Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и ауд
.pdf
о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о
движении денежных средств за завершающийся на указанную дату
год, а также основных положений учетной политики и других по-
яснений. Настоящим письмом мы рады подтвердить наше согла-
сие и наше понимание этого задания. Аудит будет проведен нами
в целях выражения мнения о финансовой отчетности.
Мы будем проводить аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты требуют, чтобы мы
придерживались основополагающих этических принципов и
планировали и проводили аудит в целях обеспечения разумной
уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает осуществление аудиторских процедур для получения доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой отчетности и раскрытие
в ней информации. Процедуры определяются на основе профессионального аудиторского суждения и включают оценку
риска наличия существенных искажений в финансовой отчетности, обусловленных как ошибками, так и мошенничеством.
Аудит также включает оценку уместности применения выбранной учетной политики, проверку основных оценочных значений, сформированных руководством, а также оценку общей
формы представления финансовой отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные
методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту
ограничениями наряду с ограничениями, присущими любой
системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные,
искажения могут остаться необнаруженными.
Оценивая риски, мы изучаем систему внутреннего контроля в
части подготовки финансовой отчетности в целях разработки аудиторских процедур, выполнение которых необходимо в данных
обстоятельствах. При этом мы не имеем цели выразить мнение об
эффективности системы внутреннего контроля в целом. Однако
мы намерены представить вам отдельное письмо о существенных
недостатках в структуре или функционировании системы внутреннего контроля в части подготовки финансовой отчетности, которые будут выявлены нами при проведении аудита.
Напоминаем, что ответственность за подготовку финансовой
отчетности, достоверно отражающей финансовое состояние, финансовые результаты и денежные потоки организации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности,
несет руководство вашей организации. Наше аудиторское заключение будет содержать указание на ответственность руководства
за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами и правилами бухгалтерского
учета. Такая ответственность подразумевает:
• создание и поддержание надлежащей работы средств
внутреннего контроля в части подготовки финансовой
41
отчетности, свободной от существенных искажений, вызываемых как мошенничеством, так и ошибками;
• выбор и применение учетной политики;
• определение оценочных значений, соответствующих об-
стоятельствам.
В процессе аудита нами будет запрошено у руководства
письменное подтверждение заявлений, сделанных в связи с
проведением аудита.
Надеемся на сотрудничество с вашими сотрудниками и на
то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и
иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом.
(Приводится информация о цене проведения аудита, порядке
признания услуги оказанной и порядке осуществления расчетов.)
Просим вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр
данного письма в подтверждение того, что оно соответствует
вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита
финансовой отчетности вашей организации.
XYZ & Co.
Принимается от имени компании ABC
…………………………………………..
(подпись)
Фамилия, имя, должность
Äàòà
Если аудитор головной организации является также аудитором до-
черней организации, филиала или подразделения (компонента), то на
его решение, направлять ли отдельное письмо о проведении аудита
компоненту, влияют следующие факторы:
• порядок назначения аудитора компонента;
• необходимость составления отдельного аудиторского заклю-
чения по компоненту;
• требования законодательства;
• объем работы, выполненной другими аудиторами;
• доля собственности головной организации;
• степень независимости руководства компонента от головной
организации.
Условия аудиторского задания должны включать указание на
принципы и правила, используемые при подготовке финансовой отчетности. Как сказано в ISA 200 «Цель и общие принципы, регули-
42
рующие аудит финансовой отчетности», применимость принципов и
правил подготовки финансовой отчетности оценивается с учетом
характера деятельности организации и цели составления отчетности.
В одном случае финансовая отчетность составляется в целях удовлетворения потребности в информации широкого круга пользователей,
в другом — определенной группы заинтересованных лиц.
Как правило, в законодательных актах содержится указание
на принципы и правила составления финансовой отчетности
общего назначения. Сами принципы и правила в основном утверждаются стандартами, разрабатанными уполномоченными на
то органами.
Аудитор может принять аудиторское задание к исполнению,
только если он заключил, что применяемые руководством принципы и правила подготовки финансовой отчетности применимы или
необходимость использования этих принципов и правил предусмотрена нормативными актами.
Если нормативные акты предусматривают необходимость при
подготовке финансовой отчетности общего назначения придерживаться принципов и правил, которые аудитор считает неприменимыми, ему следует принять аудиторское задание к исполнению,
только если недостатки принципов и правил могут быть объяснены и раскрыты так, чтобы пользователи не были введены в заблуждение. При этом, если нормативные акты не требуют обратного,
аудитор, выражая мнение о финансовой отчетности, не должен
использовать выражения «дает достоверное и справедливое представление» или «представляет справедливо во всех существенных
отношениях».
