Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет в сельскохозяйственных организациях. Т.1. Учебное пособие.pdf
11
Документальное оформление фактов
хозяйственной жизни
Постатейный и поэлементный учет
фактических затрат на производство
продукции (по организации в целом)
Калькулирование полной себестоимости по
носителям затрат (калькуляционным
объектам)
Внешняя бухгалтерская (финансовая)
отчетность
Внешняя среда
Вход
Выход
Текущее планирование затрат и выпуска
продукции
Система производственного учета
Внешняя среда
Пр едполагаемые факты хозяйственной жизни
Система управленческого учета
Вход
Бюджетированиеи учет доходов и
расходов:
• учет по элементам и статьям
затрат
• учет в разрезе мест потребления
производственных ресурсов;
центрам ответственности
Перегруппировка издержек по
статьям себестоимости
Калькулированиенеполной
(сокращенной) себестоимости
продукции
Формирование маржинального
дохода
Выход
Внутрипроизводственная отчетность
Рисунок 1.2 – Отличительные особенности, взаимосвязь и взаимозависимость
формирования издержек производства и себестоимости продукции в производственном и управленческом учете
низационно-технические мероприятия.
Все это приводит к возрастанию функций управления в каждой организации, а отсюда
и к формированию подсистемы управленческого учета, которая обладает бóльшими возможностями управления затратами в сравнении с производственным учетом, хотя и сохраняет с
ним сложившиеся связи и отношения. К построению этой системы подталкивает усиливающаяся конкуренция между отечественными и иностранными производителями сельскохозяйственной продукции, а также между самими сельскохозяйственными товаропроизводителями за рынки сбыта, в свою очередь, предопределяя сохранение коммерческой тайны о затратах организации.
4. Построение и алгоритмы образования и изменения учетной информации, тех-
нология формирования ее показателей, как по общим, так и специфическим задачам, пользователям и целям имеют существенные отличия, что подтверждает право на обособленное
существование систем производственного и управленческого учета в рамках одной организации (рисунок 1).
5. Сходство и различия между ними проявляется по разным основаниям. Произ-
водственный учет базируется на строго документальном оформлении фактов хозяйственной
жизни. Управленческий учет в целях управления затратами использует информацию производственного учета, данные которого в этом смысле являются его входом. Вместе с тем,
кроме этой информационной базы в управленческом учете задействован большой объем
данных из оперативных и других источников, в том числе и нефинансового характера.
Вполне очевидно, что производственные затраты - это в основном та область, которая соединяет информационные поля обоих учетных систем. Однако их структурное построение, равно как и функциональная направленность для учетного наблюдения за уровнем издержек
производства имеют существенные отличия.
12
В производственном учете регистрация издержек, составляющих производственную
себестоимость, отделена от планирования, а также управленческих и коммерческих сфер,
хотя при выпуске продукции из производства используется плановая ее оценка. Плановое же
отражение издержек в саму систему учета не встроено.
В отличие от мировой практики в нашей стране исторически сложился калькуляцион-
ный подход в построении учета затрат.
Производственный учет в современном представлении по существу включает в себя
две самостоятельные, но тесно взаимосвязанные элементы (части):
• элемент (часть) учета издержек производства;
• элемент (часть) калькулирования.
В первой части организуется сбор, регистрации и обобщение информации об издерж-
ках производства. Суть второй заключается в составлении последовательных расчетов, основная цель которых состоит в локализации учтенных по статьям калькуляции затрат, относящихся к продукции организации и исчислению себестоимости единицы продукции.
Что же касается формирования затрат и калькулирования на уровне структурных под-
разделений организации, то этот важный раздел информации в рамках производственного
учета в переходный период к рыночным отношениям потерял свою актуальность из-за несоответствия его рыночным реалиям.
По существу внутрипроизводственные отношения оказались изолированными и
обременительными для обеспечения управленческого процесса. Главная причина того, что
прогрессивные идеи хозяйственного и внутрихозяйственного (внутрипроизводственного)
расчёта не были внедрены в практику хозяйствования, заключалась в механизме функционирования плановой экономики.
