Государственные и муниципальные финансы. Практикум-1

Окончание табл. 1.2

21

2. ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА

2.1. Цель занятия

Научиться анализировать фактические и прогнозные значения по различным статьям доходов бюджетов различных уровней и факторы, влияющие на них, и сопоставлять полученные результаты анализа с изменениями в налоговом законодательстве и основными направлениями налоговой политики государства.

2.2. Вопросы для обсуждения и тематика докладов

Вопросы для обсуждения:

1.Бюджетная классификация и особенности планирования доходов бюджетов разных уровней.

2.Налоговые доходы бюджетов.

3.Неналоговые доходы бюджетов.

4.Безвозмездные поступления.

5.Структура налоговой системы РФ.

6.Классификация налогов.

7.Тенденции изменения в налоговом законодательстве и их влияние на доходы бюджетов различных уровней.

Темы докладов:

1.Доходы федерального бюджета.

2.Доходы территориальных бюджетов.

3.Доходы местных бюджетов.

4.Основы планирования доходов федерального бюджета.

5.Налоги как основной источник доходов бюджета: виды и функции налогов.

2.3. Краткое теоретическое введение

Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие на безвозмездной и безвозвратной основе в соответствии с законодательством в распоряжение органов власти соответствующего уровня. Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ. Бюджетная классификация по доходам включает в себя две группы:

1) налоговые и неналоговые доходы;

22

2) безвозмездные поступления.

В состав классификации доходов бюджета входят [2, 3]: 1) налоговые и неналоговые доходы:

–налоги на прибыль, доходы;

–налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

–налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

–налоги на совокупный доход;

–налоги на имущество;

–налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

–государственная пошлина;

–задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам

ииным обязательным платежам;

–страховые взносы на обязательное социальное страхование;

–доходы от внешнеэкономической деятельности;

–доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

–платежи при пользовании природными ресурсами;

–доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

–доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

–административные платежи и сборы;

–штрафы, санкции, возмещение ущерба;

–поступления (перечисления) по урегулированию расчетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

–прочие неналоговые доходы;

2) безвозмездные поступления:

–безвозмездные поступления от нерезидентов;

–безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

–безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

–безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

–безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

–доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

23

–возврат остатков субсидий, субвенций1 и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

–прочие безвозмездные поступления.

При планировании доходов бюджета объем поступления доходов зависит от различных факторов, которые можно разделить на две группы:

1.Общеэкономические и социально-политические факторы включают в себя учет:

– изменения цен и ценовой политики государства;

– тенденций развития отраслей и изменение их рентабельности;

– факторов, влияющих на изменение конъюнктуры рынка;

– изменений, происходящих в производственной и социальной инфраструктуре экономики;

– изменений внешней и внутренней политики государства.

На основе этих факторов планируются важнейшие экономические показатели, от которых зависит размер доходов государства. Эти показатели находят отражение в прогнозе социально-экономи- ческого развития РФ на очередной финансовый год:

а) изменение ВВП; б) уровень инфляции;

в) средний курс рубля к доллару; г) доходы, которые получит государство от экспорта, и т.д.

2.Факторы, учитываемые при определении конкретных видов доходов. Они связаны с изменением порядка взимания отдельных платежей и изменениями в налоговой системе РФ:

– данные о фактических доходах бюджетов в прошедшем и текущем году; тенденции изменения доходов в целом и по отдельным источникам;

– изменения в налоговом законодательстве и в налоговой системе, анализ основных направлений изменения налогового законодательства по отдельным видам платежей;

– совершенствование системы налогового администрирования.

1 Субсидии – это межбюджетные трансферты, предоставляемые в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов власти.

Субвенции – это межбюджетные трансферты, предоставляемые в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов РФ и муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий РФ, переданных для осуществления территориальным органам власти.

24

Минфин России на основе ключевых макроэкономических показателей рассчитывает общую сумму доходов федерального бюджета (ФБ) и консолидированного бюджета РФ. Здесь применяется метод экстраполяции сложившихся тенденций развития доходов с учетом возможного повышения собираемости налогов и изменения порядка определения налоговой базы и ставок налога на ближайшую перспективу.

Одновременно Минфин определяет поступления по каждому виду налоговых и неналоговых платежей. Расчеты налоговых поступлений основаны на планировании таких показателей, как налоговая база, средние ставки налогов и коэффициенты их собираемости.

Средняя ставка налога на очередной год и плановый период рассчитывается после определения налоговой базы. Если для расчета налога используются несколько ставок, то средняя ставка рассчитывается как отношение ожидаемых поступлений налога в текущем году к налоговой базе, умноженное на 100 %.

