Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и ауд
.pdf
проведения проверки, представляющую интерес для управления
организацией.
Аудитор должен получить письменные заявления от руководства
организации о том, что:
• оно признает свою ответственность за разработку и функ-
ционирования внутреннего контроля, направленного на
предотвращение и выявление ошибок и мошенничества;
• промежуточная финансовая информация подготовлена и
представлена в соответствии с применимыми принципами и
правилами подготовки финансовой отчетности;
• оно полагает, что выявленные аудитором в ходе обзорной
проверки неисправленные искажения не оказывают существенного влияния как по отдельности, так и в совокупности
на промежуточную финансовую информацию. При этом к
заявлению должно быть приложено краткое описание этих
искажений;
• оно предоставило аудитору всю известную информацию об
имевших место или предполагаемых случаях мошенничества;
• оно предоставило аудитору результаты оценки риска под-
верженности промежуточной финансовой информации существенным искажениям вследствие мошенничества;
• аудитор получил всю информацию о допущенных и воз-
можных нарушениях законов и других регулирующих документов, случаи которых должны были быть учтены при подготовке промежуточной финансовой информации;
• оно сообщило аудитору обо всех событиях, имевших место
после даты баланса и до даты отчета по обзорной проверке,
которые могли бы потребовать корректировки или раскрытия в промежуточной финансовой информации.
Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией, дополняю-
щей промежуточную финансовую информацию, чтобы определить, не
противоречат ли они существенно друг другу. Если такое противоречие обнаруживается, аудитор должен решить, подлежит ли корректировке промежуточная финансовая или прочая информация. Если промежуточная финансовая информация должна быть исправлена, но
руководство отказывается провести ее корректировку, аудитор рассматривает влияние этого факта на содержание своего отчета. Если
возникает необходимость пересмотреть прочую информацию, а руководство не согласно на пересмотр, аудитор решает вопрос о включении в свой отчет специального абзаца, описывающего существенные
противоречия, или совершении иных действий, например отказа от
выдачи отчета или от продолжения выполнения задания.
Если аудитор полагает, что прочая информация существенно
искажает факты, ему следует обсудить это с руководством организации. Если руководство отказывается пересмотреть прочую ин-
211
формацию, аудитору следует оценить необходимость информирования лиц, наделенных руководящими полномочиями, получения
юридической консультации или совершения других действий в зависимости от обстоятельств.
Отчет аудитора о проведении обзорной проверки промежуточной
финансовой информации должен включать следующие элементы:
• наименование документа;
• адресат;
• перечень всех форм, включенных в проверенную промежу-
точную финансовую информацию, с указанием наименования каждой формы и даты, на которую она составлена, или
периода, к которому она относится;
• если промежуточная финансовая информация включает
полный комплект финансовой отчетности общего назначения, подготовленной согласно принципам и правилам, применяющимся с целью обеспечения справедливого представления, то должно быть сделано заявление о том, что руководство организации ответственно за подготовку и справедливое представление промежуточной финансовой информации в соответствии с применимыми принципами и правилами подготовки финансовой отчетности.
В иных обстоятельствах необходимо указать, что руководство
организации ответственно за подготовку и предоставление промежуточной финансовой информации в соответствии с применимыми
принципами и правилами подготовки финансовой отчетности;
• заявление о том, что аудитор ответствен за формулирование
вывода о промежуточной финансовой информации на основе проведенной обзорной проверки;
• заявление о том, что обзорная проверка промежуточной
финансовой информации проводилась в соответствии с
ISRE 2410 и включала направление запросов, преимущественно лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности, а также выполнение аналитических и иных обзорных процедур;
• заявление о том, что объем обзорной проверки значительно
меньше объема аудита, проводимого в соответствии с Международными стандартами аудита. Следовательно, такая
проверка не дает аудитору оснований для уверенности в
том, что он будет осведомлен обо всех существенных аспектах, которые стали бы ему известны в ходе аудита, и аудиторское мнение выражено не будет;
• если промежуточная финансовая информация включает
полный комплект финансовой отчетности общего назначения, подготовленной согласно принципам и правилам,
212
применяющимся с целью обеспечения справедливого представления, то должно быть указано, привлекло ли внимание аудитора что-либо, что могло бы дать ему основания
считать, что промежуточная финансовая информация не
дает достоверного и справедливого представления (или «не
представлена справедливо во всех существенных отношениях») в соответствии с определенными принципами и
правилами подготовки финансовой отчетности. В иных обстоятельствах необходимо указать, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что могло бы дать ему основания
считать, что промежуточная финансовая информация не
подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с определенными принципами и правилами подготовки финансовой отчетности;
• дату отчета;
• указание на страну, где аудитор ведет свою деятельность;
• подпись аудитора.
