Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и ауд

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 282 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

вующие в профессиональных аудиторских объединениях, и стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов).

В настоящее время в нашей стране на национальном уровне в качестве стандартов проведения аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг используются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, введенные в действие постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. ¹ 696. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Кроме того, в части, не противоречащей федеральным стандартам, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 1996—2000 гг.

Несмотря на то что российские федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности создаются на основе стандартов и положений, разрабатываемых IFAC, в настоящее время состав и содержание этих документов существенно различаются. Основная причина серьезных различий заключается в том, что первые были подготовлены на основе редакции международных стандартов, которая на сегодняшний день претерпела очень существенные изменения. Несоответствия выражаются прежде всего в разных подходах к трактовке сущности и определению видов услуг, оказываемых аудиторами. Согласно российскому подходу, закрепленному в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. ¹ 119-ФЗ и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторы могут проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующие аудиту услуги, включающие постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, бухгалтерское и налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций, оценку стоимости имущества, составление бизнес-планов, проведение маркетинговых исследований и другие задания в рамках аудиторской деятельности (рис. 1.1).

Международная федерация бухгалтеров декларирует несколько иной способ классификации услуг аудиторов: услуги делятся на выполнение заданий, обеспечивающих уверенность (Assurance Engagements), и сопутствующие (Related Services). Непосредственно аудиторские проверки представляют собой разновидность заданий, обеспечивающих уверенность (рис. 1.2).

Услуги аудиторов

Аудит

Сопутствующие

услуги

Консультирование в облас-

ти бухгалтерского учета

Анализ финансово-

хозяйственной деятельно-

сти организаций

Другие услуги,

связанные с аудиторской

деятельностью

Ðèñ. 1.1. Классификация услуг аудиторов в соответствии

с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

Услуги аудиторов

Задания, обеспечивающие

уверенность

Сопутствующие

услуги

Аудит

Обзорные проверки

исторической финан-

совой информации

Прочие задания,

обеспечивающие

уверенность

Компиляция

финансовой

информации

Согласованные

процедуры, касающие-

ся финансовой

отчетности

Ðèñ. 1.2. Классификация услуг аудиторов

в соответствии с подходом Международной

федерации бухгалтеров

Федеральные стандарты аудиторской деятельности не объединены в какие-либо группы и представляют собой блок имеющих одинаковую юридическую силу нормативных документов, регламентирующих проведение аудита и оказание сопутствующих услуг. IFAC разработала многоуровневую систему документов, регулирующих профессиональную деятельность аудиторов (рис. 1.3, Приложение).

Поскольку одним из основных факторов, обеспечивающих оказание аудиторских услуг на должном профессиональном уровне, является эффективная система внутреннего контроля качества, наряду с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров IFAC к важнейшим документам, регулирующим аудиторскую деятельность, относятся Международные стандарты контроля качества. На сегодняшний день IAASB принял единственный стандарт контроля качества — ISQC 1 «Контроль качества в фирмах, проводящих аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги», утверждающий основные требования к системе внутрифирменного контроля качества организаций, оказывающих аудиторские услуги.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров IFAC

Международные стандарты контроля качества

Международная концептуальная основа

заданий, обеспечивающих уверенность

Международ-

ные стандарты

аудита

Международные стандарты обзорных про-

верок

Международные стандарты заданий, обес-

печивающих

уверенность

Международ-

ные стандарты

сопутствующих

услуг

Международ-

ные положения по ауди-

торской прак-

òèêå

Международ-

ные положе-

íèÿ ïî ïðàê-

тике обзорных

проверок

Ðèñ. 1.3. Документы IFAC, регулирующие

профессиональную деятельность аудиторов

Международ-

ные положе-

ния по практике выполне-

ния заданий,

обеспечиваю-

щих уверен-

ность

Международ-

ные положе-

íèÿ ïî ïðàê-

тике оказания

сопутствую-

щих услуг

Международная концептуальная основа заданий, обеспечивающих уверенность, раскрывает сущность задания, риски, связанные с его выполнением, определяет круг пользователей результатов оказания такого рода услуг, подходы к проведению работ в зависимости от требуемой степени уверенности пользователей в надежности получаемой информации. Международные стандарты аудита и обзорных проверок устанавливают правила осуществления аудиторских и обзорных проверок исторической финансовой информации — информации, относящейся к прошедшим периодам. Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность, регулируют выполнение таких заданий, кроме аудиторских и обзорных проверок исторической финансовой информации. В настоящее время в эту группу входят стандарт, посвященный общим вопросам (ISAE

3000), и стандарт, утверждающий правила проверки прогнозной финансовой информации (ISAE 3400). Оказание услуг по компиляции (формированию) финансовой информации, а также выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой отчетностью, относится к сфере действия Международных стандартов со- путствующих услуг. Международные стандарты дополняются соответствующими группами Международных положений по практике.