Учетная система внутрихозяйственного учета того времени, заключавшаяся в сборе
информации о фактических результатах деятельности хозрасчетных подразделений базировалась в основном на оперативном учете. Несовершенство информационного обеспечения
внутрихозяйственного управления, необъективность оценки деятельности структурных подразделений, и как следствие, снижение мотивации трудовых коллективов привели к тому,
что принципы внутрихозяйственного расчета и хозрасчета оказались формальными. В связи
с этим бухгалтерский учет, как инструмент контроля достижением управленческих целей в
значительной степени утратил свои функции, превратившись в средство контроля выполнением планов. Поэтому проблема информационного обеспечения внутрихозяйственного расчета в рамках бухгалтерского учета ранее была практически неразрешимой.
Современная рыночная среда функционирования организации оказывает опосредованное влияние как на выбор инструментов и методов внутрифирменного управления, так и
на механизм информационного обеспечения управленческого процесса. В настоящее время
этот существенно важный информационный блок - неотъемлемая составная часть управленческого учёта, поскольку для того чтобы получить желаемую себестоимость на выходе из
производства, необходимо планировать, учитывать и контролировать издержки производства
на его входе, то есть непосредственно в местах возникновения затрат. Они приближены к
объекту управления и по времени и территориально.
Ведение производственного учёта является обязательным в соответствии с законодательными нормативно- правовыми актами и бухгалтерскими стандартами, устанавливающими к нему минимально необходимые требования. Его главной задачей является формирование систематизированной информации об издержках на основное производство и выходе
сельскохозяйственной продукции, составление на этой основе общих и специализированных
форм отчётности: в целом о производстве, затратах, себестоимости в разрезе продукции растениеводства и животноводства. В итоге, производственный учёт является полной и достоверной подсистемой в каждой сельскохозяйственной организации. Все его участки являются
не менее важными с точки зрения получения необходимых данных, их анализа и принятия на
их основе управленческих решений. Его информация на уровне высшего руководства организации используются для решения вопросов размещения и распределения производствен-
13
ных ресурсов, установление продажных цен, оценки производственных запасов и готовой
продукции, определения прибыли и рентабельности производства продукции, работ и услуг.
Вместе с тем, данные производственного учёта в силу его ретроспективности не обладают
гибкостью и оперативностью и запаздывают с представлением информации для принятия
краткосрочных решений. Он обеспечивает управление производством чаще всего в части,
совпадающей с финансовым учётом.
6. Необходимость выделения управленческого учёта в качестве информационной системы и внедрение его в действующую практику сельскохозяйственных организаций
в полной мере передает известный тезис о том что, что он должен поставлять «нужную информацию, нужным людям, в нужное место, в нужное время, в нужном объеме».
Под учётной системой управленческого учёта можно понимать более широкую информационную область, включающую в себя совокупность составных частей (набор элементов), взаимосвязь и взаимодействия которых создают объективные предпосылки для достижения поставленных целей.
Отличительная его особенность заключается функциональной интеграции в единую
систему. Бюджетирование следует рассматривать как важную составную часть общей информационной системы управленческого учёта, то есть как определённую информационную
систему внутрифирменного управления с использованием финансовых инструментов, называемых бюджетами.
При этом предпринимается попытка передать функции планирования и прогнозирования учёту, что связано с потребностями предвидеть будущие результаты производственной и коммерческой деятельности организации. В этом блоке формируется информация на
основе которой принимаются управленческие решения по эффективности деятельности не
только по организации в целом, но и всех структурных подразделений и хозяйственных единиц, оценивается деятельность менеджеров всех иерархических уровней, обеспечивается рациональное использование материальных, трудовых, финансовых, земельных, биологических и инвестиционных ресурсов.
Организационное обеспечение процесса бюджетирования многовариантно и зависит
от многих факторов: масштабов деятельности организации, целей и задач принимаемой системы управленческого учёта, отраслевой и подотраслевой принадлежности, сложившихся
традиций её учетно-аналитической практики.
Учёт затрат – часть управленческого учёта, в которой на основе определяемых плановых заданий (бюджетов, смет, нормативных или стандартных затрат) отражаются фактические затраты по процессам, продуктом, структурным подразделениям (в разрезе элементов
и статей) и проводится анализ отклонений.
