Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и ауд
.pdf
Пример. Фрагмент немодифицированного отчета аудитора
о перспективной оценке
Мы изучили перспективную оценку (указать наименование
организации, период, охватываемый перспективной оценкой, наименования форм отчетности и/или ссылки на страницы) â ñîîò-
ветствии с Международными стандартами заданий, обеспечивающих уверенность, применимыми к изучению прогнозной
финансовой информации. Руководство компании АВС несет
ответственность за указанную перспективную оценку, включая
допущения, раскрытые в примечании Х, на основе которых она
подготовлена.
Перспективная оценка подготовлена в целях (указать кон-
кретные цели). Поскольку компания АВС только начинает ведение финансово-хозяйственной деятельности, перспективная
оценка осуществлена на основе ряда допущений, включающих
гипотетические предположения о будущих событиях и действиях
руководства компании, которые не обязательно будут иметь место. Следовательно, данная перспективная оценка не может быть
использована в целях, отличных от раскрытых выше.
При изучении наше внимание не привлекло ничего, что
могло бы привести нас к выводу о невозможности принять указанные допущения как разумную основу для подготовки перспективной оценки, предполагая, что (сослаться на гипотетиче-
ские предположения). Кроме того, по нашему мнению, перспективная оценка подготовлена должным образом на основе принятых допущений и представлена в соответствии с (указать
принципы и правила подготовки финансовой отчетности).
Даже при наступлении событий, предусмотренных гипотетическими предположениями, фактические показатели, возможно,
будут отличаться от содержащихся в перспективной оценке, поскольку другие будущие события могут не соответствовать ожиданиям и отклонения могут быть существенными.
Если аудитор считает, что прогнозная финансовая информация
представлена и раскрыта неадекватно, он выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение или, если это уместно, отказывается от выполнения задания.
Когда аудитор полагает, что одно или несколько допущений не
являются разумной основой для подготовки прогнозной финансовой информации, он или выражает отрицательное мнение, или отказывается от выполнения задания.
Если аудитор не имеет возможности выполнить процедуры, ко-
торые он считает необходимыми в данных обстоятельствах, он отка-
231
зывается от выражения мнения и описывает в отчете имеющее место
ограничение работы или отказывается от выполнения задания.
6.7. Оказание сопутствующих услуг
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой ин-
формации. Определенные процедуры, выполняемые аудитором в
отношении отдельных финансовых показателей (например, дебиторской и кредиторской задолженности, операций со связанными
сторонами, величин, характеризующих определенный сегмент),
форм финансовой отчетности или полного комплекта финансовой
отчетности, называют согласованными. Руководство по выполнению
задания о согласованных процедурах представлено в ISRS 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации».
В рамках выполнения задания о согласованных процедурах
аудитор должен выполнить определенные процедуры аудиторского характера, которые были согласованы аудитором, организацией и третьими лицами, и предоставить отчет о фактических результатах работы. В отчете аудитор не выражает уверенности,
пользователи самостоятельно оценивают содержащуюся в нем
информацию и делают выводы. Отчет предоставляется только
тем пользователям, с которыми было оговорено выполнение согласованных процедур.
При выполнении задания о согласованных процедурах аудитор
обязан придерживаться честности, объективности, профессиональной компетентности и должной тщательности, конфиденциальности, профессионального поведения.
Требование независимости в этом случае не является обязатель-
ным, однако условия задания или национальные стандарты могут
требовать его соблюдения. Если аудитор не независим, этот факт
должен быть отражен в его отчете.
Аудитору следует убедиться в том, что представители организа-
ции и третьих лиц, которым направляются копии отчета, имеют
четкое представление о сущности согласованных процедур и условиях задания. Сторонами должны быть установлены:
• характер задания, включая тот факт, его выполнение не оз-
начает проведения аудита или обзорной проверки, и аудитор
не будет выражать уверенность;
• цель выполнения задания;
• финансовая информация, в отношении которой будут вы-
полняться согласованные процедуры;
• характер, сроки осуществления и объем согласованных про-
цедур;
232
• ожидаемая форма отчета;
• ограничения на распространение отчета. Если налагаемые ог-
раничения противоречат действующему законодательству,
аудитору не следует принимать такое задание к исполнению.
Основные условия задания аудитор отражает в письме о выпол-
нении задания, которое:
• подтверждает согласие аудитора на его назначении в качест-
ве исполнителя задания;
• содержит перечень согласованных процедур;
• указание на распространение отчета только среди лиц, с
которыми было оговорено выполнение согласованных
процедур.
Кроме этого, к письму может прилагаться образец отчета аудитора.