Пример. Немодифицированный отчет по результатам
проведения обзорной проверки промежуточной финансовой
информации, содержащей полный комплект финансовой
отчетности общего назначения
Отчет о проведении обзорной проверки
промежуточной финансовой информации
(Надлежащий адресат)
(Вводная часть)
Мы провели обзорную проверку прилагаемого баланса компании АВС на 31 марта 20Х1 г., а также отчета о доходах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных
средств за квартал, заканчивающийся на указанную дату, и
краткого описания применяемой учетной политики и примечаний. Руководство компании ответственно за подготовку и справедливое представление промежуточной финансовой информации в соответствии с (указать принципы и правила подготовки
финансовой отчетности). Наша обязанность заключается в
формулировании вывода об указанной промежуточной финансовой информации на основе проведенной обзорной проверки.
(Объем обзорной проверки)
Мы провели обзорную проверку в соответствии с Международным стандартом обзорных проверок 2410 «Обзорная
213
проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором организации». Обзорная проверка
промежуточной финансовой информации включает направление запросов, преимущественно лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности, а также выполнение аналитических и иных обзорных
процедур. Объем обзорной проверки значительно меньше объема аудита, проводимого в соответствии с Международными
стандартами аудита. Следовательно, такая проверка не дает
нам оснований для обретения уверенности в том, что мы осведомлены обо всех существенных аспектах, которые стали бы
нам известны в ходе аудита, и аудиторское мнение нами выражено не будет.
(Вывод)
В ходе проведения обзорной проверки наше внимание не
привлекло ничего, что могло бы дать нам основания считать,
что прилагаемая промежуточная финансовая информация не
дает достоверного и справедливого представления (или «не
представлена справедливо во всех существенных отношениях»)
о финансовом состоянии компании АВС на 31 марта 20Х1 г.,
а также финансовых результатах ее деятельности и денежных
потоках за квартал, завершившийся этой датой, в соответствии
с (указать принципы и правила подготовки финансовой отчетно-
ñòè).
(Подпись аудитора)
(Дата отчета)
(Адрес аудитора)
Пример. Немодифицированный отчет
по результатам проведения обзорной проверки промежуточной
финансовой информации, не содержащей полного комплекта
финансовой отчетности общего назначения
Отчет о проведении обзорной проверки
промежуточной финансовой информации
(Надлежащий адресат)
(Вводная часть)
Мы провели обзорную проверку прилагаемого (сокращенного) баланса компании АВС на 31 марта 20Х1 г., а также (со-
214
кращенных) отчета о доходах, отчета об изменениях капитала,
отчета о движении денежных средств за квартал, заканчивающийся на указанную дату, и краткого описания применяемой
учетной политики и примечаний. Руководство компании ответственно за подготовку и справедливое представление промежуточной финансовой информации в соответствии с (указать
принципы и правила подготовки финансовой отчетности). Наша
обязанность заключается в формулировании вывода об указанной промежуточной финансовой информации на основе проведенной обзорной проверки.
