за процессом анализа со-
ответствия стандартам, а также возглавляют
разработку правил, касающихся междуна-
родной аудиторской практики, которая
не осуществляется IFAC
одным аудитом.
Цель деятельности Совета по международным стандартам аудита и гарантии достоверности заключается во внедрении качественных стандартов в области аудита, других заданий, обеспечивающих
уверенность, и сопутствующих услуг, сближении международных и
национальных стандартов для усиления единообразия и обеспечения качества аудиторских услуг, а также повышении доверия общества к работе аудиторов. Реализация поставленной цели осуществляется Советом посредством разработки и введения международных
стандартов, принимаемых во внимание правительствами стран, регулирующими организациями, аудиторами, инвесторами во всем
9
мире, и публикацией других материалов по аудиторской тематике,
способствующих раскрытию сущности деятельности аудиторов и
других субъектов, выполняющих задания, обеспечивающие уверенность, и оказывающих сопутствующие услуги.
IAASB состоит из семнадцати членов, назначаемых правлением
IFAC по рекомендации Комитета по назначениям, кандидатуры
которых одобрены Общественным наблюдательным советом
(PIOB), и председателя.
Разработка международных стандартов включает:
• анализ вопросов, поднимаемых Консультативной группой
Совета, органами, устанавливающими стандарты аудиторской деятельности в разных странах, и другими участвующими сторонами;
• создание проектов стандартов и их публикацию для получе-
ния отзывов со стороны общественности. Проекты положений по практике, как правило, также публикуются в целях
получения откликов. Срок для направления комментариев
обычно составляет не менее девяноста дней. По его истечении полученные отзывы публикуются на веб-сайте IFAC;
• утверждение стандартов Советом.
Для повышения прозрачности процесса создания международных стандартов, большего вовлечения в него представителей общественности и регулирующих организаций были созданы:
• Общественный наблюдательный совет, включающий десять
членов, назначенных регулирующими организациями, осуществляющий наблюдение за деятельностью IFAC по разработке документов, касающихся профессиональной этики,
проведения аудита и выполнения других заданий, обеспечивающих уверенность, а также образования профессиональных бухгалтеров;
• Группа мониторинга (MG), сформированная из представи-
телей регулирующих организаций для информирования
PIOB обо всех значимых событиях, касающихся регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров.
1.2. Международные стандарты аудиторской
деятельности: состав и статус
Стандарты аудиторской деятельности — это документы, содержащие единые требования, соблюдение которых обеспечивает необходимый уровень качества аудиторских проверок и сопутствующих
аудиту услуг. Стандарты аудиторской деятельности можно разделить
на международные, национальные и внутренние (стандарты, дейст-
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]