Аудитор должен отражать в документации всю информацию,
необходимую для подтверждения содержания отчета о выполнении
согласованных процедур, и доказательства того, что задание выполнялось в соответствии с ISRS 4400 и оговоренными сторонами условиями.
В рамках выполнения задания о согласованных процедурах ауди-
тор использует:
• запросы;
• подтверждение;
• аналитические процедуры;
• пересчет, сравнение;
• наблюдение;
• инспектирование.
Отчет аудитора, выполняющего задание о согласованных проце-
дурах, содержит следующие элементы:
• наименование;
• адресат. Как правило, в качестве адресата указывается орга-
низация-клиент;
• указание конкретной финансовой информации, в отноше-
нии которой выполняются согласованные процедуры;
• заявление о том, что выполненные процедуры согласованы
с получателем отчета;
• указание на то, что задание выполнялось в соответствии с
Международными стандартами сопутствующих услуг, при-
менимыми к заданиям о согласованных процедурах, или со-
ответствующими национальными стандартами и руковод-
ствами;
• если это уместно, заявление о том, что аудитор не является
независимым;
• цель выполнения согласованных процедур;
• перечень согласованных процедур;
233
• описание отмеченных аудитором фактов, включая детали
найденных ошибок и отступлений;
• заявление о том, что выполнение задания не означает про-
ведения аудита или обзорной проверки, и аудитор не выра-
жает уверенности;
• заявление о том, что, если бы аудитор выполнил дополни-
тельные процедуры, провел аудит или обзорную проверку,
могли бы обнаружиться и другие факты, которые следовало
бы включить в отчет;
• указание на то, что отчет предоставляется только тем поль-
зователям, с которыми было оговорено выполнение согла-
сованных процедур;
• если это уместно, указание на то, что отчет относится толь-
ко к указанной финансовой информации и его содержание
не должно распространяться на финансовую отчетность ор-
ганизации в целом;
• подпись аудитора;
• дату отчета;
• адрес аудитора.
Пример. Отчет аудитора, выполнившего задание о согласованных
процедурах в отношении кредиторской задолженности
Отчет об отмеченных фактах
(Адресат)
Мы выполнили согласованные с Вами процедуры, перечисленные ниже, в отношении кредиторской задолженности компании АВС на (указать дату), раскрытой в прилагаемых реестрах.
Задание было выполнено нами в соответствии с Международным
стандартом сопутствующих услуг 4400 «Задания по выполнению
согласованных процедур в отношении финансовой информации»
(или указать соответствующие национальные стандарты). Согласованные процедуры были осуществлены нами исключительно с
целью оказания Вам помощи в оценке достоверности показателя
кредиторской задолженности и включали:
1) получение и арифметическую проверку регистра учета
кредиторской задолженности, подготовленного компанией АВС,
а также сравнение показателя в его итоговой строке с сальдо соответствующего счета в главной книге;
2) сравнение сумм задолженностей перед основными по-
ставщиками по прилагаемому списку по состоянию на (указать
äàòó) с соответствующими показателями регистра учета кредиторской задолженности;
234
3) получение от поставщиков подтверждения сумм задол-
женности на (указать дату);
4) сравнение сумм задолженности, подтвержденной поставщиками, с величинами, указанными в пункте (2). В отношении
поставщиков, по задолженности перед которыми обнаружились
расхождения, мы получили от компании АВС подтверждение величин сальдо. Мы выбрали относящиеся к неурегулированным
сальдо неоплаченные счета-фактуры, кредит-ноты и чеки, сумма
каждого из которых превышает ХХХ. Из них мы отобрали наиболее поздние счета-фактуры и кредит-ноты, а также проанализировали недавно оплаченные чеки и установили, что в подтверждении, предоставленном компанией АВС, они были надлежащим образом отражены как неоплаченные.
Результатами нашей работы явилось следующее:
(a) в отношении пункта (1) мы установили, что итоговая
сумма определена верно и равна сальдо соответствующего счета
в главной книге;
(b) в отношении пункта (2) мы установили, что сравни-
ваемые величины соответствуют друг другу;
(c) в отношении пункта (3) мы установили, что имеются
подтверждения от всех поставщиков;
(d) в отношении пункта (4) мы установили, что сальдо либо согласованы, либо должным образом отражены в подтверждении компании АВС, за исключением следующих:
(детально раскрыть исключения).
Поскольку выполнение указанных выше процедур не означает проведения аудита или обзорной проверки в соответствии
с Международными стандартами аудита или Международными
стандартами обзорных проверок (или указать соответствующие
национальные стандарты), мы не выражаем какой-либо уверенности в отношении кредиторской задолженности компании
АВС на (указать дату).