Для управленческого учёта затрат характерна ориентация структуры бизнеса на единую систему ценностей, и обеспечения на этой основе комплекса соответствующих процессов по критерию наилучшего соотношения «выгоды – затраты». При этом на первое место
ставится причинно – следственная связь, с тем расчётом, чтобы была видна зависимость величины расходов от определённых решений и тем самым создавалась возможность принять
оптимальные решения по управлению затратами.
Система калькулирования представляет собой относительно автономный раздел
управленческого учёта. В её основу положены учётные процедуры как по методу полной,
так и не полной стоимости, исчисление себестоимости по неполным издержкам имеет определённое преимущество, заключающееся в быстроте и точности расчётов и принятии оперативных решений по ассортименту выкупаемой продукции. Это становится возможным если
информация определённым образом сгруппирована уже на стадии её формирования, верифицирована (подтверждена документами), т.е обеспечена ее контролируемость. Более того,
определение маржинального дохода и других его производных по видам продукции встроено
в единую базу данных, тем самым обеспечивается интеграция учетного процесса и принципиально не нарушается его методология. Система «неполной стоимости» используется преимущественно для решения аналитических управленческих задач. Кроме того, её использо-
14
вание упрощает планирование и контроль, так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость, в результате она становится более «прозрачной»,
обозримой, а отдельные затраты лучше контролируются.
Предпринимательский характер производственной деятельности в сельскохозяйственных организациях предопределяет потребность в механизме согласованного ценообразования, использование которого в производственном учёте предусматривает определение
полной себестоимости единицы товарной продукции, независимо от уровня его организации
или общей экономической работы, а в системе управленческого – точное исчисление показателей себестоимости по неполным затратам. Поэтому учёт затрат в рамках управленческого
учёта может выступать не только как источник информации для принятия управленческих
решений, но и как средство оценки принятого управленческого решения.
Как в информационном блоке бюджетирования, так и в учетном, ключевым объектом
управления выступают производственные центры ответственности. Основная задача учёта
по центрам ответственности – обеспечение контроля затрат и результатов на любом уровне
управления. В отличие от аналитического учёта по носителям затрат, который осуществляется в рамках производственного учета вследствие своего предназначения, учёт по центрам
ответственности предполагает отражение, накопление и представление постоянного потока
информации, входящей и исходящей из каждого центра ответственности.
Руководству среднего и низшего звена организации необходима полная сравнительная информация о деятельности центров ответственности, поэтому учёт в условиях бюджетирования строится в основном на методе полной фактической, стандартной стоимости, не
исключая, при этом метод неполной стоимости.
7. Управленческий учёт, следовательно, в системе управления создает исчерпы-
вающую информацию о доходах и расходах для обеспечения контроля путём количественного сопоставления фактических и предполагаемых результатов в соответствии со структурой организации, сегментами деятельности, делегированием ответственности за те или иные
результаты.
В сельскохозяйственных организациях схема ведения управленческого учёта может
иметь различную степень детализации и включать такие, например, объекты как: учёт по
продуктам, подразделениям, клиентам, рынкам, типам сделок, отдельным сделкам. Могут
учитываться только прямые затраты по объекту, может производиться распределение затрат,
то есть отнесения всех понесённых затрат к определённым объектам затрат.
В зависимости от целей создания системы управленческого учёта, потребностей в информации и возможностей её сбора, переработки и анализа в организации могут присутствовать разные виды затрат и доходов. Практически для каждой организации формируется
своя уникальная система управленческого учёта, представляющая собой различные комбинацию единиц учёта и управления ими.
1.3. Взаимосвязь управленческого, финансового и налогового учета
Финансовый и управленческий учет представляет собой взаимосвязанные части единого бухгалтерского учета. Тесная взаимосвязь объясняется едиными методологическими
основами их ведения. Так, в ходе текущего управления производством в качестве единых
объектов учета выступают средства труда и их использованием. В финансовом учете учитывается начисление амортизации, а в управленческом учете начисленная амортизация относится на издержки соответствующего вида производства, где и используются данные основные средства. Единым объектом учета являются также и предметы труда. Их первоначальное
состояние учитывается в финансовом учете, а выдача и движение в производстве – в управленческом учете.
Взаимосвязь финансового и управленческого учета, по мнению некоторых авторов
[59], выражается так, как показано на рис. 1.3.