Отдельно рассчитывается коэффициент собираемости налогов с учетом возможного повышения собираемости в плановом периоде.

Общая сумма поступлений по определенному налогу рассчитывается путем перемножения налоговой базы, средней ставки и коэффициента собираемости.

При планировании перераспределяемых налогов также учитываются нормативы отчислений в бюджеты.

Неналоговые доходы планируются как Министерством финансов РФ, так и территориальными финансовыми органами на основе данных, которые предоставляют министерства и ведомства, обеспечивающие поступление этих средств в бюджет.

Общая сумма неналоговых поступлений определяется на основе анализа таких показателей, как темпы внесения этих доходов в предшествующем году, возможное исполнение в текущем и изменение поступления в следующем году.

На основе динамики всех вышеперечисленных показателей составляется проект соответствующего бюджета по доходам с разбивкой доходов по группам, подгруппам и т.д. в соответствии с бюджетной классификацией.

2.4.Контрольные вопросы

1.Доходы федерального бюджета.

2.Порядок планирования доходов на государственном и муниципальном уровне.

25

3.Бюджетный профицит и направления его использования.

4.Порядок планирования доходов на государственном и муниципальном уровне.

5.Федеральный бюджет РФ: сущность и функции.

2.5.Тесты для самоконтроля

1.Государственная пошлина относится:

а) к налоговым доходам; б) неналоговым доходам;

в) безвозмездным поступлениям.

2.Штрафы относятся: а) к налоговым доходам;

б) неналоговым доходам; в) безвозмездным поступлениям.

3.Возврат остатков субсидий и субвенций относится: а) к налоговым доходам; б) неналоговым доходам;

в) безвозмездным поступлениям.

2.6. Практические задания и типовые задачи

Задание 1. На основе данных о фактических и планируемых доходах федерального бюджета провести анализ доходов бюджета. Пример исходных данных для анализа (прогноз основных доходов федерального бюджета на 2015–2017 гг.) представлен в табл. 2.1.

Исходные данные для анализа размещены на сайте справочно-ин- формационной системы Консультант Плюс http://www.consultant.ru/. Их необходимо заранее скопировать (распечатать) с сайта при подготовке к практическому занятию. Результаты анализа представить в форме табл. 2.2. Показатели рассчитывать относительно текущего года. Сделать выводы.

Используя исходные данные и ориентируясь на пример проведения анализа, изложенный в табл. 2.2 (статья «Итого»), провести анализ показателей доходов бюджета по всем статьям доходов бюджета, представленным в табл. 2.1.

Пример проведения расчетов:

Рассчитаем темп прироста по отношению к базовому (2014) году:

14 923,9/14 238,8 = 1,0481 (+4,81 %);

26

27

Таблица 2.3

Вертикальный анализ структуры доходов бюджета по годам

29

1,0481/1,055 = 0,9935 (–0,65 %);

15 493,2/14 238,8 = 1,0881 (+8,81%); 1,0881/(1,055 · 1,045) = 0,987 (–1,3%);

16 272,7 / 14 238,8 = 1,1428 (+14,28 %)

1,1428 / (1,055 · 1,045 · 1,04) = 0,9967 (–0,33 %).

Детальный анализ статей доходов федерального бюджета представлен

винформационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Консультант Плюс (п. 5 «Основные характеристики проекта Федерального бюджета на 2015–2017 годы») http://www.consultant.ru/.

Вертикальный анализ структуры доходов бюджета представим в табл. 2.3.

Таким образом, по результатам анализа видно, что в структуре доходов федерального бюджета на 2013 г. преобладают нефтегазовые доходы. Основной статей доходов федерального бюджета являются таможенные пошлины (входящие в состав нефтегазовых доходов) и составляющие 30,87 %. В ненефтегазовых доходах основной доходной статьей федерального бюджета являются поступления по налогу на добавленную стоимость (27,18 %). Используя данные табл. 2.3 и ориентируясь на пример анализа структуры доходов в 2013 г., провести вертикальный анализ доходов федерального бюджета в 2014–2017 гг.

Ввыводах по результатам анализа необходимо отразить какие из вышеперечисленных статей доходов федерального бюджета преобладают

вструктуре доходов (перечислить первые 5 преобладающих статей), а также проанализировать динамику их изменения в среднесрочном периоде (какие статьи сокращаются, а какие увеличиваются). Полученные результаты необходимо соотнести с общей экономической ситуацией, а также планируемыми изменениями в налоговом законодательстве.

30