(Объем обзорной проверки)
Мы провели обзорную проверку в соответствии с Международным стандартом обзорных проверок 2410 «Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором организации». Обзорная проверка промежуточной финансовой информации включает направление запросов, преимущественно лицам, ответственным за ведение
бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности, а
также выполнение аналитических и иных обзорных процедур.
Объем обзорной проверки значительно меньше объема аудита,
проводимого в соответствии с Международными стандартами
аудита. Следовательно, такая проверка не дает нам оснований
для обретения уверенности в том, что мы осведомлены обо всех
существенных аспектах, которые стали бы нам известны в ходе
аудита, и аудиторское мнение нами выражено не будет.
(Вывод)
В ходе проведения обзорной проверки наше внимание не
привлекло ничего, что могло бы дать нам основания считать,
что прилагаемая промежуточная финансовая информация не
подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии
с (указать принципы и правила подготовки финансовой отчетно-
ñòè).
(Подпись аудитора)
(Дата отчета)
(Адрес аудитора)
Если внимание аудитора привлекли факты, свидетельствующие
о том, что отступление от принципов и правил подготовки финансовой отчетности существенно влияет или может повлиять на промежуточную финансовую информацию, а руководство не вносит в
нее необходимых исправлений, аудитор делает вывод с оговоркой
215
или отрицательный вывод. При этом ему следует описать характер
отступлений и, если возможно, оценить их влияние на промежуточную финансовую информацию. Когда аудитор модифицирует
отчет вследствие отсутствия необходимых раскрытий, он должен,
по возможности, включить в него нераскрытую информацию.
Пример. Фрагмент отчета по результатам проведения
обзорной проверки промежуточной финансовой информации,
содержащей полный комплект финансовой отчетности общего
назначения, включающего вывод с оговоркой вследствие отступления
от принципов и правил подготовки финансовой отчетности
Как сообщило нам руководство компании АВС, арендная
операция компании не была отражена как актив и обязательство по выплате будущих арендных платежей, в то время как мы
считаем капитализацию этой аренды необходимой в соответствии с (указать принципы и правила подготовки финансовой от-
четности). Таким образом, если бы аренда была капитализирована на 31 марта 20Х1 г., активы компании были бы больше на
… долл., долгосрочные обязательства — на … долл., а суммы
чистой прибыли и прибыли на акцию за три месяца были бы
выше (íèæå) заявленных компанией в промежуточной финансовой информации на … и … долл. соответственно.
За исключением вопроса, рассмотренного выше, в ходе
проведения обзорной проверки наше внимание не привлекло
ничего, что могло бы дать нам основания считать, что прилагаемая промежуточная финансовая информация не дает достоверного и справедливого представления (или «не представлена
справедливо во всех существенных отношениях») о финансовом
состоянии компании АВС на 31 марта 20Х1 г., а также финансовых результатах ее деятельности и денежных потоках за квартал, завершившийся этой датой, в соответствии с (указать
принципы и правила подготовки финансовой отчетности).
Пример. Фрагмента отчета по результатам проведения
обзорной проверки промежуточной финансовой информации,
содержащей полный комплект финансовой отчетности общего
назначения, включающего отрицательный вывод вследствие
отступления от принципов и правил подготовки
финансовой отчетности
Начиная с проверяемого периода, руководство компании
АВС прекратило включать в свою финансовую отчетность показатели деятельности дочерних компаний, что противоречит тре-
216
бованиям (указать принципы и правила подготовки финансовой
отчетности). Если бы информация о деятельности дочерних
компаний была включена в финансовую отчетность, большинство показателей, представленных в промежуточной финансовой информации, имели другое значение.
Поскольку обзорная проверка показала, что показатели деятельности дочерних компаний, как указано в предыдущем абзаце, не были включены в финансовую отчетность, прилагаемая
промежуточная финансовая информация не дает достоверного
и справедливого представления (или «не представлена справедливо во всех существенных отношениях») о финансовом состоянии компании АВС на 31 марта 20Х1 г., а также финансовых результатах ее деятельности и денежных потоках за квартал,
завершившийся этой датой, в соответствии с (указать принципы
и правила подготовки финансовой отчетности).