15
Рис. 1.3. Взаимосвязь управленческого, финансового и налогового учета: А –
управленческий учет; Б – производственный учет; В – финансовый учет; Г – налоговый учет
В финансовом и управленческом учете используются следующие единые методы ведения:
- документация и инвентаризация;
- оценка, калькуляция и отчетность;
- единые планово-учетные цены для обоих видов учета. Так, если производствен-
ные запасы учитываются по единым планово-учетным ценам, то и их списание в производство в управленческом учете осуществляться по тем же ценам;
- единство нормативно-справочной информации;
- отчетность (внутренняя и внешняя);
- однократное введение первичной информации для всех видов учета, преемствен-
ность и дополнение информации одного вида учета в другом. Например, информация первичного документа «Расчет начисления заработной платы работникам животноводства» в
управленческом учете используется с целью отнесения начисленной заработной платы на
соответствующую продукцию животноводства, а в финансовом учете – для организации
аналитического и синтетического учета расчетов по заработной плате.
1.4. Различие финансового, управленческого и налогового учета
Имея тесную взаимосвязь с финансовым учетом, управленческий учет обладает и
существенными различиями:
1. Так, по степени нормативной регламентации ведение финансового учета являет-
ся для всех обязательным. Обязанность вести финансовый учет с использованием счетов
бухгалтерского учета определена Федеральным законом Российской Федерации от
06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действие которого распространяется на все
организации, находящиеся на территории РФ. Финансовый учет должен осуществляться в
соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Ведение управленческого учета, его
глубина и аналитичность зависят от администрации. Управленческим учетом в РФ занимается Министерство экономического развития РФ, где создан экспортно-консультационный совет по вопросам управленческого учета. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Ограничений по выбору систем управленческого
учета не существует. Вопрос о том, вести ли на предприятии управленческий учет, решает
сама организация. Сбор и обработка информации для управления считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.
2. По степени точности информации данные финансового учета более точны, так
как финансовая отчетность составляется для внешних пользователей и законом установлены
16
жесткие требования к точности и объективности их показателей. Информация, содержащаяся
в управленческом учете, более оперативная и может иметь приблизительные оценки, т.е.
требования к точности здесь ослаблены в сторону ускорения получения информации.
Например, ежедневная оперативная отчетность о ходе заготовки кормов и уборке зерновых
культур, о ходе весеннее - полевых работ, которая используется для оперативного контроля и
управления процессами снабжения и производства. Основным здесь является ее оперативность, формирование информации по принципу «чем быстрее, тем лучше».
3. По масштабам информации управленческий учет более ограничен и учетная ин-
формация содержится в отчетах об отдельных видах производимой продукции, видах деятельности, подразделениях и центрах ответственности. Например, лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф.83 - АПК) содержит аналитическую постатейную информацию о затратах производственных подразделений растениеводства, животноводства и полученной продукции по ее видам. Данные же финансового учета обобщают информацию о
деятельности всей организации.
4. По целям учета управленческий учет обеспечивает получение и обработку информации для принятия управленческих решений. Цель финансового учета – это составление финансовой отчетности внешним пользователям. Она считается достигнутой, если финансовая отчетность составлена и сдана пользователям по назначению в установленные сроки.
5. Финансовый и управленческий учет имеют разных пользователей, определяю-
щих основное содержание каждого вида учета.
Пользователями информации управленческого учета являются должностные лица-
управленцы данной организации несущие ответственность за определенный вид деятельности. Например, в сельскохозяйственных предприятиях – это руководители подразделений
растениеводства, животноводства, вспомогательных производств, агрономы, зоотехники,
инженерно-технические работники, главные специалисты, руководитель сельскохозяйственного предприятия и его заместители. Естественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных для управления, соответствующий их правам и обязанностям.
Информация управленческого учета закрыта для сторонних физических и юридических лиц,
налоговой службы и других государственных органов. Даже внутри предприятия она является объектом коммерческой тайны.
В отличие от управленческого учета данные финансового учета, финансовой и налоговой отчетности в основном представляются внешним пользователям: налоговым органам,
внебюджетным фондам, кредитным организациям, органам власти и т.п. Руководство организации несет ответственность за подготовку финансовой и налоговой отчетности, но сами
руководители пользуются этой информацией ограниченно.
6. По времени соотношения, данные финансового учета и финансовой отчетности
показывают результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за отчетный период.