В тех случаях, когда аудитор принимает задание по аудиту от-
четности, подготовленной в соответствии с принципами и правилами, которые не установлены уполномоченными органами для
подготовки финансовой отчетности общего назначения определенных категорий организаций, могут обнаружиться такие недостатки
этих принципов и правил, которые свидетельствуют об их неприменимости и существование которых не предполагалось на момент
принятия задания. Если при обнаружении таких недостатков, в связи с которыми финансовая отчетность вводит в заблуждение пользователей, руководство согласно изменить принципы и правила на
применимые, аудитор готовит новое письмо о проведении аудита с
указанием на новые принципы и правила. Если руководство отказывается изменить используемые принципы и правила подготовки
финансовой отчетности на применимые, аудитор рассматривает
влияние этих обстоятельств на содержание аудиторского заключения в соответствии с ISA 701 «Модификации независимого аудиторского заключения».
43
В случае повторяющихся аудиторских проверок аудитор дол-
жен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить клиенту о существующих условиях задания.
Аудитор может принять решение не составлять каждый раз но-
вое письмо о проведении аудита. Однако целесообразным составление нового письма могут сделать следующие факторы:
• любой признак, указывающий на неправильное понимание
аудируемым лицом цели и объема аудита;
• любые пересмотренные или особые условия аудиторского
задания;
• кадровые изменения в высшем руководстве, совете директо-
ров или в структуре организации-клиента;
• изменения в структуре собственности аудируемого лица;
• значительные изменения характера или масштабов деятель-
ности клиента;
• требования законодательства;
• изменения принципов и правил, используемых руковод-
ством при подготовке финансовой отчетности.
Если клиент до завершения выполнения аудиторского задания
обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия,
предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, чем разумная, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.
Просьба клиента к аудитору об изменении аудиторского зада-
ния может быть вызвана изменением обстоятельств, влияющих на
необходимость оказания услуги, неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально,
или ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством
клиента, или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита.
Изменение обстоятельств, влияющих на требования клиента,
или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначально, обычно рассматриваются как обоснованная причина
просьбы об изменении задания. Изменение аудиторского задания
не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией. Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования. Например, аудитор не должен соглашаться на изменение
условий задания, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении дебиторской задолженности, а клиент обращается к нему с просьбой изменить задание по проведению аудита на задание по проведению обзорной
44
проверки во избежание получения от аудитора мнения с оговоркой
или отказа от выражения мнения.
Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского за-
дания, которое может привести к замене аудита сопутствующими
аудиту услугами, аудитор, проводящий аудит в соответствии с Международными стандартами аудита, должен рассмотреть возможные
правовые последствия таких изменений.
Если аудитор придет к заключению о том, что изменение усло-
вий аудиторского задания обоснованно, а также если работа аудитора соответствует международным стандартам, которые могут быть
применены к измененному заданию, то отчет или заключение
должны соответствовать пересмотренным условиям задания. Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки:
• на первоначальное задание;
• на любые процедуры, которые могли быть выполнены в со-
ответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры
составляет один из элементов отчета.
Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского
задания на иное задание и клиент возражает против продолжения
работы в соответствии с первоначальным заданием, аудитор должен
отказаться от выполнения задания или рассмотреть необходимость
сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).
3.2. Планирование аудита финансовой отчетности
Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка
была проведена эффективно. Согласно ISA 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» процесс планирования аудиторской
проверки включает разработку и документальное оформление общей
стратегии аудита è плана аудита в целях снижения аудиторского
риска до приемлемого уровня.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, что-
бы важным областям аудита было уделено необходимое внимание,
чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Планирование позволяет эффективно распределять работу между
членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, руководить их работой и контролировать ее выполнение, а также координировать свою работу с работой экспертов и аудиторов
подразделений.
45
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов
деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы
аудитора с этим лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Планирование не следует считать отдельным этапом аудита,
скорее, это непрерывный процесс, зачастую начинающийся сразу
по завершении предыдущей проверки и продолжающийся вплоть до
завершения текущего аудита.
Приступая к выполнению текущего аудиторского задания, ауди-
тор должен:
• выполнить процедуры, касающиеся продолжения сотрудни-
чества с клиентом и осуществления текущего аудиторского
задания в соответствии с ISA 220 «Контроль качества работы
в аудите исторической финансовой информации»;
• оценить соблюдение принципов профессиональной этики,
включая принцип независимости, в соответствии с ISA 220
«Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации»;
• обеспечить понимание условий задания в соответствии с
ISA 210 «Условия аудиторских заданий».