Международные стандарты состоят из введения, где указывается цель стандарта и могут приводиться указания относительно сферы его применения, и основной части, раскрывающей базовые принципы и необходимые процедуры, а также содержащей разъяснения по их применению. Кроме того, международные стандарты могут содержать:

• приложения, иллюстрирующие и разъясняющие базовые

принципы и необходимые процедуры;

• Перспективы государственного сектора (PSP), разрабаты-

ваемые Советом по международным стандартам финансовой отчетности государственного сектора IFAC. Текст стандарта дополняется PSP, если стандарт в целом или какая-либо его часть неприменима в государственном секторе или специфика работы в нем требует дополнительных разъяснений. Если стандарт не содержит PSP, он полностью применяется при выполнении заданий в государственном секторе.

Статус, который приобретают международные стандарты в разных странах, определяется следующим. Положение о членских обязательствах 3 «Международные стандарты, соответствующие положения по практике и прочие документы, выпускаемые Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности» (SMO 3), которое должно соблюдаться полноправными и ассоциированными членами IFAC, обязывает их:

• информировать своих членов обо всех международных стан-

дартах, положениях по практике и прочих документах, выпускаемых IAASB;

• прилагать максимум усилий для включения международных

стандартов и положений по практике, создаваемых IAASB, в национальные стандарты и другие соответствующие регулирующие документы. Если организация — член IFAC не имеет полномочий разрабатывать и утверждать национальные стандарты и другие регулирующие документы, она обязана предпринимать все необходимые действия для того, чтобы убедить в этом органы, обладающие такими полномочиями. Несмотря на то что IFAC признает существование национальных стандартов, в качестве приоритетной цели перед своими членами она ставит обеспечение сближения национальных и международных стандартов;

• оказывать помощь в применении международных стандар-

тов и положений по практике, выпускаемых IAASB, а также включающих их национальных стандартов;

• организовать осуществление своевременного, точного и

полного перевода международных стандартов и положений по практике, а также его распространения, если указанные документы широко применяются профессиональными бухгалтерами в регионах, где действует организация — член IFAC, или их использование способствует более эффективной работе с национальными стандартами.

Несмотря на то что SMO 3 не обязателен для применения аффилированными членами, IFAC предполагает, что ими будут прилагаться усилия для внедрения международных стандартов и положений по практике, разрабатываемых IAASB.

При оценке соблюдения требований SMO 3 Международной федерацией учитываются возможности каждого члена. В исключительных обстоятельствах допускаются отступления от требований данного положения, однако при этом допустившая их организация — член IFAC должна обосновать их необходимость. Неаргументированные отступления от SMO 3 являются основанием для приостановления членства в IFAC или исключения из нее.

Международные положения по аудиторской практике (IAPSs), Международные положения по практике обзорных проверок (IREPSs), Международные положения по практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность (IAEPSs) и Международные положения по практике оказания сопутствующих услуг (IRSPSs) разрабатываются в целях оказания помощи профессиональным бухгалтерам и содержат разъяснения по применению Международных стандартов аудита, Международных стандартов обзорных проверок, Международных стандартов заданий, обеспечивающих уверенность и Международных стандартов сопутствующих услуг соответственно. Профессиональные бухгалтеры, работающие на основе международных стандартов, должны иметь представление о рекомендациях,

содержащихся в международных положениях по практике, и принимать их во внимание при выполнении заданий.