Если бы мы выполнили дополнительные процедуры, провели аудит или обзорную проверку в соответствии с Международными стандартами аудита или Международными стандартами
обзорных проверок (или указать соответствующие национальные
стандарты), могли бы обнаружиться и другие факты, которые
следовало бы включить в отчет.
Наш отчет подготовлен исключительно для использования с целью, указанной в первом абзаце, предназначен для Вас и не должен
быть использован в иных целях или предоставлен каким-либо другим сторонам. Данный отчет относится только к указанной выше
235
финансовой информации и его содержание не должно распространяться на финансовую отчетность компании АВС в целом.
(Подпись аудитора)
(Дата отчета)
(Адрес аудитора)
Компиляция финансовой информации. Выполнение задания по
компиляции финансовой информации обычно предполагает подготовку
полного комплекта финансовой отчетности или отдельной формы отчетности, но также может включать сбор, обобщение и систематизацию иной финансовой информации. Стандарты выполнения заданий
по компиляции финансовой информации содержит ISRS 4410 «Задания по компиляции финансовой информации». Поскольку при выполнении такого задания необходимо использовать экспертные знания
в области бухгалтерского учета, в отличие от применения аудиторских
знаний при проведении аудита, ISRS 4410 называет исполнителя бухгалтером, а не аудитором.
При выполнении задания по компиляции финансовой инфор-
мации бухгалтер обязан придерживаться фундаментальных этических принципов.
Соблюдение требования независимости в этом случае не явля-
ется обязательным. Однако если бухгалтер не является независимым, этот факт должен быть отражен в его отчете.
Бухгалтер должен убедиться в том, что между ним и клиентом дос-
тигнуто взаимопонимание в отношении условий задания, а именно:
• характера задания, в том числе того факта, что ни аудит, ни
обзорная проверка проводиться не будут. В этом случае уверенность бухгалтером выражена не будет;
• того, что выполнение задания не гарантирует выявления оши-
бок, мошеннических и других противозаконных действий;
• характера информации, предоставляемой клиентом;
• того, что руководство организации-клиента несет ответст-
венность за полноту и точность информации, предоставляемой бухгалтеру, необходимые для обеспечения полноты и
точности компилируемой финансовой информации;
• принципов бухгалтерского учета, на основе которых будет
компилироваться финансовая информация, а также того,
что будут раскрыты как эти принципы, так выявленные отступления от них;
• предполагаемого порядка использования и распространения
информации после ее компиляции;
• формы отчета, который должен быть подготовлен по ком-
пилированной информации, если бухгалтер будет указываться как исполнитель задания.
236
Исходя из соображений полезности как для организации-
клиента, так и себя самого, бухгалтер составляет письмо о выполнении задания, которое подтверждает принятие им задания к исполнению, а также содержит ключевые условия: цель, объем работы, ответственность бухгалтера, форма отчета и другие.
В ходе выполнения задания бухгалтеру следует отражать в доку-
ментации всю информацию, необходимую для доказательства того,
что работа проводилась в соответствии с ISRS 4410 и условиями
задания.
Бухгалтер должен иметь общее представление о деятельности
организации, быть знаком с принципами и практикой бухгалтерского учета в отрасли, к которой относится клиент, знать о том,
какие содержание и форма финансовой информации являются надлежащими в данных обстоятельствах.
Обычно от бухгалтера не требуется:
• направления запросов руководству организации с тем, чтобы
оценить надежность и полноту предоставляемой руководством информации;
• оценки внутреннего контроля;
• проверки каких-либо фактов или получаемых разъяснений.
Если бухгалтер устанавливает, что получаемая от руководства
информация является неполной, неверной или носит ненадлежащий
характер в силу других причин, он решает вопрос о выполнении вышеуказанных процедур и обращается к руководству организации с
просьбой предоставить дополнительную информацию. Если руководство отклоняет эту просьбу, бухгалтеру следует отказаться от выполнения задания, проинформировав организацию о причинах отказа.
Руководство организации-клиента несет ответственность за над-
лежащее представление и утверждение финансовой информации, о
чем бухгалтер должен получить письменные заявления.
Поскольку ответственность за компилированную финансовую
информацию несет руководство, бухгалтер должен ее просмотреть и
определить, представлена ли она в надлежащей форме и не содержит ли очевидных существенных искажений, таких, как:
• неверное применение принятых принципов и правил подго-
товки финансовой отчетности;
• отсутствие раскрытия информации о применяемых принци-
пах и правилах подготовки финансовой отчетности;
• отсутствие раскрытия информации о каких-либо значимых
фактах, известных бухгалтеру.
