Бухгалтерский учет. Учебное пособие-1

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имуще-

ства залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщи-

ку.

Доходы организации подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продук-

ции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

2. Прочие доходы – все остальные доходы организации, непосредственно не связанные с предметом ее деятельности, например, доходы от выбытия неденежных активов, полученные проценты по займам, штрафы и т.д.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается при одновременном наличии сле-

дующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про-

изойдет увеличение экономических выгод организации (т.е. когда организация

получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении по-

лучения актива);

право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Финансовый результат от обычных видов деятельности формируется на счете 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

81

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать субсчет

90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Выручка от продаж учитывается по кредиту счета (в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), по дебету счета отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (в кор-

респонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и др.). Начисление НДС (акцизов, экспортных по-

шлин) происходит в дебет счета 90-3 (90-4, 90-5) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты в бюджет».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3

«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопитель-

но в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебето-

вого оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету

90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключи-

тельными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от про-

даж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Прода-

жи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внут-

ренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

82

Счет 90 «Продажи»

Финансовый результат от прочих операций определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета отражается поступление прочих доходов, по дебету – прочие расходы.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» про-

изводятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и рас-

ходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборота-

ми) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет

99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие дохо-

ды и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

83

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме

субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними

записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году определяется на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый ре-

зультат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового резуль-

тата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а

по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кре-

дитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый ре-

зультат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонден-

ции со счетом 90 «Продажи»;

84

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонден-

ции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоян-

ных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонден-

ции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской от-

четности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Нераспределенная прибыль организации расходуется на выплату доходов

учредителям, развитие производства, покрытие убытков прошлых лет, на дру-

85

гие цели (по решению учредителей). Для обобщения этой информации исполь-

зуется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направле-

ние части прибыли отчетного года отражается по дебету счета, списание с

бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета.

Счет 84 «Непокрытая прибыль (нераспределенный убыток)»

Как известно, в бухгалтерском учете прибыль определяется в порядке,

установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (так называемая бухгалтерская прибыль (убыток)), в то время как для налогового учета необходимо определить налоговую базу по налогу на прибыль (так назы-

ваемую налогооблагаемую прибыль (убыток)), которая рассчитывается в по-

рядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Применение различных правил признания доходов и расходов может привести к различию бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бух-

галтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль и опреде-

ление взаимосвязи показателя, отражающего бухгалтерскую прибыль (убыток)

и налогооблагаемую прибыль (убыток), устанавливает Положение по бухгал-

терскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (не применяется для кредитных организаций и бюджетных учреждений).

86

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с переда-

чей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стои-

мости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с передачей;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (актива) – сумме налога, приводящей к увеличению (умень-

шению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли при-

водят к образованию отложенного налога на прибыль - сумме, которая оказы-

вает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Временные разницы отражаются в аналитиче-

ском учете счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бух-

галтерского финансового и налогового учета;

применения разных способов признания коммерческих и управленче-

ских расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях нало-

гообложения в последующих отчетных периодах;

88

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных пра-

вил признания для целей бухгалтерского учета и налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (рабо-

ты, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расхо-

дов в целях налогообложения (бухгалтерский финансовый учет ведется исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

прочих аналогичных различий.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного

налогового актива – т.е. той части отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на от-

дельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

89

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бух-

галтерского финансового и налогового учета;

признания доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допуще-

ния временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для це-

лей налогообложения - по кассовому методу;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых ор-

ганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,

займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложен-

ного налогового обязательства - т.е. той части отложенного налога на при-

быль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах:

90