1.3. Взаимосвязь международных стандартов

бухгалтерского учета и аудита

Как указывает Международная концептуальная основа заданий, обеспечивающих уверенность, исполнитель задания должен сделать заключение, позволяющее предполагаемым пользователям повысить свою уверенность в достоверности информации о том, насколько определенный предмет соответствует установленным критериям. В случае аудита финансовой отчетности аудитор выражает мнение о том, составлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности. Таким образом, критериями для оценки предмета — финансовой отчетности служат принципы и правила ее подготовки, применяемые аудируемой организацией. ISA 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» в качестве примеров документов, устанавливающих принципы и правила подготовки финансовой отчетности общего назначения, в частности, приводит:

• Международные стандарты финансовой отчетности;

• общепринятые принципы и правила, установленные органи-

зацией — разработчиком стандартов бухгалтерского учета и отчетности в определенной стране.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, который был создан в 1973 г. в целях гармонизации и унификации принципов бухгалтерского учета на межнациональном уровне.

Хотя в российской практике эти стандарты имеют единое название — Международные стандарты финансовой отчетности, в оригинале документы, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) до 2001 г., именуются International Accounting Standards (IAS). После реорганизации IASC, осуществленной в 2000 г., органом Комитета (теперь — IASC Foundation), ответственным за утверждение международных стандартов является Правление Комитета (The International Accounting Standards Board (IASB)). Стандарты, выпускаемые IASB, называются International Financial Reporting Standards (IFRS). Кроме того, по мере пересмотра ранее принятых стандартов IAS заменяются на соответствующие им IFRS.

В дополнение к МСФО разрабатываются документы, не имеющие статуса стандартов — Интерпретации МСФО (The Interpretations of International Accounting Standards). Как указывает МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», финансовая отчетность не долж-

на характеризоваться как подготовленная на основе Международных стандартов финансовой отчетности, если она не отвечает всем требованиям всех применимых МСФО и Интерпретаций. Орган, ответственный за разработку и внедрение Интерпретаций, — Международный комитет по интерпретации финансовой отчетности (IFRIC).

Начиная с 2005 г. все компании стран Евросоюза (ЕС) и группы компаний, зарегистрированные на европейских биржах, должны составлять свою консолидированную финансовую отчетность на основе МСФО, принятых на территории ЕС. Принятие МСФО на территории ЕС осуществляется с участием Комиссии по регулированию бухгалтерского учета (ARC), в состав которой входят представители стран ЕС и частного сектора экономики, Европейского парламента, Европейской консультативной группы по вопросам финансовой отчетности (EFRAG).

Согласно принятой в Российской Федерации Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. ¹ 283, цель реформирования системы бухгалтерского учета заключается в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи проводимой реформы заключаются в следующем:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности, обес-

печивающих полезной информацией пользователей;

• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с

основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

• оказать методическую помощь организациям в понимании и

внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Таким образом, преобразования российского бухгалтерского учета связаны со сближением действующих в нашей стране принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ и Положениях по бухгалтерскому учету, с принципами и правилами, декларируемыми МСФО.

Признавая авторитет МСФО как общепринятых принципов и правил подготовки финансовой отчетности, IFAC не только указывает их как одну из возможных основ составления отчетности, но и во многих случаях заимствует определенные термины. Например, содержащееся в ISA 550 «Связанные стороны» определение связанных сторон взято из Международного стандарта финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Кроме того, Международной федерацией бухгалтеров принято Международное положение по аудиторской практике IAPS 1014

«Заключение аудитора о соблюдении Международных стандартов финансовой отчетности», содержащее детальные указания в отношении составления аудиторского заключения по финансовой отчетности, которая подготовлена:

• на основе МСФО;

• на основе МСФО и национальных учетных стандартов;

• на основе национальных учетных стандартов с раскрытием

степени соблюдения положений МСФО.

Возможность использования МСФО в качестве документов, содержащих критерии для оценки достоверности финансовой отчетности, а также единство терминологии МСФО и международных стандартов аудиторской деятельности представляют собой объективные причины, по которым от аудитора ожидают глубоких познаний в области международных стандартов учета и финансовой отчетности.

Вопросы для контроля

1. Охарактеризуйте основные направления деятельности Международной федерации бухгалтеров.

2. Назовите советы и комитеты Международной федерации бухгалтеров. В чем заключаются их функции?

3. Какова цель деятельности Совета по международным стандартам аудита и гарантии достоверности IFAC? Как эта цель реализуется?

4. Каким образом осуществляется контроль со стороны общественности за деятельностью IFAC в качестве разработчика международных стандартов?

5. В чем отличия подхода, закрепленного в российских норматив- ных документах, и подхода IFAC к определению видов услуг аудиторов?

6. Каков состав документов, разработанных IFAC в области регу- лирования аудита?

