Бухгалтерский учет. Учебное пособие-1

а) не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;

б) ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

в) связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

2.Отрицательное - влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

3.Отказ от выражения мнения - отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение подписывается уполномоченными лицами ауди-

торской фирмы (аудитором) и удостоверяется соответствующей печатью.

Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту в сроки, со-

гласованные с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторско-

го заключения:

не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итого-

вой частей с приложением отчетности, явившейся объектом аудита;

не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с при-

ложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, - для предо-

ставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сбро-

шюрован.

31

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учреди-

телей (участников), налоговые органы и др.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государствен-

ные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случа-

ев, установленных законодательством Российской Федерации.

Контрольные вопросы

1.Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии?

2.Что такое учетная политика организации?

3.Каковы типы хозяйственных операций по их влиянию на статьи балан-

са?

4.Из каких документов состоит бухгалтерская финансовая отчетность?

5.Какова сущность бухгалтерского баланса?

6.Что такое аудиторская проверка?

7.Какие бывают виды аудиторских заключений?

Список литературы

Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н.

О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от

02 июля 2010 г. N 66н.

Учетная политика организации. ПБУ 1/2008. Утв. приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. N 106н.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мель-

никова – М.: Проспект, 2015. – 424 с.

32

Бухгалтерский учет и отчетность. / Под ред. Д.А. Ендовицкого. – М.: Кно-

Рус, 2015. – 360 с.

Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит – М.: Юрайт, 2015. – 305 с.

Кондаков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М,:

Проспект, 2013. – 496 с.

33

ГЛАВА 3.

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ОРГАНИЗАЦИИ

1. Учет денежных средств, обязательств, расчетов и финансовых

вложений

Порядок учета денежных средств организации

Денежные средства организации - совокупность денег в кассе компании,

на банковских счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден Указанием Центробанка от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Данным нормативным актом установлены основные положения порядка ведения кассовых операций предприятиями, учреждениями и иными организациями. Компании для осуществления расчетов наличными деньгами должны иметь кассу, в которой хранят наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий. Должна быть обеспечена сохранность денег, для чего помещение кассы оборудуется специальным образом (сейф, решетки на окнах и т.п.); занимающие должности кассиров оформляются как материально ответственные лица.

Основные кассовые документы — приходный и расходный кассовые ордера, оформляющиеся на основе первичных документов (договоров, заявлений и т.п.) и подшивающиеся в кассовую книгу, отражающую все операции по приему и расходованию денег за каждый операционный день. Данная книга ведется в 2 экземплярах: первый – это собственно кассовая книга, второй - «Отчет кас-

34

сира», идентичен кассовой книге, этот документ подшивается вместе с приходными и расходными ордерами и сдается в бухгалтерию.

Активный счет 50 «Касса» предназначен для учета денежных средств и денежных документов в кассах организации.

Счет 50 «Касса»

Порядок совершения денежных операций в безналичной форме регламентируется «Положением о правилах осуществления перевода денежных средств утв. Банком России от 19.06.2012 № 383-П. Денежные средства организации в безналичной форме находятся на счетах в банках – расчетных, текущих, валютных, специальных. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату совершения операции.

35

Для учета безналичных расчетов предусмотрены активные счета:

Счет 51 «Расчетные счета» - для обобщения информации о наличии и дви-

жении денежных средств в валюте РФ (т.е. в рублях) на расчетных счетах предприятия.

Счет 52 «Валютные счета» - для учета денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации.

Счет 55 «Специальные счета» - для учета денежных средств, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специаль-

ных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их ча-

сти, которая подлежит обособленному хранению.

Операции по расчетным, валютным и специальным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по этим счетам и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Поступление де-

нежных средств на данные счета отражается по дебету, выбытие – по кредиту:

Счет 51 « Расчетные счеты», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

36

Счет 57 «Переводы в пути» - для учета денежных сумм в валюте РФ и ино-

странных валютах, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

При переводе денег, который занимает более одного дня, суммы переводов отражаются по дебету счета 57, при зачислении денежных средств по назначе-

нию эти суммы отражаются по кредиту счета 57.

Счет 57 «Переводы в пути»

Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

Для расчетов с поставщиками и покупателями, а также прочими дебитора-

ми и кредиторами используются следующие счета:

60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Счета являются активно-пассивными, учет ведется по следующей схеме:

37

Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами»

Остатки по счетам могут быть как дебетовыми (появление дебиторской за-

долженности), так и кредитовыми (отражение кредиторской задолженности).

Дебиторская задолженность - задолженность данному предприятию,

сумма причитающихся компании, но еще не полученных денежных средств.

Кредиторская задолженность - денежные средства, временно привлечен-

ные предприятием, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам,

у которых они заимствованы и которым они не выплачены.

По истечении срока исковой давности неоплаченная дебиторская и креди-

торская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности в соответствии с Гражданским Кодексом РФ составляет 3 года. В организации могут создаваться резервы по сомнительным долгам для списания неоплачен-

ной дебиторской задолженности. Для учета этих резервов предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

38

Счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Если резерв сомнительных долгов не создан, то дебиторская задолжен-

ность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя относятся на финансовые результаты организации. Списанная в убыток дебиторская задолженность не считается аннулированной и подлежит учету на забалансовом счете 007 «Спи-

санная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5

лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в слу-

чае изменения имущественного положения должников. Кредиторская задол-

женность по истечении срока исковой давности на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряже-

ния) руководителя списывается на финансовые результаты организации.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, с персоналом

Для учета данных видов расчетов используются следующие счета:

1. Для расчетов с бюджетом – счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ана-

литический учет ведется по видам налогов.

2. Для расчетов с внебюджетными фондами – счет 69 «Расчеты по соци-

альному страхованию и обеспечению».

39

Оба счета являются активно-пассивными, операции отражаются по следу-

ющей схеме.

Счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-19 (при принятии НДС к зачету) отражении сумм невозмещаемых налогов и

-учета денежных средств (51-55) сборов, включенных в первоначальную

Более подробно вопросы учета отдельных налогов (налог на добавленную

стоимость, налог на прибыль) будут рассмотрены в других темах.

40