Осуществление этих предварительных процедур необходимо для
обеспечения уверенности в том, что:
• соблюдается принцип независимости и аудитор может вы-
полнять свое задание;
• нет оснований предполагать бесчестность руководства;
• клиент четко понимает условия задания и по их поводу у
сторон нет разногласий.
Если аудитор проводит первичный аудит, то, выполняя предва-
рительные процедуры, он должен обратиться с запросом к прежнему аудитору (при смене аудиторов), учитывая при этом нормы профессиональной этики. Аудит называют первичным, если клиент
впервые привлекает аудиторскую фирму для проведения аудита или
если ранее аудит проводился другой аудиторской фирмой.
Общая стратегия аудита устанавливает объем аудита, времен-
ные рамки его проведения и основные направления работы. Общая
стратегия аудита служит руководством для создания плана аудита
более детального документа. Процесс разработки общей стратеги
аудита включает:
• выявление особенностей задания, влияющих на объем аудита:
применяемые руководством принципы и правила подготовки финансовой отчетности; требования к финансовой отчетности, обусловленные отраслевой спецификой; месторасположение филиалов и подразделений;
• определение условий аудиторской проверки, связанных с отче-
том по результатам ее выполнения, для установления графи-
46
ка проведения аудита и порядка обращения с запросами.
К таким условиям, в частности, относятся сроки подготовки
промежуточных и окончательного отчетов, предполагаемые
даты обращения с запросами к менеджменту и лицам, наделенным руководящими полномочиями;
• установление важных направлений работы, на которых будут
сфокусированы усилия членов аудиторской команды, таких,
как установление уровней существенности, предварительное
выявление участков, наиболее подверженных риску появления существенных искажений, и других.
Формируя общую стратегию аудита, аудитор учитывает резуль-
таты выполнения вышеуказанных предварительных процедур и,
если это возможно, накопленный опыт работы с данным клиентом.
Определяя объем аудита в общей стратегии аудита, аудитор мо-
жет принимать во внимание:
• принципы и правила, на основе которых подготовлена ауди-
руемая финансовая отчетность, а также возможную необходимость согласования с иными бухгалтерскими принципами
и правилами;
• требования к составлению отчетности, обусловленные от-
раслевой принадлежностью клиента;
• предполагаемый масштаб аудита, включая количество и ме-
сторасположение подлежащих проверке компонентов;
• особенности контроля головной организации над компо-
нентами;
• степень участия других аудиторов в аудите компонентов;
• особенности сегментов деятельности клиента, подлежащих
проверке, в связи с возможной необходимостью обладания
специальными знаниями для ее проведения;
• валюту, в которой должна быть составлена аудируемая от-
четность;
• необходимость проведения обязательного аудита индивиду-
альной финансовой отчетности в дополнение к аудиту консолидированной отчетности;
• полезность и надежность результатов работы внутреннего
аудита;
• использование клиентом работы обслуживающих организа-
ций и возможность получения доказательств в отношении
применяемых ими средств контроля;
• возможность использования аудиторских доказательств, по-
лученных при проведении предыдущих аудиторских проверок;
• использование информационных технологий при проведе-
нии аудита;
47
• координирование проведения аудита с обзорными провер-
ками внутренней финансовой информации и использование
в ходе аудита информации, полученной в результате таких
проверок;
• возможность обсуждения вопросов, связанных с аудитом, со
специалистами, оказывающими другие бухгалтерские услуги
клиенту;
• возможность общения с персоналом клиента и доступность
информации.
При определении в общей стратегии аудита условий, связанных с
отчетом по заданию, графика проведения аудита è порядка общения с
персоналом клиента аудитор может учитывать следующие моменты:
• сроки подготовки отчетности организации;
• порядок организации встреч с руководством клиента и ли-
цами, наделенными руководящими полномочиями, для обсуждения вопросов, связанных с характером выполняемой
аудитором работы, масштабом аудита и сроками его проведения;
• обсуждение с руководством и лицами, наделенными руково-
дящими полномочиями, вопросов, касающихся порядка составления отчетов, в том числе аудиторского заключения, а
также получения от них устных и письменных заявлений и
разъяснений;
• порядок обмена информацией между членами аудиторской
команды, включая проведение собраний и обзорные проверки проделанной работы;
• предполагается ли обращение к третьим лицам в ходе про-
ведения аудиторской проверки.