Аудитор не должен принимать к исполнению задание по прове-
дению обзорной проверки промежуточной финансовой информации, если условия задания таковы, что аудитор не сможет его выполнить в связи с ограничениями объема проверки, налагаемыми
руководством компании-клиента.
Если после того, как задание принято, объем работы аудитора
ограничивается по инициативе руководства организации, аудитор
оказывается не в состоянии его завершить и составить отчет.
В этом случае аудитор информирует о причинах прекращения проведения проверки руководство должного уровня или лиц, наделенным руководящими полномочиями. Если аудитор в ходе выполнения работы выяснил, что промежуточная финансовая информация
требует существенных корректировок, он должен сообщить об этом
руководству должного уровня. Кроме того, аудитору следует определить, обязан ли он составить отчет, если проверка не может быть
завершена. Когда на него возложена такая обязанность, в отчете
аудитор:
• отказывается от формулирования вывода;
• приводит причины, по которым обзорная проверка не была
завершена;
• раскрывает факты, привлекшие его внимание в ходе проверки,
которые свидетельствуют о необходимости внесения исправлений в промежуточную финансовую информацию для того,
чтобы ее можно было признать подготовленной во всех существенных отношениях в соответствии с применимыми принципами и правилами подготовки финансовой отчетности.
Если ограничение объема работы аудитора не инициируется ру-
ководством организации-клиента, то в некоторых случаях, когда
217
такое ограничение касается вопросов, не оказывающих глубокое
влияние на промежуточную финансовую информацию, аудитор
может сформулировать мнение с оговоркой.
Пример. Фрагмент отчета по результатам проведения
обзорной проверки промежуточной финансовой информации,
содержащей полный комплект финансовой отчетности общего
назначения, модифицированного вследствие ограничения
объема проверки
За исключением аспектов, изложенных ниже, мы провели
обзорную проверку в соответствии с Международным стандартом обзорных проверок 2410 «Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором организации». Обзорная проверка промежуточной финансовой информации включает направление запросов, преимущественно лицам, ответственным за ведение бухгалтерского
учета и подготовку финансовой отчетности, а также выполнение аналитических и иных обзорных процедур. Объем обзорной
проверки значительно меньше объема аудита, проводимого в
соответствии с Международными стандартами аудита. Следовательно, такая проверка не дает нам оснований для обретения
уверенности в том, что мы осведомлены обо всех существенных
аспектах, которые стали бы нам известны в ходе аудита, и аудиторское мнение нами выражено не будет.
Вследствие пожара, случившегося в офисе филиала … компании АВС, были уничтожены документы, содержащие информацию о дебиторской задолженности компании в сумме
… долл., поэтому мы не смогли выполнить обзорную проверку
указанной дебиторской задолженности, отраженной в промежуточной финансовой информации. В настоящее время компания
восстанавливает утраченные документы, однако нельзя с уверенностью утверждать, что документы подтвердят указанную
сумму дебиторской задолженности. Если бы мы имели возможность провести обзорную проверку дебиторской задолженности,
мы могли бы обнаружить факты, свидетельствующие о необходимости внесения исправлений в промежуточную финансовую
информацию.
За исключением того, что в силу описанных обстоятельств,
возможно, потребовалось бы внесение исправлений в промежуточную финансовую информацию, в ходе проведения обзорной
проверки наше внимание не привлекло ничего, что могло бы
дать нам основания считать, что прилагаемая промежуточная
финансовая информация не дает достоверного и справедливого
218
представления (или «не представлена справедливо во всех существенных отношениях») о финансовом состоянии компании
АВС на 31 марта 20Х1 г., а также финансовых результатах ее
деятельности и денежных потоках за квартал, завершившийся
этой датой, в соответствии с (указать принципы и правила под-
готовки финансовой отчетности).