7. Раскройте механизм внедрения разработок IAASB в практику проведения аудита и оказания сопутствующих услуг. Каков статус международных стандартов, регулирующих проведение аудита, выполнение других заданий, обеспечивающих уверенность, и оказание сопутствующих услуг, в нашей стране?

8. В чем заключаются основные отличия российских стандартов аудиторской деятельности и документов, разрабатываемых IFAC в области регулирования аудита? Каковы причины этих отличий?

9. Какую структуру имеет международный стандарт, выпущенный IAASB? Что такое Перспективы государственного сектора?

10. С какой целью разрабатываются Международные положения по аудиторской практике, Международные положения по практике обзорных проверок, Международные положения по практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность и Международные положения по практике оказания сопутствующих услуг?

Глава

Аудит финансовой отчетности

2.1. Задания, обеспечивающие уверенность

Основополагающим документом, раскрывающим сущность заданий, обеспечивающих уверенность, служит Международная концептуальная основа заданий, обеспечивающих уверенность (International Framework for Assurance Engagements). Этот документ, разработанный Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности, предназначен для:

• публично практикующих профессиональных бухгалтеров;

• субъектов, имеющих отношение к выполняемым заданиям,

в частности заинтересованных пользователей, а также сторон, ответственных за проверяемую информацию;

• Совета по международным стандартам аудита и гарантии дос-

товерности при разработке Международных стандартов аудита, Международных стандартов обзорных проверок и Международных стандартов заданий, обеспечивающих уверенность.

Выполняя задание, обеспечивающее уверенность, исполнитель должен сделать заключение, позволяющее предполагаемым пользователям, не являющимся сторонами, ответственными за проверяемую информацию, повысить свою уверенность в достоверности информации о том, насколько определенный предмет соответствует установленным критериям.

Выполнение задания, обеспечивающего уверенность, включает следующие элементы:

• три стороны, а именно исполнителя, ответственную сторону

и предполагаемых пользователей;

• определенный предмет;

• критерии измерения или оценки;

• достаточные надлежащие доказательства;

• письменный отчет исполнителя, подготовленный в форме,

соответствующей типу задания.

Исполнителем задания, обеспечивающего уверенность, бывает публично практикующий профессиональный бухгалтер — профессиональный бухгалтер в фирме, которая оказывает услуги, требующие бухгалтерских и других специальных знаний (например, аудит,

налоговое консультирование, финансово-инвестиционный анализ). В Международных стандартах аудита и Кодексе этики профессиональных бухгалтеров IFAC этот термин также употребляется по отношению к фирме в целом.

При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, исполнитель должен руководствоваться Кодексом этики профессиональных бухгалтеров IFAC, Международными стандартами контроля качества, Международной концептуальной основой заданий, обеспечивающих уверенность, Международными стандартами аудита, Международными стандартами обзорных проверок и Международными стандартами заданий, обеспечивающих уверенность.

Исполнитель может принять задание, обеспечивающее уверенность, к исполнению, при одновременном выполнении следующих условий:

• применимые этические требования — независимость и про-

фессиональная компетентность — не будут нарушены;

• определен предмет задания;

• критерии применимы и удовлетворяют интересам пользова-

телей;

• исполнитель имеет доступ к достаточным надлежащим дока-

зательствам, необходимым для составления заключения;

• заключение исполнителя должно быть оформлено в виде

письменного отчета;

• исполнитель уверен в том, что задание выполняется в ра-

зумных целях. Например, исполнителя должно насторожить изначальное ограничение объема его работы, которое не позволит выполнить задание надлежащим образом.

Ответственной стороной является лицо (лица), которое:

• несет ответственность за предмет задания — в случае, когда

вывод исполнителя звучит как утверждение в отношении соответствия или несоответствия предмета определенным критериям;

• несет ответственность за достоверность информации о том,

насколько определенный предмет соответствует установленным критериям и может быть ответственным непосредственно за предмет задания — в случае, когда вывод исполнителя звучит как подтверждение или опровержение утверждения о соответствии предмета определенным критериям.

Ответственная сторона может заключать договор на выполнение задания, обеспечивающего уверенность, непосредственно с исполнителем, т.е. быть заказчиком.

Предполагаемый пользователь — это лицо, группа или категория лиц, для которых исполнитель готовит отчет. К предполагаемым пользователям может относиться и ответственная сторона, однако в

<<< < Предыдущая 12 / 282 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]