Определяя в общей стратегии аудита основные направления рабо-
òû, аудитор может учесть следующие аспекты:
• определение уровня существенности в целях планирования
аудита;
• установление существенности для аудита компонентов;
• пересмотр уровня существенности в ходе аудита;
• отбор существенных статей отчетности и компонентов;
• области аудита, где высок риск существенных искажений;
• влияние риска существенных искажений на уровне финан-
совой отчетности в целом на руководство и контроль;
• подбор аудиторской команды и распределение заданий меж-
ду ее членами;
• результаты предыдущих аудиторских проверок;
• доказательства того, что руководство действительно приме-
няет заявленную систему внутреннего контроля;
• существенные изменения в ключевых бизнес-процессах
клиента, составе высшего руководства, законодательстве.
48
Общая стратегия аудита должна определять:
• характер ресурсов, которые будут использоваться на кон-
кретных участках аудита, например, привлечение самых
опытных специалистов к проверке информации, наиболее
подверженной существенным искажениям, или привлечение
экспертов для решения сложных вопросов;
• объем ресурсов, которые будут использоваться на конкретных
участках аудита, например, число членов аудиторской команды, которым поручено наблюдение за проведением инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения, число часов, отводимых на работу с наиболее рисковыми областями, объем работы по обзорной проверке деятельности другого аудитора при аудите группы;
• график использования указанных ресурсов;
• порядок управления и контроля данными ресурсами, например,
сроки проведения инструктажа аудиторской команды и собраний для обсуждения результатов работы, порядок проведения обзорных проверок работы.
Когда общая стратегия аудита будет сформирована, аудитор мо-
жет приступить к подготовке плана аудита — более детального документа, включающего информацию об аудиторских процедурах
(характер, объем и сроки исполнения), которые должны быть выполнены для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, обеспечивающих приемлемый уровень аудиторского
риска.
План аудита включает:
• описание характера, объема и сроков выполнения заплани-
рованных процедур оценки риска, достаточных для того,
чтобы определить степень риска существенных искажений в
соответствии с ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска существенных искажений»;
• описание характера, объема и сроков проведения дальней-
ших аудиторских процедур, выполняемых на уровне предпосылок в отношении каждой существенной группы операций,
сальдо по счетам и показателя отчетности согласно ISA 330
«Аудиторские процедуры, обусловленные оценкой риска»;
• другие аудиторские процедуры, выполнение которых обу-
словлено выполнением работы в соответствии с Международными стандартами аудита. Например, это может быть обращение непосредственно к юристам проверяемой компании.
При проведении первичного аудита, формируя общую страте-
гию аудита и план аудита, аудитор дополнительно учитывает:
• мероприятия, проводимые совместно с прежним аудитором,
не запрещенные нормативными актами. Например, это может
быть изучение рабочих документов аудитора-предшественника;
49
• нормативные акты в области аудита, бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, которые были обсуждены с руководством клиента и лицами, наделенными руководящими полномочиями, в связи с выбором аудитора и формированием
общей стратегии аудита и плана аудита;
• аудиторские процедуры, выполнение которых запланирова-
но в связи необходимостью получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно начальных
сальдо в соответствии с ISA 510 «Первичные задания — начальные сальдо»;
• ответственность работников клиента, обладающих соответ-
ствующими правами и необходимой компетентностью, за
реагирование на ожидаемые риски.
По мере необходимости общая стратегия и план аудита должны
уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Аудитор должен пла-
нировать свою работу непрерывно на протяжении всего времени
выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе
выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общую стратегию и план аудита должны быть документально зафиксированы.
При планировании аудитор должен предусмотреть процедуры
управления и надзора за проведением аудита, а также осуществление обзорной проверки результатов работы членов аудиторской команды в соответствии с ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации». Чем выше оценен риск
существенных искажений, тем больше усилий должно быть затрачено на эти процедуры.
Аудитор вправе обсуждать различные аспекты планирования с
руководством клиента и лицами, наделенными руководящими полномочиями. Такое обсуждение может проводиться в рамках обязательного информирования или быть инициативным, но в любом
случае цель обсуждения — повышение эффективности аудита. При
этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общей стратегии аудита и плана аудита.
3.3. Составление аудиторской документации
Согласно ISA 230 «Аудиторские документы» аудитор должен
своевременно готовить аудиторскую документацию, которая обеспечивает:
• достаточное надлежащее раскрытие основания составления
аудиторского заключения;
• доказательства того, что аудит проводился в соответствии с
Международными стандартами аудита и применимыми законодательными и иными регулирующими документами.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]