В управленческом учете вместе с этим получают и информацию, обращенную к будущему.
Например, в ходе бюджетирования рассчитываются показатели будущих доходов и расходов, финансовых результатов, которые предполагается достичь в предстоящие отчетные периоды. Или же в условиях нормативного метода учета на основе действующих в организации
норм рассчитывается нормативная себестоимость продукции, которая будет достигнута при
условии соблюдения установленных норм. Исходя из этого, считается, что цель финансового
учета показать, как «это было», а управленческого учета – как «это должно быть», т.е
большое внимание уделяется оценкам будущих периодов. При этом управленческий учет
предполагает вариантность расчетов, что проявляется при составлении так называемых
гибких бюджетов, в которые закладывается определенный диапазон объема выпуска и продаж продукции.
7. По формам выражения информации в финансовом и налоговом учете конечные
финансовые документы составляются в денежном выражении. В управленческом учете применяются как денежные, так и натуральные единицы измерения. В качестве основы для ана-
17
Области сравнения
Финансовый учет
Управленческий учет
1. Основные потребители
Лица и организации вне хозяйствен-
Различные уровни внутри фирменного управ-
2. Виды систем бухгалтерско-
Система двойной записи
Не ограничен системой двойной записи; ис-
3. Свобода выбора
Обязательное следование общепри-
Нет норм и ограничений; единственный крите-
4. Используемые измерители
Денежная единица по курсу, дей-
Любая денежная или натуральная единица из-
5. Основной объект анализа
Хозяйственная единица в целом
Различные структуры подразделения хозяйственной единицы
6. Частота составления отчетности
Периодически, на регулярной основе
Когда требуется, может составляться и на нерегулярной основе
7. Степень надежности
Требует объективности, историчен
Сильно зависит от целей планирования; но ко-
лиза используются такие понятия, как условные эталонные гектары, машино-смена, машино-час, нормо-смена, нормо-час, часы, чел/часы, измерители объемов производства. В ряде
случаев они объективнее оценивают эффективность затрат и результатов, чем стоимостные
показатели. В управленческом учете широко используются относительные показатели, маржинальные затраты, предельные издержки и другие показатели. В управленческом учете могут использоваться любые измерители.
8. По степени частоты, периодичности подачи информации финансовая и налоговая отчетность подготавливается и сдается внешним пользователям систематически (ежеквартально, ежегодно). В управленческом учете внутренняя отчетность может составляться
систематически (ежедневно, еженедельно, ежемесячно), а также по запросам отдельных
должностных лиц по мере потребности в них или по определенному, заранее установленному сроку.
9. Сроки предоставления информации в финансовом и налоговом учете устанавливается законодательством, а в управленческом учете – администрацией.
10. Финансовый учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Управленческий учет может придерживаться этого принципа полностью
или частично, а может вообще не придерживаться. Измерение и оценка доходов, издержек,
активов без использования специальных счетов управленческой бухгалтерии ведется статистическими методами накопления выборки, сравнения и т.д.
11. По степени ответственности на более высокой ступени стоит финансовый и
налоговый учет и отчетность, ибо за ее искажение, несоблюдение методологии учета могут
быть наложены штрафные санкции, т.е. можно понести административную ответственность.
Данные управленческого учета зачастую приблизительны и используются в самой организации. За ошибочные решения, которые были приняты на основе искаженной учетной управленческой информации, можно понести дисциплинарную ответственность.
Для сравнения приведем различия между финансовым и управленческим учетом, рас-
смотренные в книге Б. Нидлза, Х. Андерсона, Д. Колдуэлла «Принципы бухгалтерского учета» (табл. 1.2) [69 ].
Таблица 1.2 Сравнение финансового и управленческого учета
информации
го учета
ной единицы
нятым принципам бухгалтерского
учета
ствующему в момент возникновения
факта хозяйственной жизни
по природе
ления
пользуется любая система, которая дает результат
рий – пригодность
мерений: человеко-час, машино-час и т.д. Если
осуществляется оценка в долларах, то может
использоваться фактическая или будущая стоимость доллара
гда требуется, используются точные данные;
футуристичен по природе
С 2002 г. налоговым законодательством РФ введен новый вид учета – налоговый. Его
отличия от управленческого учета очевидно. Вместе с тем многие решения по управлению
предприятием, в особенности на вышестоящем уровне, должны принимать с учетом налоговых последствий. В этом отношении управленческий и налоговый учет имеют определенную
18
связь и взаимообусловленность. В конечном счете управленческий учет, в отличие от финансового, не предполагает фактического учета величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов, обязательств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организаций. Его цель дать информацию для принятия решений по
управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых
решений.
