Бухгалтерский учет. Учебное пособие-1

на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизацию начисляют ежеме-

сячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.

Годовую сумму амортизационных отчислений можно определить:

1. При линейном способе – исходя их первоначальной (текущей, восстано-

вительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока по-

лезного использования этого объекта (определяется самой организацией).

2. При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, уста-

новленного организацией.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно-

го использования – исходя из первоначальной (текущей, восстановительной)

стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, ост ающихся до конца срока полезного использования, а в знамена-

теле – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном пери-

оде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использо-

вания объекта.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского финансового учета, есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (статья

259 главы 25 НК РФ).

Выбытие объекта основных средств происходит из-за их продажи, пре-

кращения использования вследствие морального или физического износа, лик-

видация при аварии, стихийном бедствии и т.п.; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, по договору мены, дарения и т.п.

51

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении основных средств предусмотрен активный счет 01 «Основные средства», а для накопления информации по амортизации предназначен пассивный счет 02 «Амортизаций основных средств».

Счет 01 «Основные средства»

52

Счет 02 «Амортизация основных средства»

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - это принадлежащие предприятиям и органи-

зациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, но имеющие стоимостную, денежную оценку.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных ак-

тивов» (ПБУ 14/07) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

объект способен приносить организации экономические выгоды в буду-

щем;

компания имеет право на получение будущих экономических выгод от объекта и имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам;

возможность идентификации объекта;

53

срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев или обыч-

ный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вы-

числительных машин; изобретения; полезные модели, ноу-хау; селекционные достижения; товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект –

совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т.д.

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете по первона-

чальной стоимости - сумме фактических затрат на их приобретение или со-

здание. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления

амортизации. По нематериальным активам с неопределенным сроком полез-

ного использования, а также по нематериальным активам некоммерческих ор-

ганизаций амортизация не начисляется. Амортизация рассчитывается ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия нематериаль-

ного актива к бухгалтерскому учету и прекращаются с первого числа месяца,

следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания выбытия актива, производится одним из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или теку-

щей рыночной стоимости (в случае переоценки) актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

54

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установ-

ленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального ак-

тива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного ис-

пользования нематериального актива.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского финансового учета, есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (статья

259 главы 25 НК РФ).

Есть два способа отражения начисленных амортизационных отчислений:

накопление соответствующих сумм амортизации на отдельном счете

(счет 05 «Амортизация нематериальных активов»);

уменьшение первоначальной стоимости объекта.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено,

подлежит списанию. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предусмотрен активный счет 04 «Нематериальные ак-

тивы». Для накопления информации по амортизации может быть использован пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

55

Счет 04 «Нематериальные активы»

Сальдо – сумма накопленной амортизации нематериальных активов

Учет доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, име-

56

ющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией аренду, лизинг или прокат с целью получения дохода.

Данные материальные ценности принимаются к учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение,

включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Для бухгалтерского учета материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) предназначен ак-

тивный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация материальных ценностей учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценно-

стей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

57

Учет долгосрочных финансовых вложений

Долгосрочные финансовые вложения - вложение свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает один год. Это цен-

ные бумаги, вклады в уставные капиталы других компаний, предоставленные другим организациям займы, вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по их перво-

начальной стоимости. Вложения, по которым можно определить текущую ры-

ночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности путем корректировки (проводящейся ежеквартально или ежемесячно) их оценки на предыдущую отчетную дату с отнесением разницы в оценках на счет финансо-

вых результатов. Вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Для учета как долгосрочных, так и краткосрочных финансовых вложений используется ак-

тивный счет 58 «Финансовые вложения».

Счет 58 «Финансовые вложения»

Учет отложенных налоговых активов

Отложенный налоговый актив – та часть отложенного налога на прибыль,

которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего

58

уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен одноименный счет 09.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам ак-

тивов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Более подробно учет отложенных налоговых активов будет рассмотрен в теме «Учет финансовых результатов организации».

3.Учет производственных запасов

Всоответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

кбухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы, потребляемые целиком в течение одного производственного цикла и:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг

(производственные запасы);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации.

59

Аналитический учет материально-производственных запасов на предприя-

тии осуществляется с помощью их классификации по различным свойствам.

Первый уровень детализации – группы, внутри которых запасы подразделяются по видам, сортам, маркам, типам, размерам или другим признакам, каждому из которых присваивается свой номенклатурный номер.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестои-

мости. Она зависит от того, как был получен актив:

при приобретении за плату - в фактическую себестоимость включаются затраты организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Расходы по доставке и заготовлению материалов могут учитываться в стоимости производственных запасов напря-

мую либо косвенно, по видам ценностей пропорционально стоимости их при-

обретения или другой базе, выбранной организацией. При отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортнозаготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость мате-

риалов разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости отпущен-

ных (списанных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

при изготовлении организацией - фактическая себестоимость определя-

ется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

при внесении в качестве вклада в уставный капитал – фактическая себе-

стоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учреди-

телями (участниками) (с учетом требований законодательства РФ).

безвозмездно, а также оставшихся от выбытия основных средств и иного имущества – фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом требований зако-

нодательства РФ.

при получении по договорам, предусматривающим исполнение обяза-

тельств (оплату) неденежными средствами - фактической себестоимостью при-

знается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, которая

60