Если бухгалтеру становится известно о существенных искаже-
ния компилированной финансовой информации, он должен попытаться согласовать изменения, которые необходимо в нее внести, с
руководством организации. Если необходимые корректировки не
237
были осуществлены и аудитор полагает, что финансовая информация введет в заблуждение пользователей, ему следует отказаться от
дальнейшего выполнения задания.
Во всех случаях, когда имя аудитора будет ассоциироваться с
компилированной финансовой информацией, он должен составлять
отчет о выполнении задания по компиляции. Отчет должен содержать следующие элементы:
• наименование;
• адресат;
• утверждение о том, что задание было выполнено в соответ-
ствии с ISRS 4410 «Задания по компиляции финансовой
информации» или национальными стандартами и руководствами;
• если это уместно, заявление о том, что бухгалтер не являет-
ся независимым;
• указание на финансовую информацию, а также на то, что
она подготовлена на основе информации, предоставленной
руководством организации-клиента;
• заявление о том, что ответственность за финансовую ин-
формацию, подготовленную бухгалтером, несет руководство
организации-клиента;
• заявление о том, что не были проведены ни аудит, ни об-
зорная проверка, и бухгалтер не выражает уверенности относительно финансовой информации;
• в необходимых случаях часть, привлекающая внимание к
существенным отступлениям от применяемых принципов и
правил подготовки финансовой отчетности;
• подпись бухгалтера;
• дату отчета;
• адрес бухгалтера.
Пример. Отчет о выполнении задания по компиляции финансовой
отчетности с дополнительным абзацем, раскрывающим
выявленные отступления от принципов и правил подготовки
финансовой отчетности
Отчет о компиляции для …
На основе информации, предоставленной руководством
компании АВС, мы в соответствии с Международным стандартом сопутствующих услуг 4410 «Задания по компиляции финансовой информации» (или указать национальные стандарты)
осуществили компиляцию баланса компании АВС на 31 декабря 20Х1 г., а также отчета о доходах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств за год, заканчивающийся на указанную дату. Ответственность за указанную
238
финансовую отчетность несет руководство компании. Мы не
проводили аудит или обзорную проверку указанной финансовой отчетности. Поэтому мы не выражаем уверенности относительно нее.
Обращаем внимание на примечание Х к финансовой отчетности, поскольку руководство компании приняло решение не
капитализировать аренду машин и оборудования, что противоречит указанным принципам и правилам подготовки финансовой отчетности.
(Подпись бухгалтера)
(Дата отчета)
(Адрес бухгалтера)
На каждой странице компилированной финансовой информа-
ции или на титульном листе полного комплекта компилированной
финансовой отчетности должно быть проставлено «Не проаудировано», «Компилировано без проведения аудита и обзорной проверки» или «Смотреть отчет о компиляции».
Вопросы для контроля
1. Какие рекомендации дает IAASB по проведению аудита банков?
2. Какие экологические вопросы учитывает аудитор при проведе-
нии аудита финансовой отчетности?
3. Что такое экологический риск? Назовите признаки, свидетель-
ствующие о подверженности экономического субъекта сущест-
венному экологическому риску.
4. Каков порядок проведения проверки производных финансовых
инструментов, рекомендованный IAPS 1012 «Аудит производ-
ных финансовых инструментов»?
5. Раскройте особенности аудита участников электронной торговли.
6. Укажите цель и охарактеризуйте основные этапы выполнения
задания по обзорной проверке финансовой отчетности.
7. Что называется промежуточной финансовой информацией?
Сформулируйте цель и опишите основные этапы выполнения
задания по обзорной проверке промежуточной финансовой ин-
формации.
8. Каковы правила выполнения задания, обеспечивающего уве-
ренность, установленные ISAE 3000 «Задания, обеспечивающие
уверенность, за исключением аудита и обзорных проверок ис-
торической финансовой информации»?
9. Назовите элементы отчета исполнителя задания, обеспечиваю-
щего уверенность, и раскройте их содержание.
239
10. Что представляет собой прогнозная финансовая информация?
Каков порядок выполнения аудитором задания по изучению
прогнозной финансовой информации?
11. Опишите содержание отчета аудитора по результатам изучения
прогнозной финансовой информации.
12. Как выполняется задание о согласованных процедурах в отно-
шении финансовой информации?
13. Раскройте содержание отчета об отмеченных фактах, состав-
ляемого по результатам выполнения такого задания.
14. В чем заключаются услуги по компиляции финансовой инфор-
мации? Какими стандартами следует руководствоваться бухгал-
теру при оказании таких услуг?
15. Каковы обязанности бухгалтера, выполняющего задание по
компиляции финансовой информации? Назовите элементы от-
чета о выполнении задания по компиляции.
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]