1.5. Принципы управленческого учета
Любая система учета, организованная на предприятии, должна отвечать определен-
ным принципам. К принципам управленческого учета относят:
• непрерывность деятельности организации, которая заключается в отсутствии
планов самоликвидироваться, снизить объем производства. Это означает, что организация
будет развиваться и в дальнейшем выполнять свои обязательства. Соблюдение данного
принципа нацеливает учетных работников на создание действенной системы подготовки информации для обслуживания решений долгосрочных задач;
• использование единых планово-учетных цен, единиц измерения при планирова-
нии (бюджетировании) и учете производства, что обеспечивает между ними тесную связь.
Несоблюдение данного принципа ведет к несопоставимости учетных данных и бюджетных
показателей;
• оценка результатов деятельности подразделений предприятия. В соответствии с
данным принципом в совокупности с системой планирования (бюджетирования) и контроля
соблюдение данного принципа способствует определению тенденций и перспектив каждого
подразделения в образовании общей прибыли организации;
• принцип комплексности. Заключается в однократной фиксации данных в первичных документах и многократного их использования во всех видах управленческой деятельности без дополнительной фиксации. Данный принцип также заключается в том, что информация финансового учета используется в управленческом учете, а данные управленческого
учета – в финансовом учете, а также в том, что данные одних и тех же первичных документов используются как в финансовом, так и в управленческом учете;
• принцип полноты и аналитичности информации означает, что показатели, содержащиеся в производственных отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа
виде. Например, лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф.83 - АПК), содержащий аналитическую постатейную информацию о затратах производственных подразделений растениеводства, животноводства и полученной продукции по ее видам, должен
быть представлен в таком виде, чтобы руководители подразделений на его основе могли
принять определенные управленческие решения;
• принцип периодичности также весьма важен для организации систем в управленческом учете, тк как он отражает производственный и коммерческий циклы. Обычно администрация устанавливает периодичность составления отчетных и первичных данных, так как
информация ей нужна тогда, когда это целесообразно. Для этого устанавливается график
сбора первичных данных, их обработки и группировки;
• принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами. Бюджетный цикл
состоит из планирования всех видов деятельности. В сметах отражаются затраты на производство всего и по подразделениям организации, получение доходов от различных видов деятельности, подразделений и всего по организации.
Совокупность всех указанных принципов обеспечивает действенность системы
управленческого учета.
19
1.6. Функции, назначение и методы управленческого учета
Поскольку управленческий учет является связующим звеном между бухгалтерским
учетом и управлением, функции, выполняемые управленческим учетом, зависят от задач
управления, включающих в себя планирование, контроль, оценку, организационную работу,
стимулирование и внутреннюю информационную связь.
Планирование – процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Включает постановку цели, формулировку задач, изыскание путей их
решения для достижения поставленной цели, выбор вариантов альтернативных действий.
Контроль – проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера,
состоит из определения состояния объекта, сопоставления фактических результатов с плановыми, пересмотра планов, если они не могут быть выполнены, выявление отклонений от запланированного и регулирования (исходные данные – отчеты).
Оценка – заключительный процесс анализа всей системы принятия решения. Определяется была ли достигнута цель, причины отклонений, недостатки планирования, неоптимальный выбор действий, несоответствие системы контроля требованиям управления, выбор
неверной цели.
Организационная работа – создание организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей; распределения обязанностей
между исполнителями, координации действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления; установления коммуникационных каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений.
Стимулирование – средство мотивации участников производственного процесса, по-
буждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие
этим целям. В этом качестве выступают сметы и исполнительские отчеты об их выполнении.
Внутренняя информационная связь - обмен информацией и отчетностью, что позволя-
ет скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели, конкретизировать задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный
период, определять условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования к нему смежных производственных подразделений.