Если установлена существенная неопределенность событий и об-
стоятельств, которые могут привести к сомнению в способности организации продолжать свою деятельность, и это адекватно раскрыто
в промежуточной финансовой информации, аудитор включает в свой
отчет специальный абзац, обращающий внимание на имеющуюся
неопределенность. Если промежуточная финансовая информация не
содержит адекватного раскрытия, аудитор делает вывод с оговоркой
или отрицательный вывод.
Дополнительный абзац может быть включен в отчет аудитора и
в тех случаях, когда аудитор посчитает необходимым привлечь внимание пользователей к существенной неопределенности, не относящейся к допущению непрерывности деятельности организации,
не связанной с будущими событиями, исход которых может существенно повлиять на промежуточную финансовую информацию.
Аудитор, проводящий обзорную проверку промежуточной фи-
нансовой информации, должен документировать все сведения,
необходимые для обоснования вывода и доказательства того, что
проверка проводилась в соответствии с ISRE 2410 и применимыми законами и прочими регулирующими документами. Рабочая
документация должна позволять опытному аудитору, не участвовавшему в выполнении задания, получить представление о характере, объеме и сроках направления запросов, выполнения аналитических и прочих обзорных процедур, полученной информации и существенных аспектах, рассматриваемых аудитором-исполнителем в
ходе проверки.
6.6. Выполнение прочих заданий, обеспечивающих
уверенность
Работа исполнителя прочего задания, обеспечивающего уверен-
ность. К заданиям, обеспечивающим уверенность, относятся аудит,
обзорные проверки исторической финансовой информации, а также прочие задания, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации. Проведение аудита регламентируется Международными стандартами аудита, руководство по выполнению обзорных проверок представлено в Международных
стандартах обзорных проверок. Исполнителям прочих заданий,
219
обеспечивающих уверенность (далее — заданий), необходимо следовать указаниям, содержащимся в ISAE 3000 «Задания, обеспечивающие уверенность, за исключением аудита и обзорных проверок
исторической финансовой информации», а также других ISAE,
применимых к конкретному заданию.
Согласно ISAE 3000, исполнитель может принять задание (ïðî-
должить его выполнение), если:
• ответственной стороной является лицо (лица), отличное от
исполнителя и предполагаемых пользователей. Как указывает Концептуальная основа заданий, обеспечивающих уверенность, к предполагаемым пользователям может относиться и ответственная сторона, однако в этом случае в их
состав должны обязательно включаться и иные лица;
• применимые этические требования, такие, как независи-
мость и профессиональная компетентность, не будут нарушены;
• определен предмет задания;
• критерии применимы и удовлетворяют интересам пользова-
телей;
• исполнитель имеет доступ к достаточным надлежащим дока-
зательствам, необходимым для составления заключения;
• заключение исполнителя должно быть оформлено в виде
письменного отчета;
• исполнитель уверен в том, что задание выполняется в ра-
зумных целях;
• группа исполнителей задания включает всех необходимых
специалистов.
Исполнитель и сторона, которая выступает в качестве заказчика,
должны согласовать условия выполнения задания. Условия задания отражаются в письме о выполнении задания или ином документе согласно принятой практике или требованиям законодательства.
Если до завершения работы исполнителю поступает просьба
изменить условия задания таким образом, чтобы оно не было заданием, обеспечивающим уверенность, или обеспечивало бы ограниченную уверенность вместо разумной, исполнитель должен оценить
уместность такого изменения. Как правило, перемена обстоятельств, влияющих на требования заказчика, или изначально неверное понимание сущности задания расцениваются как разумные
основания для согласия на изменение условий.
В целях достижения максимальной эффективности выполнения
задания исполнителю необходимо планировать свою работу. Планирование задания включает разработку:
• общей стратегии, устанавливающей объем, основные на-
правления работы, а также сроки ее проведения;
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]