Функции и задачи управления позволяют определить назначение и соответственно
функции управленческого учета:
1) обеспечение информацией управленцев организации, необходимой для принятия
оперативных управленческих решений, контроля и текущего планирования;
2) систематизация информации, служащей средством внутренней коммуникационной
связи между различными подразделениями и службами организации;
3) оперативный контроль и оценка результатов деятельности подразделений и органи-
зации в целом для достижения поставленных целей;
4) перспективное планирование и координация развития организации в будущем на
основе анализа и оценки фактических результатов деятельности (оценка эффективности инвестиций, выбор ассортимента производства и продаж, проведение ценовой политики).
Для выполнения возложенных на него функций упраленческий учет владеет определенными методами. Методом управленческого учета называется совокупность приемов и
способов, с помощью которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе организации. Он включает в себя следующие составные части: документацию,
инвентаризацию, оценку, группировку и обобщение, контрольные счета, планирование и
лимитирование, нормативную базу, контроль и анализ. Рассмотрим каждый из них подробнее.
Документация – первичные документы и машинные носители информации, гаранти-
рующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учет применительно к специфике предприятия является основным источником информации как для финансового, так и для управленческого учета.
20
Инвентаризация – способ выявления фактического состояния объекта. При помощи
инвентаризации определяют отклонения фактического состояния объекта от учетных данных
либо неучтенные ценности, потери, недостачи, хищения. Основными объектами инвентаризации в управленческом учете в сельскохозяйственных предприятиях являются незавершенное производство в растениеводстве (посев озимых зерновых, подъём зяби, вывозка удобрений, снегозадержание, т.е. затраты по выполненным сельскохозяйственным работам под урожай
будущего года, которые не могут быть отнесены под сельскохозяйственные культуры урожая
текущего года), животноводстве (птицеводстве, пчеловодстве, рыбоводстве), ремонтномеханических мастерских, ремонте зданий и сооружений, подразделениях подсобных промышленных производств. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей,
контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности управленческой
учетной информации.
Группировка и обобщение – это способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объектах управленческого учета по определенным признакам: в соответствии с технологией производства, со спецификой производственной и организационноуправленческой деятельности. Например, организация учета общепроизводственных расходов в сельскохозяйственных предприятиях зависит от наличия отраслей (растениеводства,
животноводства, подсобных промышленных производств) и подразделений в составе отраслей.
Систематизированная информация более эффективно используется для оценки результатов
деятельности и для принятия управленческих решений.
Контрольные счета – итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам
операций данного периода. Система контрольных счетов является связующим звеном между
финансовым и управленческим учетом и позволяет установить полноту и объективность
учетных записей.
Планирование – циклический процесс, направленный на приведение в соответствие
возможностей организации с условиями рынка. Является эффективным, когда основывается
на данных анализа хозяйственной деятельности. Анализ же осуществляется по данным информации, обработанной в соответствии с целями управленческого учета.
Лимитирование – одна из ступеней контроля за издержками производства. Лимит –
это норматив расхода какого-либо вида на единицу продукции, установленный технологической документацией (технологическими картами) и планируемый каждому подразделению,
исходя из состава производимой продукции или работ. В системе управленческого учета
лимитирование является оперативной информацией, позволяющей активно влиять на издержки производства через соблюдение установленных лимитов расходов.
Нормативная база – комплекс нормативов, охватывающий все виды производственной деятельности организации. Организация управленческого учета невозможна без нормативной базы. Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учета
производства, что способствует сопоставимости показателей нормативного хозяйства, планирования, учета по нормативам затрат и отклонениям от них. Аналитическую базу производственного учета составляют именно технологические нормативы, обеспечивающие его
соответствующими данными о деятельности подразделений. Нормы как основа системы контроля классифицируются и группируются по центрам ответственности, продуктам и операциям.
Анализ – взаимодействует со всеми остальными составными частями метода управленческого учета. Анализу подвергается производственная деятельность как отдельных подразделений, так и всей организации. В ходе анализа выявляются взаимосвязи и взаимозависимости между подразделениями по выполнению установленных производственных заданий, отклонения и вызвавшие их причины. Все это делается для принятия соответствующих управленческих решений.
Контроль позволяет вскрывать и устанавливать возникающие отклонения, является
завершающим этапом процесса планирования и анализа, направляющим деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий. Основой системы контроля служит